营改增PPT课件

1 建筑业 营改增 对工程计价的影响 文件依据名词解释增值税常识工程造价计价规则调整营业税与增值税计价比较实施中可能存在的问题 2 一 文件依据 1 根据财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 文件精神 自2016年5月1日起 在全国范围内全面推开营业税改增值税 以下简称营改增 试点 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人 纳入试点范围 由缴纳营业税改为缴纳增值税 3 一 文件依据 2 住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 建办标 2016 4号 中 二 按照前期研究和测试的成果 工程造价可按以下公式计算 工程造价 税前工程造价 1 11 其中 11 为建筑业拟征增值税税率 税前工程造价为人工费 材料费 施工机具使用费 企业管理费 利润和规费之和 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算 相应计价依据按上述方法调整 4 一 文件依据 3 河南省住房和城乡建设厅关于我省建筑业 营改增 后计价依据调整的意见 豫建设标 2016 24号 根据财税 2016 36号 建办标 2016 4号等文件精神 对我省现行计价依据计价规则进行调整 自2016年5月1日起 由营业税计价方法调整为增值税计价方法4 2016年4月16日 河南省定额站在郑州召开了 河南省建设工程计价依据 营改增 宣贯会 5 一 文件依据 营改增目的建筑业实行营改增的目的为了完善税制 避免重复征税 增强产业的融合 减少企业的税收负担 而建筑业适用税率为11 对建筑业来说 营改增的影响是巨大的 针对建筑业企业税制制度和建筑业生产链上的不规范现状 结合国家实行营业税改增值税的目的 简析营业税改征增值税对建筑业企业的影响 及在 营改增 过程中可能遇到的问题 以便对我们今后的工作起到一定的积极作用 6 二 名词解释 1 增值税是什么意思简单说 增值税是缴纳增加价值部分的税金 是流转税的一种 所谓流转税 是与销售相关的税种 即与销售收入挂钩 无收入的不缴纳 增值税是一种不重复缴纳的税种 不像营业税 可以重复收取 上家企业的纳税可以从下家企业缴纳税金中扣除 7 二 名词解释 2 建筑服务 建筑服务 是指各类建筑物 构筑物及其附属设施的建造 修缮 装饰 线路 管道 设备 设施等的安装以及其他工程作业的业务活动 包括工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务和其他建筑服务 8 三 增值税常识 1 一般纳税人和小规模纳税人1 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元 含本数 的为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 这两类纳税人不仅有规模上的区别 更有税制适用上的区别 从税制适用而言 一般纳税人适用增值税税率 其进项税额可以抵扣 而小规模纳税人适用增值税征收率 其进项税额不可以抵扣 9 三 增值税常识 1 一般纳税人和小规模纳税人2 一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下 1 一般纳税人销售应税的货物 劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票 而小规模纳税人不能自行开具 购买方索取专用发票的 小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票 2 一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款 而小规模纳税人不享有税款抵扣权 3 征税方法不同 一般纳税人适用一般价税方法计税 小规模纳税人适用简易计税方法计税 10 三 增值税常识 2 税率和征收率增值税税率 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务 销售不动产 转让土地使用权 税率为11 建筑材料大部分为17 增值税征收率增值税征收率为3 财政部和国家税务总局另有规定的除外 11 三 增值税常识 3 一般计税方法一般计税方法的应纳税额 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 销项税额 是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额 销项税额计算公式 销项税额 销售额 税率 12 三 增值税常识 3 一般计税方法一般计税方法的销售额不包括销项税额 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 进项税额 是指纳税人购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产 支付或者负担的增值税额 13 三 增值税常识 4 简易计税方法简易计税方法的应纳税额 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 征收率 14 三 增值税常识 5 建筑服务计税1 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 可以选择适用简易计税方法计税 以清包工方式提供建筑服务 是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料 并收取人工费 管理费或者其他费用的建筑服务 2 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 可以选择适用简易计税方法计税 甲供工程 是指全部或部分设备 材料 动力由工程发包方自行采购的建筑工程 15 三 增值税常识 5 建筑服务计税3 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 可以选择适用简易计税方法计税 建筑工程老项目 是指 1 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 2 未取得 建筑工程施工许可证 的 建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 16 三 增值税常识 5 建筑服务计税4 一般纳税人跨县 市 提供建筑服务 适用一般计税方法计税的 应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 按照2 的预征率在建筑服务发生地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 17 三 增值税常识 5 建筑服务计税5 一般纳税人跨县 市 提供建筑服务 选择适用简易计税方法计税的 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 按照3 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 18 三 增值税常识 5 建筑服务计税6 试点纳税人中的小规模纳税人 以下称小规模纳税人 跨县 市 提供建筑服务 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 按照3 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 19 三 增值税常识 但实际上我们会遇到以下情况第一 项目已招过标 但还未签订合同的 建议发承包双方补签合同 时间签在4月30日前 或发承包双方与税务机关协商 税务机关原则上会尊重双方的选择 第二 项目正在招标 控制价已公布 开标时间在5月份 发承包双方与税务机关协商 税务机关原则上会尊重双方的选择 第三 项目正在招标 但控制价还未公布 必须按 营改增 计价规则编制控制价及投标报价 20 三 增值税常识 第四 老项目中还未实施的专业暂估价 总承包单位实施或招标发包 原合同包括该专业项目 若按老项目对待 应按营业税计算造价 问题是该专业暂估价5月1日以后才实施 招标发包时间又符合 营改增 要求 也可按 营改增 计价规则编制控制价及投标报价 到底是按营业税计算造价 还是按增值税计算造价 由总承包单位与业主协商 要经过认真测算 后选择 税务机关原则上会尊重双方的选择 此种情况包括名誉上是总承包单位实施 原招标时已明确由发包人另行发包 总承包企业只计算总承包服务费 原合同不包括该专业项目 因该专业项目应属于新项目 适合 营改增 计价规则 分包单位只能对业主开具增值税专用发票 或增值税普通发票 业主要弄清专业承包人是一般纳税人还是小规模纳税人 因二者计价程序不一样 造价结果也不一样 21 四 工程造价计价规则调整 我国建筑业长期以来实行营业税税制 现行工程计价规则税金的计算与营业税税制相适应 营业税改增值税后 工程计价规则税金的计算应与增值税税制相适应 为保障建筑业 营改增 后工程造价计价工作顺利 平稳实施 有必要调整工程计价规则 22 四 工程造价计价规则调整 1 营业税与增值税计算应纳税额的方法不同营业税与增值税都是流转税的性质 但计算应纳税额的方法不同 营业税属于价内税 全额征收 应纳税额 营业额 工程造价 营业税税率 增值税属于价外税 差额征收 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 销项税额 销售额 税前造价 增值税税率 23 四 工程造价计价规则调整 增值税作为价外税 其税负理论上应由消费者承担 它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成 不仅对建企自身产生影响 而且通过企业对整个产业链 上下游产生影响 营改增 将冲击原有造价模式 解构目前的造价体系 其课税对象 计税方式以及计税依据都将发生重大变化 工程计价规则 计价依据 造价信息 合约规划等都发生深刻的变革 24 四 工程造价计价规则调整 根据理论测算 营改增减轻税负 而根据实际测算 也有增加税负 有的明赚实亏 有的明亏实赚 这完全取决于有多少可抵扣的进项税 因营改增的核心是抵扣链条打通 环环相扣 层层抵销 25 2 营业税与增值税计算应纳税金的基础不同 营业税应纳税金的计算以营业额 工程造价 为基础 现行计价规则的营业额包括增值税进项税额 增值税税制要求进项税额不进成本 不是销售额 税前造价 的组成 销项税额计算基础是不含进项税额的 税前造价 而现行工程计价规则中 税前造价 已包括增值税进项税额 不是计算销项税额的基础 26 3 调整原则和内容 根据增值税税制要求 采用 价税分离 的原则 调整现行建设工程计价规则 即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的 含增值税税金 计算的计价规则 调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的 不含增值税税金 的计算规则 27 3 调整原则和内容 因税率不同 可抵扣规则也不同 定价 组价 计价 报价和造价就变得异常繁琐 营改增下的计价规则应该 价税分离 全部采用 裸价 人工 材料 机械等全部 价税分离 信息价和市场价采集与发布都要 价税分离 还须考虑市场价格上行因素 重构计价体系 新计价体系会更加严谨 更加精细 更加复杂 之前 造价税金按综合费率计取为3 41 已考虑建企的其他附加税 根据模型测算 价税完全分离模式与税率直接转换不变更原有分项计价方式的造价大致接近 28 4 调整方法 按照河南省住房和城乡建设厅关于我省建筑业 营改增 后计价依据调整的意见 豫建设标 2016 24号 文件精神 对我省现行计价依据做如下调整1 人工费 人工费不做调整 营改增后人工费仍为营改增前人工费 2 材料费 营改增后 各类工程材料费均为 除税后材料费 材料价格直接以不含增值税的 裸价 计价 造价管理机构应及时调整 发布价格信息 以满足工程计价需要 29 4 调整方法 3 机械费 机械费中增值税 进项税综合税率暂定为11 34 即营改增后机械费为营改增前机械费 1 11 34 4 企业管理费 城市维护建设税 教育费附加及地方教育费附加纳入管理费核算 相应调增费用0 86 综合工日 企业管理费中增值税 进项税综合税率暂定为5 13 即营改增后企业管理费为营改增前管理费 1 5 13 5 利润 利润不做调整 营改增后利润仍为营改增前利润 6 安全文明费 安全文明费中增值税 进项税综合税率暂定为10 08 即营改增后安全文明费为营改增前安全文明费 1 10 08 30 4 调整方法 7 规费 规费不做调整 营改增后规费仍为营改增前规费 8 增值税计税方法分为一般计税方法和简易计税方法两种 编制工程造价控制价时 原则上应选择一般计税方法 选择简易计税方法的 工程造价计价程序暂可参照原营业税下的计价依据执行 9 我省建设工程计价标准工程造价计价方法自2016年5月1日起调整为增值税计税方法 新老工程落实营改增政策原则 按照 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知 财税 2016 36号文 附件2 营业税改增值税试点有关事项的规定 执行 31 调整后的计价程序见表1 表2 表1工程造价费用组成表 营改增后 32 调整后的计价程序见表1 表2 表1工程造价费用组成表 营改增后 33 调整后的计价程序见表1 表2 表1工程造价费用组成表 营改增后 34 调整后的计价程序见表1 表2 表2工程量清单招投标造价计价标准程序表 营改增后 35 调整后的计价程序见表1 表2 表2工程量清单招投标造价计价标准程序表 营改增后 36 调整后的计价程序见表1 表2 表2工程量清单招投标造价计价标准程序表 营改增后 37 营业税制与增值税税负营业税制下 建企税负 结算工程造价 分包造价 3 各项费用均为含税价格 其他附加税率不变 增值税制下 建企增值税税负率 增值税 销项税额 进项税额 不含税造价 11 进项税 结果 只有当进项税额率 约7 增值税制的企业税负率小于原营业税率3 但取得进项税额率 7 谈何容易 38 建企的进项税额包括大宗材料和分包商 大宗材料 如果一般纳税人增值税率17 可抵扣 如果小规模纳税人 适用简易计税方法 征收率3 不得抵扣 分包商 如果一般纳税人增值税率11 可抵扣 如果小规模纳税人 适用简易计税方法 征收率3 不得抵扣 39 五 营业税与增值税计价比较工程 营改增 费用测算表 40 五 营业税与增值税计价比较 税前造价营业税 税前造价21607026 03元增值税 不含税造价19922058 02元相差 减少 21607026 03元 19922058 02元 1684968 01元1684968 01 19922058 02 100 8 457 因计算税金基数不同 税金营业税税金21607026 03 3 477 751276 29元 营668240 49 应计增值税 销项税 19922058 02 11 2191426 38元若材料费 机械费 管理费 安全文明费全部能抵扣 其进项税为1684968 01元 则缴纳税金为2191426 38元 1684968 01元 506458 37元 但实际不可能抵扣1684968 01元 因目前机械费 管理费 安全文明费无法抵扣 应计算税金相差 2191426 38 668240 49 1523185 89元1523185 89 19922058 02 100 7 646 41 五 营业税与增值税计价比较 就本项目而言 当进项税达到7 646 时 企业税负才不增加 即和原营业税制持平 一般情况下 进项税也要达到7 左右 企业税负才不增加 按目前情况 只有在不欠款的情况下 仅材料费的50 70 能拿到进项税发票 增值税专用发票 即实际税负要增加 含税造价营业税制度22358109 86元增值税制度22113484 40元相差 减少 22358109 86 22113484 40 244625 46元通过上面分析可知 营改增后造价不一定增加 发包人算给承包人的税金是定值2191426 38元 承包人缴纳的税金不是定值 因有无可抵扣的发票对承包人影响很大 对于土方工程等人 机含量多 而材料少的项目 没有进项税 也抵扣内容 实际缴纳的增值税要远远大于原来的营业税 但对于钢结构或外玻璃幕墙的专业项目 可抵扣的进项税比较多 税金可能会出现倒挂现象 42 有无发票的影响问题 43 六 实施中 过渡阶段 有关问题 1 企业传统管理模式的挑战 营业税改增值税的重要目的之一就是促进经济结构调整 支持现代服务业的发展 其中也自然包括促进企业经营管理模式的现代化 在现行大多数建筑业企业的传统管理方法和粗放管理水平情况下 负担加重是无疑的 因此 也有学者把 营改增 看做是倒逼施工企业加强自身管理提升管理水平的良好机遇 营改增后 施工企业如何健全自身的管理制度 改善自身的财务管理和风险管控 将成为又一挑战 44 六 实施中 过渡阶段 有关问题 2 进项税未及时或无法抵扣现行税法划定 增值税的一般纳税人在2010年1月1日以后取得的增值税专用发票 应在自开具之日开始到180日内到税务机关办理认证 并且要在认证被通过的下月申报期内 向主管税务机关申请抵扣进项税额 1 建筑材料问题就目前市场行情 建筑材料比如钢材 水泥 预制构件等 总共约占55 的建筑工程成本 即进项税约占55 14 7 7 的收入额可以抵扣 而需要缴纳的销项税额为11 而实际情形是好多建筑材料 比如地材 辅助材料等无法取得增值税专用发票 假如采用现行增值税税收政策 这些建筑材料的进项税将无法抵扣 可抵扣的进项税的减少造成应缴的增值税的增加 从而加重企业的税收负担 超过目前的营业税负担 带来更大的压力 收益不佳的施工企业压力更大 45 六 实施中 过渡阶段 有关问题 2 进项税未及时或无法抵扣2 工程项目偏远增值税专用发票作为进项税进行抵扣 是必须经过税务部门认证的 而施工企业的变动比较大并且办公条件不好 工程建设地点一般距离城区比较远 工作人员比较少 货物的采购和及时取得增值税专用发票认证将会很困难 由于施工现场远离总部 发票也可能在传递过程中出现丢失等其他状况 46 六 实施中 过渡阶段 有关问题 3 建筑业链上的企业不规范对施工企业不利按照现在的增值税认定水平 总承包及大部分专业承包企业 按标准属于一般纳税人 但建筑市场目前的实际情况是层层专业分包 砼 钢筋 木工 抹灰 砌筑等 也不去税务机关缴税 即便是缴税 也是采用3 的简易征收法子 但建筑业适用11 的增值税率是明确划定的 假如这些专业劳务分包无法获得增值税专用发票 就不能够抵扣进项税额 实际上是多缴纳了税款 即便是缴纳3 不能抵扣 还要追加到总包企业 企业税负将会加重 47 六 实施中 过渡阶段 有关问题 4 纳税地点的变化将会对对建筑业企业不利一般建筑施工企业的工程项目所在地都远离总部 所以地方政府大多要求把施工企业分公司建立在工程项目的所在地 但是施工企业承包工程需要有资质 所以一般都是总公司与建设方签订合同 工程项目所在地为营业税的纳税地点 改征增值税后 企业先在项目所在地预缴纳2 的税金 然后再到公司注册地税务机构进行增值税申报 因为增值税属于国税 税源全都归国家 营业税属于地税 税源全部归地方 营业税变成增值税后 必然导致工程项目所在地的政府税源减少 为保证当地财政收入 个别当地政府可能会出台一些不利于施工企业的政策 5 不能取得进项税发票 48 发票实例 49 六 实施中有关问题 1 甲供材 建筑施工企业将不能取得进项税发票 如 开发商直接采购的钢材 经销商收到钱之后直接将进项税发票开给开发商 由开发商入账做账 建筑施工企业只能得到一张甲方的结算单 而不是进项税发票 一般的行政或企事业单位 变甲供为甲控2 人工费用也不能获得进项税发票 在一般情况下 人工费成本能占企业合同总造价的20 30 不管是劳务分包还是自己的队伍包清工 都无法取得进项税发票 50 六 实施中有关问题 分包商 是一般纳税人还是小规模纳税人 区别太大了 由于建筑行业的劳务分包大都属于小规模纳税人 无法抵扣 而工程造价中人工成本又是大头 占总造价约20 30 销项税交了很多 高达11 但进项税抵扣得很少甚至没有 如果不计进项税额 企业税负大幅增加 即使计入进项税额 由于取得进项税抵扣凭证难度大 实际可抵扣的进项税额也有限 51 六 实施中有关问题 1 如劳务公司是小规模纳税人 征税率3 不含税劳务费 100 1 3 97 087379万 税额 97 087379 3 2 912621万 此税额建企不能抵扣 2 如果劳务公司是一般纳税人 增值税率11 不含税劳务费 100 1 11 90 09009万 税额 90 09009 11 9 90991万 52 提示 对于造价人员来说 其复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费人工费 定额人工含量 信息价人工费 或投标人工单价 劳务费一般是根据市场行情和双方约定 按每平方多少价格简易计价 53 六 实施中有关问题 3 购买的商品混凝土的增值税抵扣率低 通常为6 而不是17 的理论值 此项支出占总费用项目的比例较大 对企业的影响明显 4 固定资产折旧 设备租赁等不能取得进项税发票 根据规定 只能对实行增值税后新增加的设备进行进项税的抵扣 从事公路 铁路或大的建筑集团公司 施工企业动则上亿甚至十几亿的固定资产 如果不能对固定资产折旧和设备租赁等取得进项税发票 那么这些已购的固定资产将成为他们的一个很大的负担 平时机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务发票 根本无法抵扣 54 六 实施中有关问题 5 水 电 天然气和其他能源消费不能取得增值税进项发票 因为在正常情况下 工地水电都是临时的 使用甲方项目总表之下的分表记账 建设单位没有发票 55 六 实施中有关问题 6 从银行贷款并付息后 企业也是不能获得进项税发票的 尤其是一些特级企业 每年都有几百万元甚至上千万元的贷款利息要支付 特定项目 BT BOT项目通常需垫付资金 且资金回收期长 其利息费用巨大 无法抵扣 7 有些是不能取得增值税发票的 比如地材和辅助材料 一是小规模纳税人不具有增值税发票 二是私人地方采石场所做的销售 甚至普通发票也做不出来 56 六 实施中有关问题 8 增值税发票不能被施工企业适时取得的原因也包括 三角债 因为业主支付工程款的时间普遍比较晚 施工企业一般只是最多将材料款的70 支付给材料商 材料商只得到70 的材料款 开给施工企业的发票也只占70 这就为抵扣进项税带来麻烦 而税务机关正常都是按合同约定或结算收入来确认建筑企业的收入 就算明知收入并未达到合同规定 销项税额也不能减少 个别地区已经划定 工程项目采用4 3 3的付款方式 40 工程款在第一年支付 30 在第二年支付 30 在第三年支付 余款在第四年付清 工程款可以拖延几年支付 而税收必须一次性付清 这种时间差变相导致了施工企业短期税负增加 57 六 实施中有关问题 9 供应商以个体户为主的装饰企业材料繁杂 基本上都很难有增值税发票 它们只有 增值税普通发票 这种发票不能抵扣进项税额 10 招标控制价为不含税工程造价 即不含增值税 投标报价同样为不含增值税报价 招标控制价与投标报价中的材料价格也应为裸价 58 六 实施中有关问题 6 增值税下如何签订合同 问题 由于建筑业普遍存在挂靠 资质共享 转包 分包等形式 营业税制下这些都不是大问题 然而 营改增后问题就就来了 合同签订主体与实际施工主体不一致 进销项税无法匹配 无法抵扣进项税 中标单位与实际施工单位之间无合同关系 无法建立增值税抵扣链条 不能实现分包成本进项税抵扣 影响进项税抵扣 内部总分包之间不开具发票 总包方无法抵扣分包成本的进项税 59 六 实施中有关问题 6 增值税下如何签订合同 应对方案 集中采购物资 设备机械大多采用集团集中采购模式 以降低工程成本 由于合同签订方与