长期股权投资与企业合并PPT课件

第7章长期股权投资与企业合并 导航图1 7 1合并的概念 7 2长期股权投资 7 3合并会计报表 第7章 第7章企业合并与长期股权投资 2 7 1合并的概念 3 7 1合并的概念 4 7 1合并的概念 5 合并 合并指一方企业失去法律资格称为Mergers 吸收合并 双方 多方 企业都失去法律资格而成立一个新主体称为Consolidation 新设合并 美国 合并指两个以上的企业结合成一个企业或纳入一个企业的控制下 takeover 英国 企业合并是指两个以上的公司按照法定程序变为一个公司的行为 分为吸收合并和新设合并 中国 6 合并形式 2 也称兼并 是一家公司采用现金 债券或发行股票的方式换取另一家或几家公司 被兼并企业 的股东权益 净资产 兼并方保留 被兼并方注销 吸收合并 A企业吸收B和C企业A保留 B被A吸收注销 C被A吸收注销 A企业 7 合并形式 2 新设合并 是两个或两个以上的公司联合成立一个新公司 用新公司的股份交换原来各公司的股份 原来的公司全部宣告解散 解散A 解散B A企业 B企业 C企业 新设C 8 合并形式 2 控股合并形成长期股权投资 9 3 同一控制 同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制 非同一控制 非同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或事项发生前后不受同一方控制 10 7 2长期股权投资 11 投资是企业通过出资现金或者其他资产而获得收益权利或者收益机会的行为 投资 50 以上 各50 20 50 20 以下 12 黄金是否具有投资价值 当今世界黄金的库存量约17万吨 如果将所有的黄金储量融化在一起 将形成一个每边长约为68英尺的大立方体 按黄金每盎司1750美元的价格计算 其市值应为9 6万亿美元 如果以同等价值 可购下美国所有的农田 共4亿亩年产值约2000亿美元 再加上16个年收入超过400亿美元的埃克森石油公司 把这些资产并购后 还有1万亿美元流动资金 那么 作为一名投资者 宁愿选择后者而非前者 因为从现在起往后100年 这4亿亩农田将生产出大量玉米 小麦 棉花和其他农作物 埃克森石油公司将有可能给股民发放数万亿的股息 且也可能会持有价值超过数万亿美元的资产 但这17万吨的黄金却没有丝毫改变 巴菲特 13 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 控制关系 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不决定这些政策 无控制 无共同控制且无重大影响 子公司 合营企业 联营企业 其他投资 14 长期股权投资 是指通过购买股票或签订协议等方式取得被投资企业股权的投资 包括对子公司 合营公司和联营公司的投资以及没有公开市场报价的小额投资 合并形成的长期股权投资 非合并形成的长期股权投资 15 甲集团 合并形成的长期股权投资 举例见教材p204 205 16 其入账价值的确定方法与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同 非企业合并下取得的长期股权投资意味着投资方是对合营公司或者联营公司或者其他公司的投资 非合并形成 例7 3甲公司以20万取得丙公司20 的股份 实际支付价款为20万元包括支付的税金 手续费等 其中有2万元是已宣告但尚未支付的现金股利 借 长期股权投资 丙公司180000应收股利20000贷 银行存款200000 17 18 19 20 长期股权投资后续核算方法 成本法 权益法 是指长期股权投资按投资成本计价的方法 指投资最初以投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 对子公司投资和少量投资用成本法 对联营企业和合营企业用权益法 21 取得投资时 按实际成本借记长期股权投资 同时贷记银行存款等账户收到现金股利时 作投资收益 借记应收股利或银行存款 贷记投资收益或长期股权投资 收到清算性股利时 成本法 例7 4X公司的子公司Y公司20X0年实现净利润300万元 20X1年2月3日宣布分派现金股利180万元 20X1年5月30日实施股利分配 20X1年2月3日 借 应收股利 Y公司1080000 1800000 60 贷 投资收益108000020X1年5月30日 借 银行存款1080000贷 应收股利1080000 22 总账 长期股权投资明细账 投资成本 取得长期股权投资时实际付出的成本 损益调整 被投资方盈利或亏损 按拥有的份额调整投资的账面价值 收到股利时再冲减 所有者权益其他变动 资产增值等增加资本公积 权益法 核算要点 取得投资时 按实际成本借记长期股权投资 股票投资 投资成本 贷记银行存款 取得投资时 若长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应计入营业外收入 同时增加长期股权投资的成本 在被投资单位报告净利润时 借记长期股权投资 损益调整 贷记投资收益 23 在被投资单位报告净亏损时 借记投资收益 贷记长期股权投资 损益调整 企业确认被投资单位发生的净亏损 以股权投资账面价值减记至零为限 如果被投资单位以后各期实现净利润 企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后 按超过未确认的亏损分担额的金额 恢复投资的账面价值 被投资单位因非经营因素增加资本公积的 企业应按持股比例计算应享有的份额 借记长期股权投资 其他权益变动 贷记资本公积 其他资本公积 被投资单位宣告分派现金股利或利润 企业应按持股比例计算应享有的份额 借记应收股利 贷记长期股权投资 损益调整 收到被投资单位分来的股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿中登记 权益法核算要点 24 例 20 1年甲企业以160000元 取得乙企业30 有表决权的股份 乙企业所有者权益公允价值总额为500000元 20 1年乙企业报告净利润50000元 当年分派红利30000元 A 记录投资成本借 长期股权投资 投资成本160000贷 银行存款160000若投资成本为120000元 则 借 长期股权投资 投资成本120000贷 银行存款120000调整分录 借 长期股权投资 投资成本30000贷 营业外收入30000 B 按比例分享被投资企业的净利润 50000 30 借 长期股权投资 损益调整15000贷 投资收益15000C 按实际收到的红利调整投资损益账户 30000 30 借 应收股利 银行存款 9000贷 长期股权投资 损益调整9000 25 每年年末 企业应对长期股权投资的账面价值进行检查 长期股权投资预计未来现金流量的现值 减值 当长期股权投资 Whichhigher 长期股权投资的公允价值 处置费用与 26 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值 说明长期股权投资已经发生减值损失 应当将其账面价值减记至可收回金额 长期股权投资减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 27 7 3合并会计报表 28 合并会计报表 提供母子公司经营活动的联合报告 提供整个经济实体对外业务的盈利能力 作用 是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体 以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果及现金流量的会计报表 将母公司与子公司看成一个独立的会计主体 29 母子公司之间 子公司与子公司之间的投资被视为内部投资 应相互抵销 公司间投资 例A公司以500万元收购了B公司100 的股权 购买日B公司所有者权益的账面价值300万元 评估的公允价值为500万元 A公司合并报表时编制的抵销分录如下 借 所有者权益 B公司5000000贷 长期股权投资 A公司5000000 合并后的结果 母公司的长期股权投资在合并报表中就被子公司的资产和负债项目替代了 30 例 A公司销售300万元产品给B 子 公司 销售成本230万元 B公司以高于成本的20 对外销售 当年年末对外销售了60 还有40 尚未出售 母公司 A 子公司 B 借 存货2300000贷 银行存款2300000借 银行存款3000000贷 营业收入3000000借 营业成本2300000贷 存货2300000 借 存货3000000贷 银行存款3000000借 银行存款2160000贷 营业收入2160000借 营业成本1800000贷 存货1800000 只确认了 B公司60 的销售收入 300 1 20 60 和相应的销售成本 31 当母公司持有子公司的股份低于100 时 母公司的长期股权投资的账面金额低于子公司所有者权益的公允价值 两者相抵销时 会出现一个差额 即少数股东权益项目 相对应地 合并利润表中会出现少数股东利润 当母公司的长期股权投资的账面金额低于子公司可辨认净资产的公允价值时 将母公司的长期股权投资与子公司可辨认净资产的公允价值相抵销 也会出现一个差额 即商誉 少数股东权益 少数股东利润 商誉 32 单选题1 D2 B 33 3 D4 D5 C 34 多选题 1 ABCE2 AB 35 3 ABD4 ACE 36 5 CE6 ABCD 37 7 ABCDE8 ABCDE 38 9 ABDE10 ABCDE 39 判断题 对 对 对 错 错 错 40 错 对 对 对 对 41 简答题1 简述合并形式 分别解释一下各种形式2 简述合并类型 分别解释一下各种类型3 简述长期股权投资核算成本法4 简述长期股权投资核算权益法5 简述什么是合并会计报表 42 简答题1 吸收合并 也称兼并 是一家公司采用现金 债券或发行股票的方式换取另一家或几家公司 被兼并企业 的股东权益 净资产 兼并方保留 被兼并方注销 新设合并 是两个或两个以上的公司联合成立一个新公司 用新公司的股份交换原来各公司的股份 原来的公司全部宣告解散 控股合并 是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的股东权益 各家公司都保留法人资格 前者称为母公司 后者称为子公司 43 简答题2 同一控制 同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制 非同一控制 非同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或事项发生前后不受同一方控制 44 简答题3 取得投资时 按实际成本借记长期股权投资 同时贷记银行存款等账户 收到现金股利时 作投资收益 借记应收股利或银行