自考审计名词简单分析

三、名词解释。1.审计。审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。2.就地审计。就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计3.注册会计师审计。注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。1.注册会计师职业道德所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。2.或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。3.业务招揽业务招揽是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务4.独立性所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害5.前任注册会计师前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。1. 中国注册会计师执业准则。注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。2. 鉴证业务准则。鉴证业务准则是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。3.相关服务准则。相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。4.会计师事务所质量控制准则。会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。5.注册会计师的法律责任。注册会计师的法律责任，是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。1.合法性。【正确答案】“合法性”是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编2.公允性。【正确答案】“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。3.认定。【正确答案】被审计单位管理当局对财务报表的认定，是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。4.审计业务约定书的含义和作用。【正确答案】（1）含义：审计业务约定书是指会计师事务所与“被审计单位”签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（2）作用：在注册会计师的审计实践中，审计业务约定书具有十分重要的作用。签订审计业务约定书的目的是为了明确约定各方的权利和责任义务，最大限度的消除签约各方在以后工作中产生的误解，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。5.重要性的定义。【正确答案】审计准则规定，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。1.审计证据【正确答案】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息2.外部证据【正确答案】外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。3.审计工作底稿【正确答案】审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。4.函证【正确答案】函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。5.重新执行【正确答案】重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制1.内部控制。【正确答案】内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。2.财务报表层次重大错报风险。【正确答案】某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，这就属于财务报表层次的重大错报风险。3.认定层次的重大错报风险。【正确答案】某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关，这就属于认定层次的重大错报风险。4.控制测试。【正确答案】控制测试指的是测试控制运行的有效性。这一概念需要与“了解内部控制”进行区分。“了解内部”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。（2）控制是否得到一贯执行。（3）控制由谁执行。（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制5.实质性程序。【正确答案】实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。1.函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。2.积极式函证【正确答案】积极式函证又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。3.消极式函证【正确答案】消极式函证又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函4.贷项通知单【正确答案】贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。1.付款凭单。【正确答案】付款凭单是采购方企业根据订货单、验收单、卖方发票等编制的，用以载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付账款金额和付款日期的凭证。付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证2.订购单。正确答案】订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。【提示】参考教材P185中的相关介绍。1.营业成本审计【正确答案】营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。2.主营业务成本【正确答案】主营业务成本是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本3.应付职工薪酬【正确答案】应付职工薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；养老保险费、失业保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等内容。4.管理费用【正确答案】管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费。1.债券。【正确答案】债券是公司按照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。2.承包或包销协议【正确答案】公司发行债券和股票分为公募和私募两种。我国公司发行股票多采用公募发行的方式。采用公募发行债券或股票需要通过依法设立的、具有证券承销资格的金融中介公司来进行，多采用全额承购包销或余额承购包销的方式。发行公司与金融中介机构应就承销活动签订承销或包销协议。1.货币资金的审计范围。【正确答案】货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等。2.函证银行存款余额。【正确答案】函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。【答案解析】参考教材P261中的相关介绍。1.审计报告【正确答案】审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。2.保留意见【正确答案】保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见。3.简式审计报告【正确答案】简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。四、简答题1.分别在审计方式、审计的独立性、审计目标、审计职责和作用及审计标准五个方面比较注册会计师审计与内部审计的区别？（1）审计方式：注册会计师审计是受托进行；内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行。（2）审计的独立性：注册会计师审计体现双向独立；内部审计受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立。（3）审计目标：注册会计师审计主要围绕财务报表进行，是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见；内部审计主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施。（4）审计职责和作用：注册会计师审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用；内部审计只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密。（5）审计标准：注册会计师审计依据注册会计师法和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则；内部审计依据的是内部审计准则。2.注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，这是出于什么考虑？（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。（2）内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。1.在哪些情况下，注册会计师可以披露客户的有关信息？（1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查2.会计师事务所自身制度和程序中的防范措施可能包括总体上的防范措施，维护独立性的总体防范措施主要包括哪几个方面？（1）会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性。（2）制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施。（3）建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循。（4）及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。1.简述注册会计师法律责任的种类。【正确答案】注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。2.简述其他鉴证业务的含义及其特征。【正确答案】其他鉴证业务是指除历史财务信息审计及审阅业务外的鉴证业务，其特点是：第一，针对非历史财务信息；第二，其他鉴证业务使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同；第三，保证程度也因准则、与客户约定不同而不同；第四，表达方式依保证程度不同而不同。3.如何防范注册会计师的法律责任？【正确答案】（1）完善我国目前现有的法律法规；（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求；（3）建立健全会计师事务所质量控制制度；（4）审慎选择被审计单位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。1.简述重要性（水平）与审计风险的关系。【正确答案】重要性（水平）与审计风险之间呈反向关系，也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低指的是金额的高低，而且是注册会计师从会计报表使用者的角度进行判断的结果。值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的（从会计报表使用者的角度进行判断的结果），而不是由主观期望的审计风险水平决定。由于重要性水平和审计风险存在上述反向关系，而且这种关系对注册会计师将要执行的审计程序的性质、时间和范围有直接的影响，因此注册会计师应当综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。2.简述总体审计策略包括的内容。【正确答案】总体审计策略应能够恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派更有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。、（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目组负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。1.实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。当存在哪些情形时，控制测试是必要的？【答案解析】当存在下列情形时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。2.在审计过程中，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括哪些？【正确答案】重大事项包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项3.如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，这些情况主要包括？【正确答案】：在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，这些情况主要包括：第一，删除或废弃被取代的审计工作底稿。第二，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。第三，对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。第四，记录在审计报告目前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。4.一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或者增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有哪些？【正确答案】注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形包括：第一，注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。第二，在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。1. 注册会计师应该实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境？【正确答案】（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，这是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要的信息来源。（2）实施分析程序。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。审计准则主要说明在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序，即将分析程序用作风险评估程序，注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。（3）观察和检查。观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应该实施下列观察和检查程序：观察被审计单位的生产经营活动。检查文件、记录和内部控制手册。阅读由管理层和治理层编制的报告。实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）2.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施主要包括哪些内容？【正确答案】（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。1.一般情况下，注册会计师应选作函证对象的应收账款项目有哪些？【正确答案】第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户（包括关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。2.何种情况下，注册会计师可考虑采用消极的函证方式？【正确答案】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平。第二，涉及大量余额较小的账户。第三，预期不存在大量的错误。第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。3.注册会计师应当如何控制函证实施过程？【正确答案】第一，将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。第二，将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。第三，在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。第四，询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。第五，将发出询证函的情况形成审计工作记录。第六，将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。1. 简述应付账款审计目标。【正确答案】应付账款的审计目标一般包括：确定应付账款的真实性；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款是否应由被审计单位承担；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。2.简述采购与付款循环的内部控制测试。【正确答案】采购与付款循环的内部控制测试包括：（1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行。（2）检查采购部门是否有专人审批购货价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。（3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商，并且检查这一制度是否得到了执行。（4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。（5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识需要特别注意。（6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性。（7）检查存货和应付账款的明细账，检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。（8）检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。（9）获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容的处理程序。（10）检查对编制的会计报表有无独立审核程序，并对应披露事项的核对检查。（11）检查企业有无内部审计制度，内部审计是否定期进行了审计和报告。1.简述存货监盘的目的。【正确答案】注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产2.在存货监盘程序中需要特别关注的情况有哪些？【正确答案】在存货监盘程序中需要特别关注的情况包括：一是存货移动情况。在对存货进行盘点时，如果被审计单位的生产经营持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间对存货进行了准确记录，没有遗漏或重复盘点。二是存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并追查这些存货的处置情况。三是存货的截止。为了明确盘点的时点，以便与永续盘存记录进行核对，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录截止是否正确3.被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施哪些程序？【正确答案】被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的程序包括：一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。二是取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成监盘报告1.筹资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？【正确答案】筹资循环涉及到的主要业务活动：（1）筹资的审批授权（2）签订合同或协议（3）取得资金（4）计算利息或股息（5）偿还本息或发放股利筹资活动涉及的主要凭证和会计记录：债券，股票，债券契约，股东名册，公司债券存根簿，承销或包销协议，借款合同或协议，有关的记账凭证，有关会计科目的会计账簿（包括明细账和总账）2.投资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？【正确答案】投资循环涉及到的主要业务活动：（1）投资的审批授权（2）取得投资（3）取得投资收益（4）转让债券或其他投资投资活动涉及的主要凭证和会计记录：（1）股票或债券（2）经纪人通知书（3）债券契约（4）被投资企业的章程及有关投资协议（5）股票或债券登记簿（6）有关的记账凭证和会计账簿1.如何进行库存现金的盘点？【正确答案】监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：（1）制定库存现金的盘点程序。对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业现金存放在部门有两处或两处以上，应同时进行盘点，如不能同时盘点，应将其予以封存。在盘点现金前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员将已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并加计累计数结出库存现金余额。（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与记账日期是否相符或接近。（3）盘点库存现金。盘点保险柜的现金实存数，同时填制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整。企业财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字确认。（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整值资产负债表日的金额。（5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。2.简述银行存款审计的目标。【正确答案】银行存款审计的目标主要包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（3）确定银行存款的余额是否正确。（4）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。1.审计报告的基本要素中包括管理层对财务报表的责任段，在这一要素中要阐明的内容都有哪些？【正确答案】（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）作出合理的会计估计。2.当符合哪些条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告？【正确答案】如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。3.哪些情况下，注册会计师应当出具保留意见的审计报告？如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的整体披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。4.在什么情况下，注册会计师应当出具否定意见的审计报告？【正确答案】如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。5.注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的内容有哪些？注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的内容包括：第一，应当实施的审计程序已经完成。第二，应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整。第三，管理层已经正式签署财务报表。五、综合题1.某注册会计师对XYZ公司2009年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。XYZ公司的总资产构成如下表（假设XYZ公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。 账户 金额（万元）现金20应收账款200存货600固定资产500无形资产80总计1400请回答：（1）XYZ公司2009年财务报表层次的计划重要性水平是多少？（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？ 【正确答案】（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（0.5分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（0.5分）（2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。（1分）这样的分配方式存在缺陷，（0.5分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（2.5分）2.根据下表中描述出的内容即相关认定的含义，填列完整下表。要求：第一空白列填写认定的名称，第二空白列指出该认定归属于三大类认定（三大类认定：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定）的哪类认定。认定的含义认定名称所属类别记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关所有应当包括在财务报表中的披露均已包括与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关交易和事项已记录于正确的会计期间资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当所有应当记录的交易和事项均已记录记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务交易和事项已记录于恰当的账户所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录记录的资产、负债和所有者权益是存在的【正确答案】 认定的含义 认定名称 所属类别 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 发生 与各类交易和事项相关的认定 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 完整性 与列报相关的认定 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 准确性 与各类交易和事项相关的认定 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关 发生及权利和义务 与列报相关的认定 交易和事项已记录于正确的会计期间 截止 与各类交易和事项相关的认定 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 计价和分摊 与期末账户余额相关的认定 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 准确性和计价 与列报相关的认定所有应当记录的交易和事项均已记录 完整性 与各类交易和事项相关的认定 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 权利和义务 与期末账户余额相关的认定 交易和事项已记录于恰当的账户 分类 与各类交易和事项相关的认定 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 完整性 与期末账户余额相关的认定 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 存在 与期末账户余额相关的认定 1.注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年度财务报表审计项目负责人。通过了解甲公司及其环境，发现当年甲公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了10%。甲公司2009年末制定的2010年度的经营目标是：以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在2009年度的基础上保持稳定或略有提高。已审计的2009年度财务报表显示，收入100000万元，成本85000万元，应收账款3000万元。未经审计的2010年度财务报表显示，收入105000万元，成本89000万元，应收账款15000万元。要求：在不考虑其他情况的条件下，根据上述资料，完成下表。描述识别的风险识别的重大错报风险认定是否属于特别风险重大错报风险水平（高/中/低）提高不可预见性的审计程序进一步审计程序的总体方案交易账户【正确答案】 描述识别的风险识别的重大错报风险认定是否属于特别风险重大错报风险水平（高/中/低）提高不可预见性的审计程序进一步审计程序的总体方案交易账户在新竞争者产生的冲击下，甲公司仍然完成了其经营目标，但应收账款却大幅增加。可能存在管理层为完成目标而虚增收入。由于价格下跌，存货的期末计价也可能存在错报。销售营业收入发生、准确性、截止是高向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问；针对销售和销售退回延长截止测试期间；函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易等实质性方案应收账款存在、权利和义务、计价和分摊是高实质性方案存货计价和分摊否中综合性方案五、分析题1.在对H公司2008年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2008年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2009年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。H公司应收账款函证分析工作底稿资产负责表日：2008年12月31日索引号B3编制人日期复核人日期一、函证笔数金额（元）百分比2008年12月31日应收账款40004000000100%其中：积极函证10852000013%消极函证2804000010%寄发询证函小计38856000023%选定函证但客户不同意函证的应收账款12选择函证合计400二、结果（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部分W/P B-488 C3600009%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4240 C320000.8%函证未发现不符小计3283920009.8%（二）函证发现不符积极函证W/P B54 CX200000.5%消极函证W/P B540 CX80000.2%函证发现不符小计44280000.7%（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款12标识说明：与应收账款明细账核对相符与应收账款总账核对相符C回函相符CX回函不符总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：（1）在哪些情况下，N注册会计师可考虑采用消极的函证方式？（2）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？（3）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？五、综合题1.B股份有限公司(以下简称B公司)产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库部门，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。五、分析题1.B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2008年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、 存货监盘的目标检查丙公司2008年12月31日存货数量是否真实完整。二、 存货监盘范围2008年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、 监盘时间存货的观察与检查时间均为2008年12月31日。四、 存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）如果丙公司存货中存在不良资产，审计人员需要实施哪些审计程序？（2）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（3）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。五、综合题1.2010年2月8日通达会计师事务所接受委托对昌盛公司2009年度财务报表进行审计，注册会计师张怡在对昌盛公司2009年度财务报表进行审计过程中，发现以下事项，应当如何处理？(1)长期股权投资账面价值为200万元，被投资企业已破产。(2)被投资企业为海外公司，长期股权投资占股权份额为40，累计确认投资收益600万元，其中本年度确认200万元，但无法获取被投资企业的财务报表。(3)2009年1月1日对华清公司进行股权投资，所占份额为60，但昌盛公司按照权益法对华清公司进行核算。六、业务题。1.ABC会计师事务所承接了乙上市公司2008年度的财务报表审计业务。注册会计师A负责本次审计工作,在审计过程中发现以下事项： (1)2008年4月1日乙公司经批准按面值发行20 000万元三年期、票面月利率4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，只是进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。2008年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。乙公司将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。(3)2008年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2003年至2006年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计1 200万元，相应调整为2008年度的投资损失。 (4)乙公司于2008年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲