教工工资薪金劳务报酬和稿酬所得计算个人所得税方法XX讲课教案.doc

教工工资薪金劳务报酬和稿酬所得计算个人所得税方法XX讲课教案 教工工资薪金、劳务报酬和稿酬所得计算个人所得税方法简介财务处二一一年五月一日提提纲 一、应当缴纳个人所得税的所得项目 二、可以免纳个人所得税的所得项目 三、应纳税所得额的计算 11、工资、薪金应纳税所得额的计算 22、劳务报酬应纳税所得额的计算 33、稿酬应纳税所得额的计算 四、税率 11、工资、薪金的适用税率 22、劳务报酬的适用税率 33、稿酬的适用税率 五、应纳税额的计算 11、工资、薪金所得应纳税额的计算 22、劳务报酬所得应纳税额的计算 33、稿酬所得应纳税额的计算 一、应当缴纳个人所得税的所得项目 1、工资、薪金所得； 2、个体工商户的生产、经营所得； 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4、劳务报酬所得； 5、稿酬所得； 6、特许权（指著作权、专利权等）使用费所得； 7、利息、股息、红利所得； 8、财产租赁所得； 9、财产转让所得； 10、偶然所得（指中奖、中彩等所得）； 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 工资、薪金所得的涵义工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。 国家税务总局关于个人所得税相关问题的解释中指出 1、个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、电脑、汽车等，属于工资薪金所得，应按照购买住房、电脑、汽车等的实际支出金额计算缴纳个人所得税； 2、个人参加单位组织的旅游以及个人认购股票等有价证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税； 3、有些单位除向职工发放工资、薪金以外，还根据职工从事本单位其他专项工作情况，以劳务费等名义发放所得，这种所得实际是职工工资、薪金所得的组成部分，应与工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税； 4、对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离退休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休后重新受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 结论学校发放的岗位业绩津贴、在职人员领取的各类奖金（税法规定免税的除外）、各类加班费、讲课费、监考费、论文评审答辩费等收入都属于工资、薪金所得，应并入当月工资、薪金中合并计算缴纳个人所得税。 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 二、可以免纳个人所得税的所得项目 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2、国债和国家发行的金融债券利息； 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，如政府特殊津贴、院士津贴、独生子女补贴、托儿补助费等； 4、福利费、抚恤费、救济金； 5、保险赔款； 6、军人的转业费、复员费； 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休生活补助费； 8、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的医疗保险费、失业保险费、住房公积金、基本养老保险金； 9、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员所得； 10、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 11、经国务院财政部门批准免税的所得。 三、应纳税所得额的计算由于个人所得税的应纳税项目不同，并且取得某项所得所需的费用也不同，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同应税项目分项计算。 用某项应税项目的收入额减去税法规定的该项目费用扣除标准后的余额即为该项目的应纳税所得额。 （一）费用扣除标准 1、工资、薪金所得的费用扣除标准为每月2000元。 2、劳务报酬所得、稿酬所得，每次收入不超过4000元的，费用扣除标准为800元；超过4000元的，费用扣除标准为收入的20%。 （二）应纳税所得额的形式个人取得的应纳税所得额，包括现金、实物和有价证券。 例1张教授12月份应发工资4500元，其中含政府特殊津贴100元、个人缴付的住房公积金150元、医疗保险费50元，应发校内岗位津贴1500元。 求其应纳税所得额。 12月份应纳税所得额=12月份收入总额-税法规定的免税项目额-工资、薪金月扣除标准=（4500+1500）-（100+150+50）-2000=3700（元）例2李教授5月份取得科研酬金3000元，王教授5月份取得科研酬金30000元，赵教授5月份取得稿酬5000元，求其应纳税所得额。 李教授的应纳税所得额=3000-800=2200（元）王教授的应纳税所得额=30000（1-20%）=24000（元）赵教授的应纳税所得额=5000（1-20%）=4000（元） 四、税率个人所得税的税率按所得项目不同分别确定。 1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%，共9级。 见下表一。 超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干级距，每一级距按其对应的税率计算出该级距应交的税额，然后再将计算出来的各级距税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税。 2、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 见下表二。 3、稿酬所得适用20%的比例税率，并可以免纳30%的税额。 工资、薪金所得适用税率表级数全月应纳税所得额税率（）速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375表一劳务报酬所得适用税率表级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过20000元的xx超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000表 二五、应纳税额的计算? 1、工资、薪金所得应纳税额的计算?依据例1资料，在分段计算法下?应纳税额=(每一级距的应纳税所得额该级距适用税率)?12月份张教授应纳所得税?=5005%+150010%+170015%=430（元）?注外籍人员工资、薪金所得计算所得税方法同国内人员一样，只不过月费用扣除标准在2000元的基础上，又多了2800元的附加减除费用。 速算扣除数是一常数，是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的税额以后的差额。 简便计算法下应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数12月份张教授应纳所得税=370015%-125=430（元）125的速算扣除数=500（15%-5%）+1500（15%-10%）=50+75= 1252、劳务报酬所得应纳税额的计算依据例2资料，5月份李教授应纳所得税=220020%=440（元）5月份王教授应纳所得税=2400030%-2000=5200（元）注外籍人员劳务报酬所得计算所得税方法同国内人员一样 3、稿酬所得应纳税额的计算依据例2资料，5月份赵教授应纳所得税=应纳税所得额适用税率（1-30%）