第二章 存货ppt课件

存货 2016 Contents 存货的确认和初始计量 存货的期末计量 01 存货的确认和初始计量 外购存货业务核算委托加工存货业务核算自制存货业务核算其他方式取得的存货 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 知识准备 存货 原材料 在产品 产成品 商品 周转材料 一 外购的存货 存货的采购成本一般包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用 运杂费 买价 运输途中的合理损耗 其他税金 入库前的挑选整理费用 买价指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税额 运杂费包括运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等 不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额 其他税金指关税 消费税 资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 购入原材料200吨 收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1000元 增值税额为34000元 取得运费的增值税专用发票 发票注明运费5000元 增值税550元 另付装卸费用2000元 途中保险费用为500元 原材料运抵企业后 验收入库原材料为195吨 运输途中发生合理损耗5吨 该原材料的入账价值为 元 A 207500B 208050C 207150D 202500答案 A原材料的入账成本 1000 200 5000 2000 500 207500 元 二 委托外单位加工的存货企业购入的存货需要进行再加工或改制 有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发 也可委托外单位进行加工 一 发出委托加工材料的核算 企业发给外单位加工物资时 按物资的实际成本 借 委托加工物资贷 原材料 二 支付加工费用 运杂费和相关税金的核算 一般纳税人的企业 支付加工费和往返运杂费 借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 加工物资属于非增值税应税项目 属于免交增值税项目 不能取得增值税发票 小规模纳税人企业 支付加工费及增值税 借 委托加工物资贷 银行存款 若该委托加工物资需要缴纳消费税 应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 可以抵扣销售环节应交纳的消费税 借记 应交税费 应交消费税 账户 收回后直接用于销售的 收回后用于继续加工的 消费税 计入应税消费品的成本 借记 委托加工物资 账户 经典例题 甲公司委托乙公司代为加工一批物资 相关资料如下 2014年4月1日甲公司发出加工物资 成本80万元 2014年5月1日支付加工费用10万元 并支付增值税1 7万元 2014年5月1日由受托方代收代缴消费税 执行消费税率为10 答案 借 委托加工物资80贷 原材料80 借 委托加工物资10应交税费 应交增值税 进项税额 1 7贷 银行存款11 7 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税率 80 10 1 10 100 万元 应交消费税 100 10 10 万元 情景一如果收回后直接用于对外销售的 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本 相关分录如下 a 支付消费税时 借 委托加工物资10贷 银行存款或应付账款10b 完工收回加工物资时 借 库存商品100贷 委托加工物资100 如果收回后再加工应税消费品 然后再出售的 a 由受托方代交的消费税先计入 应交税费 应交消费税 的借方 借 应交税费 应交消费税10贷 银行存款或应付账款10b 完工收回加工物资时 借 库存商品90贷 委托加工物资90 经典例题 多选题 甲企业委托乙企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为20000元 支付的加工费为7000元 不含增值税 消费税税率为10 按组成计税价计列消费税 材料加工完成并已验收入库 加工费用等已经支付 双方适用的增值税税率均为17 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 则基于上述资料 如下指标中正确的有 A 消费税的计税价格为30000元B 甲公司支付给乙公司的增值税为1190元C 甲公司委托加工物资的入账成本为27000元D 甲公司支付的消费税额为3000元答案 ABCD 委托加工方式总结 三 自制原材料业务核算 企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料 自制的原材料 借 原材料贷 生产成本 基本生产成本入账成本 直接材料 直接人工 制造费用备注 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用应计入当期损益 自然灾害类损失列支于 营业外支出 管理不善所致的损失列支于 管理费用 不得计入存货成本 自制的原材料验收入库 经典例题 单选题 甲公司产成品的月初数量为1000台 账面余额为8000万元 在产品的月初数量为400台 账面余额为600万元 本月为生产产品耗用原材料 发生直接人工和制造费用共计15400万元 其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元 当月 甲公司完成生产并入库产成品2000台 销售产成品2400台 当月末甲公司库存产成品数量为600台 无在产品 甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本 甲公司产成品当月末的账面余额为 万元 A 4710B 4740C 4800D 5040答案 B 三 其他方式取得的存货甲公司以一批商品对乙公司投资 该商品的成本为80万元 公允价为100万元 增值税率为17 消费税率为10 商品的公允价值即为双方约定价值 假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算 则乙方的对应账务处理如下 乙公司的账务处理如下 借 库存商品100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 实收资本117 存货的期末计量 成本与可变现净值孰低原则计价 存货实际成本高于其可变现净值 应当计提存货跌价准备 存货可变现净值是指在正常生产经营过程中 存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值 直接用于出售的商品存货 需要经过加工的材料存货 可变现净值的确定 可变现净值 存货的估计售价 估计的销售费用及相关税金A 有合同约定的存货 以商品的合同价格为预计售价 B 没有合同约定的存货 按一般销售价格为计量基础 假定当初企业库存iPhone5100部 每部成本1万 总成本为100万 期末100部iPhone5市场售价是40万 预计相关税费3万 计算其可变现净值 一 直接用于出售的商品存货 基础知识题 甲公司库存商品100件 每件商品的成本为1万元 其中合同约定的商品60件 合同价为每件1 3万元 预计每件商品的销售税费为0 2万元 该商品在市场上的售价为每件0 9万元 预计每件商品的销售税费为0 15万元 答案 该存货期末应提足的跌价准备10万元 2013年12月1日 甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同 约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格 不含增值税 向乙公司销售K产品200吨 2013年12月31日 甲公司库存该产品300吨 单位成本为1 8万元 单位市场销售价格为1 5万元 不含增值税 甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元 不考虑其他因素 2013年12月31日 上述300吨库存产品的账面价值为 万元 A 425B 525C 540D 501 67答案 D 二 需要经过加工的材料存货 产成品没有减值 材料就没有减值 用其生产的产成品的可变现净值高于成本 成本 计量 用其生产的产成品的可变现净值低于成本 可变现净值 计量 可变现净值 产成品的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税金 棉纺厂库存棉花一批 成本为100万用于布匹的生产加工 预计加工成布匹还需要追加成本30万 布匹的市场售价是125万 预计销售税费15万 基础知识题 20 9年12月31日 甲公司库存原材料 A材料的账面价值 成本 为150万元 市场销售价格总额 不含增值税 为140万元 假设不发生其他销售费用 用A材料生产的产成品 B型机器的可变现净值高于成本 答案 无需计提 20 9年12月31日 甲公司库存原材料 钢材的账面价值为60万元 用于生产C机器 相对应的材料的市场购买价格总额为55万元 假设不发生其他购买费用 由于材料的市场销售价格下降 用其生产的C型机器的市场销售价格总额由150万元下降为135万元 但其生产成本仍为140万元 即将该批钢材加工成C型机器尚需投入80万元 估计销售费用及税金为5万元 答案 计提减值准备10万元 基础知识题 甲公司库存原材料100件 每件材料的成本为1万元 所存材料均用于产品生产 每件材料经追加成本0 2万元后加工成一件完工品 其中合同定货60件 每件完工品的合同价为1 5万元 单件销售税费预计0 1万元 单件完工品的市场售价为每件1 1万元 预计每件完工品的销售税费为0 05万元 答案 该材料期末应提足的跌价准备6万元 三 存货减值的确认条件发现了以下情形之一 应当考虑计提存货跌价准备 1 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 其他 全额提取减值准备 在连续计提存货跌价准备的情况下 每期应计提的存货跌价准备按下列公式计算 四 计算本期应计提或冲销的存货跌价准备 计算结果为正数 则本期应计提 计算结果为负数 则本期应冲销 计提或冲销存货跌价准备的会计处理 计提存货跌价准备 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 借 存货跌价准备贷 资产减值损失 冲销存货跌价准备 例如 某公司2009年开始计提存货跌价准备 A材料2006年年末账面实际成本为20000元 当年可变现净值为19000元 2010年A材料未发生变动 年末账面实际成本仍为20000元 当年可变现净值为19800元 则2009年和2010年应提的存货跌价准备分别是多少 2009年存货跌价损失 20000 19000 1000 元 2009年应计提的存货跌价准备 1000 0 1000 元 2010年存货跌价损失 20000 19800 200 元 2010年应冲销的存货跌价准备 200 1000 800 元 2009年分录为 借 资产减值损失1000 00贷 存货跌价准备1000 00 2010年分录为 借 存货跌价准备800 00贷 资产减值损失800 00 特殊 如果是销售出去的 应随同存货一并结转 分录如下 借 主营业务成本存货跌价准备贷 库存商品 2016 THANKYOU 存货 Madeby 费含笑 单选题 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 按单项存货计提跌价准备 存货跌价准备在结转成本时结转 2010年末该公司库存A产品的账面成本为500万元 其中有60 是订有销售合同 合同价格为350万元 预计销售费用及税金为35万元 未订有合同的部分预计销售价格为210万元 预计销售费用及税金为30万元 2011年度 由于该公司产品结构调整 不再生产A产品 当年售出A产品情况 订有销售合同的部分全部售出 无销售合同的部分售出10 至2011年年末 剩余A产品的预计销售价格为150万元 预计销售税费30万元 则2011年12月31日应计提的存货跌价准备为 万元 A 60B 42C 40D 20 正确答案 B 答案解析 2010年 有合同部分的可变现净值为350 35 315 万元 成本 500 60 300 万元 未发生减值 无合同部分的可变现净值为210 30 180 万元 成本500 300 200 万元 发生减值20万元 2011年剩余产品的可变现净值为150 30 120 万元 成本200 90 180 万元 减值60万元 存货跌价准备的期末余额为60万元 应计提的存货跌价准备为60 20 20 10 42 万元 单选题 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 成本与可变现净值按单项存货进行比较 2011年12月31日 甲 乙 丙三种存货成本与可变现净值分别为 甲存货成本10万元 可变现净值8万元 乙存货成本12万元 可变现净值15万元 丙存货成本18万元 可变现净值15万元 甲 乙 丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元 2万元 1 5万元 假定该企业只有这三种存货 2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为 万元 A 0 5B 0 5C 2D 5答案 B 答案解析 1 甲存货应补提的存货跌价准备额 10 8 1 1 万元 2 乙存货应补提的存货跌价准备 0 2 2 万元 3 丙存货应补提的存货跌价准备 18 15 1 5 1 5 万元 4 2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额 1 2 1 5 0 5 万元 计算分析题 A公司是一家生产电子产品的上市公司 为增值税一般纳税企业 2011年12月31日 A公司期末存货有关资料如下 1 甲产品账面余额为1000万元 按照一般市场价格预计售价为1060万元 预计销售费用和相关税金为30万元 已计提存货跌价准备40万元 2 乙产品账面余额为400万元 其中有20 已签订销售合同 合同价款为80万元 另有80 未签订合同 期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算 其预计销售价格为440万元 有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元 无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元 此前未计提存货跌价准备 3 因产品更新换代 丙材料已不适应新产品的需要 准备对外销售 丙材料的账面余额为250万元 预计销售价格为220万元 预计销售费用及相关税金为25万元 此前未计提跌价准备 4 丁材料30吨 每吨实际成本15万元 该批丁材料用于生产20件X产品 X产品每件加工成本为10万元 现有7件已签订销售合同 合同规定每件为40万元 每件一般市场售价为35万元 假定销售税费均为销售价格的10 丁材料未计提存货跌价准备 5 对存货采用单项计提存货跌价准备 按年计提跌价准备 要求 分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备 并进行相应的账务处理 以万元为单位 1 甲产品可变现净值 1060 30 1030 万元 甲产品的成本为1000万元 小于可变现净值1030万元 应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回 借 存货跌价准备40贷 资产减值损失40 2 乙产品有合同部分的可变现净值 80 6 74 万元 有合同部分的成本 400 20 80 万元 应计提存货跌价准备 80 74 6 万元 借 资产减值损失6贷 存货跌价准备6无合同部分的可变现净值 440 80 24 328 万元 无合同部分的成本 400 80 320 万元 因为可变现净值高于成本 不计提存货跌价准备 3 丙材料可变现净值 220 25 195 万元 材料成本为250万元 应计提55万元的跌价准备 4 丁材料有合同的X产品可变现净值 40 1 10 7 252 万元 有合同的X产品成本 15 30 20 7 10 7 227 5 万元 有合同的X产品没有减值 这部分丁材料应该按照成本计量 无合同的X产品可变现净值 35 1 10 13 409 5无合同的X产品成本 15 30 20 13 10 13 422 5 万元 无合同X产品可变现净值低于成本 丁材料应该按照可变现净值计价 无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值 35 1 10 13 10 13 279 5 万元 无合同部分的丁材料成本 15 30 20 13 292 5 万元 无合同部分的丁材料应计提的跌价准备 292 5 279 5 13 万元 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 销售商品适用的增值税税率是17 2014年12月31日库存商品账面余额为200万元 已计提存货跌价准备60万元 2015年1月20日 甲公司将上述商品的70 对外出售 售价为160万元 增值税销项税额为27 2万元 收到款项存入银行 2015年1月20日甲公司计入主营业务成本的金额是 万元 A 118B 140C 98D 158 答案 C 解析 企业计提了存货跌价准备 如果其中有部分存货已经销售 则企业在结转销售成本时 应同时结转对其已计提的存货跌价准备 甲公司销售70 的库存商品应该转出的存货跌价准备的金额 60 70 42 万元 转出的存货跌价准备冲减主营业务成本 计入主营业务成本的金额 200 70 42 98 万元 单选题 2 14年9月1日 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 2 15年2月14日 甲公司应按每台40万元的价格向乙公司提供其生产的W型机器30台 2 14年12月31日 甲公司W型机器的账面价值为1750万元 数量为50台 单位成本为35万元 台 2 14年12月31日 W型机器的市场销售价格为32万元 台 预计销售每台W型机器的运杂费用为0 2万元 假设上述产品以前未计提过存货跌价准备 甲公司2 14年应为该批产品计提的存货跌价准备的金额是 万元 A 0B 60C 64D 160 答案 C 解析 2 14年12月31日 30台签订了不可撤销销售合同的W型机器的可变现净值为1194万元 40 0 2 30 高于其成本1050万元 35 30 不需计提存货跌价准备 20台未签订销售合同的W型机器的可变现净值为636万元 32 0 2 20 低于其成本700万元 35 20 应计提存货跌价准备64万元 700 636 单选题 东方公司根据市场需求的变化 决定停止生产丙产品 为减少不必要的损失 决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售 2014年12月31日其成本为200万元 数量为10吨 据市场调查 D材料的市场销售价格为10万元 吨 同时销售10吨D材料预计发生的销售费用及税金1万元 2014年12月31日D材料的账面价值是 万元 A 99B 100C 90D 200 答案 A 解析 2014年12月31日D材料的可变现净值 10 10 1 99 万元 成本为200万元 所以账面价值为99万元 单选题 乙公司2015年年初 存货跌价准备 贷方余额为20万元 2015年6月30日计提的存货跌价准备金额为5万元 2015年9月5日因出售产品结转存货跌价准备金额为6万元 期末因以前年度减记存货价值的影响因素消除 转回存货跌价准备8万元 则2015年12月31日 存货跌价准备 期末余额是 万元 A 15B 11C 21D 28 答案 B 解析 2015年12月31日 存货跌价准备 期末余额 20 5 6 8 11 万元 单选题 2014年9月3日 北京公司与上海公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 2015年7月20日 北京公司应按每台104万元的价格向上海公司提供A产品12台 2014年12月31日 北京公司A产品的成本为1120万元 数量为10台 单位成本为112万元 未计提过存货跌价准备 2014年12月31日 A产品的市场销售价格为100万元 台 销售10台A产品预计发生销售费用及税金为20万元 2014年12月31日 北京公司应该计提的存货跌价准备金额是 万元 A 108B 100C 0D 160B 解析 根据北京公司与上海公司签订的销售合同规定 该批A产品的销售价格已由销售合同约定 并且其库存数量小于销售合同约定的数量 因此 计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格104万元作为计量基础 其可变现净值 104 10 20 1020 万元 低于其成本1120万元 2014年12月31日 北京公司应该计提的存货跌价准备金额 1120 1020 100 万元 单选题 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 成本与可变现净值按单项存货进行比较 2015年12月31日 甲 乙 丙三种存货的成本与可变现净值分别为 甲存货成本20万元 可变现净值16万元 乙存货成本30万元 可变现净值24万元 丙存货成本36万元 可变现净值30万元 甲 乙 丙三种存货已计提的跌价准备分别为2万元 4万元 3万元 假定该企业只有这三种存货 2015年12月31日应补提的存货跌价准备总额是 万元 A 7B 1C 5D 1 答案 A 解析 2015年12月31日应计提的存货跌价准备总额 20 16 36 30 30 24 16 万元 已计提的存货跌价准备金额 2 4 3 9 万元 因此应补提的存货跌价准备总额 16 9 7 万元 选项A正确 D 1 多选题 2015年12月31日 腾达公司库存甲材料的成本为800万元 未计提存货跌价准备 当前市场售价为780万元 预计销售该批材料将发生的相关费用为20万元 甲材料是专门用于生产A产品的 将甲材料加工成A产品 尚需发生加工费用300万元 当前市场上相同的A产品售价为1120万元 销售A产品预计将发生相关费用50万元 则2015年12月31日腾达公司的下列会计处理正确的有 A 计提存货跌价准备30万元B 计提存货跌价准备40万元C 甲材料期末以800万元在资产负债表中列示D 甲材料期末以770万元在资产负债表中列示 答案 A D 解析 因为甲材料是专门用于生产A产品的 因此甲材料的可变现净值应该以其生产的A产品的可变现净值为基础来计算 甲材料生产的A产品的成本 800 300 1100 万元 可变现净值 1120 50 1070 万元 成本高于可变现净值 A产品发生了减值 则甲材料应该按照可变现净值计量 甲材料的可变现净值 1120 50 300 770 万元 成本800万元 因此 甲材料应计提的减值准备 800 770 30 万元 选项A正确 选项B不正确 存货期末是以成本与可变现净值孰低计量 因此应当按照计提减值准备后的金额770万元列示在资产负债表当中 选项C不正确 选项D正确 计算分析题 长江公司为增值税一般纳税人 销售商品适用的增值税税率为17 2015年发生的交易或事项如下 1 6月3日长江公司购入A原材料一批 购买价款为936万元 含增值税 A原材料运达后 长江公司进行验收发现材料短缺30 其中合理损失5 另外的25 属于非合理损失 月末查明为意外灾害造成 该批A原材料专门用于生产B产品 无其他用途 2 长江公司于10月1日开始生产B产品 至10月31日 B产品尚未制造完成 共计发生直接人工102万元 领用所购A原材料的60 和其他材料50万元 发生制造费用90万元 长江公司采用品种法计算B产品的实际成本 3 12月3日 长江公司将8台机器设备全部对外出售 每台售价为55万元 不含增值税 成本为50万元 已经计提存货跌价准备合计为24万元 货款尚未收到 要求 1 根据资料 1 和资料 2 分别计算2015年10月31日A原材料和B在产品的账面价值 2 根据资料 3 编制长江公司出售机器设备的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 答案 1 2015年10月31日A原材料的账面价值 936 1 17 936 1 17 25 40 240 万元 2015年10月31日B在产品的账面价值 936 1 17 936 1 17 25