管理会计ppt课件

管理会计 为管理服务的会计 西南科技大学经济管理学院会计系 2 个人简介 刘江1999年任西南科技大学经济管理学院会计专业专职教师2002 2004 就读四川大学管理学院财务管理研究生班2007 2009 获西南财经大学光华管理学院企业管理专业硕士学位2011 2012 中国科学技术大学管理学院访问学者2012至今 中国科学技术大学管理学院攻读工商管理专业博士学位讲授课程 基础会计 中级财务会计 成本会计 管理会计 高级财务会计 财务报表分析 财务会计制度设计 审计 会计专业英语 手机Q 1270863404 西南科技大学经济管理学院会计系 3 小测试 列举你已经学习及将要学习的管理及会计专业课程 尝试阐述课程之间的关系 1 2 3 4 5 6 7 8 9 提问并立即回答 你职业生涯的满意岗位 CFO 总会计师 财务经理 会计主管等 及薪酬 10 100万 阅读课本24 25页的案例 分别从管理学和会计学的视角用一句话描述案例给你的启示 西南科技大学经济管理学院会计系 4 管理会计与管理会计人员 管理会计管理会计是企业会计学与管理学交叉的边缘学科 曾经与财务会计并列为现代企业会计两大领域 着重于企业管理信息的披露 为企业管理决策服务 目前逐步涵盖了成本会计 财务管理 公司理财的部分重要内容 其外延逐步扩大中 西南科技大学经济管理学院会计系 5 据CMA 美国注册管理会计师 权威培训机构统计 管理会计需求趋势 未来十年 传统会计岗位需求下滑且学历要求降低 管理会计岗位需求大大增加 专业 学历 资质要求提高 CFO迅速向管理会计转型 西南科技大学经济管理学院会计系 6 管理会计人员职能构成 企业文化的朝圣者管理决策的咨询师项目风险的审计师绩效价值的投资师你准备好了吗 西南科技大学经济管理学院会计系 课程内容及课时安排 西南科技大学经济管理学院会计系 8 教学目的 通过该课程的学习 掌握管理会计的基本理论 方法和技能 并能在熟悉教材实例的基础上适当运用在自身的专业实践之中 考试方式 统一闭卷考试期末成绩构成 平时成绩30 考勤 课堂讨论 作业 期末考试成绩70 西南科技大学经济管理学院会计系 9 工具 作业本和计算器 教学要求 要求熟练掌握管理会计的基本理论 基本方法和基本技能在学习中处理好全面与重点 理解与记忆 原则与方法的关系在学习的过程中 注意在企业内外环境下 管理会计各项内容之间的联系 西南科技大学经济管理学院会计系 10 教材及参考资料 教材 管理会计 第六版孙茂竹人大出版社 经理人员管理会计 埃里克 诺林彼得 布鲁斯 人大出版社 2009年版 成本与管理会计 查尔斯 T 亨格瑞 斯坎特 M 达塔 乔治福斯特 中国人民大学出版社 2004年版 管理会计 吕长江 复旦大学出版社 2007年版 管理会计 潘飞 清华大学出版社 2010年版 西南科技大学经济管理学院会计系 11 第一章管理会计概论 学习目标理解管理会计的本质回顾学科历史 展望发展前景了解管理会计理论研究的基本内容了解管理会计与相关课程的关系 正确定位管理会计 西南科技大学经济管理学院会计系 12 1 1管理会计的定义 1 1 1国外学界的论述20世纪20 70年代 狭义阶段核心内容 以企业为主体 为管理目标服务 提供货币信息的信息系统20世纪80年代至今 广义阶段扩展部分 也为非管理集团服务 提供必需的货币及非货币信息 内容涵盖财务会计 成本会计和财务管理1 1 2国内学者的论述 西南科技大学经济管理学院会计系 13 1 1 3管理会计的定义管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统 它是运用一系列专门方法 通过确认 计量 归集 分析 编制与解释 传递等一系列工作 为管理和决策提供信息 并参与企业经营管理 西南科技大学经济管理学院会计系 14 对管理会计的定义的理解属性 管理学中的会计的边缘学科 以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统 范围 既为企业管理当局的管理目标服务 同时也为股东 债权人 规章制度制定机构及税务当局甚至国家行政机构等非管理集团服务 内容 既研究传统会计问题 也研究管理新领域新方法 应把成本管理纳入管理会计研究领域 目的 为管理和决策提供信息 并参与企业经营管理 西南科技大学经济管理学院会计系 15 1 2管理会计的形成与发展 1 2 1以成本控制为特征的阶段在西方会计发展史上 第一次提出 管理会计 术语是在1922年 当时称 管理的会计 managerialaccounting 是美国会计学者奎因斯坦在其专著 管理的会计 财务管理入门 中首次提出的 主张把会计服务重心放在强化企业内部管理上 1924年 另一学者美金西出版了名为 管理的会计 的专著 西南科技大学经济管理学院会计系 16 1952年 在世界会计年会上正式通过 管理会计 这个专有名词 标志着管理会计正式形成 同时传统的会计部分被称为 财务会计 1 社会经济发展的基本特征19世纪 工业革命 公司制 两权分离 近代会计形成20世纪初 社会化大生产程度提高 生产规模扩大 国内竞争日渐激烈 西南科技大学经济管理学院会计系 17 2 经济理论的发展韦伯的官僚学派正式 机械的组织结构实行控制控制实现通过 劳动分工 规范化的权力体制 经营过程的规划与标准 工作责任的详细说明 泰勒的科学管理学派 最佳途径 适合的人 指导培训 标准化 经济激励 法约尔的行政管理学派注重组织内较高一级的管理问题斯隆的协调分权概念 西南科技大学经济管理学院会计系 19 3 管理会计的形成科学管理理论促使会计分化 管理会计形成 其职能以提高生产工作效率为目的 以成本控制为基本特征 标准成本预算控制差异分析服务于企业内部的经营分析 西南科技大学经济管理学院会计系 20 1 2 2以预测 决策为基本特征的管理会计阶段1 社会经济发展的基本特征广泛推行职能管理多品种小批量生产重视市场调研计算机技术发展为量化管理提供保障 西南科技大学经济管理学院会计系 21 2 经济理论的迅速发展行为科学 社会人 梅奥的霍桑实验系统理论 开放系统决策理论 管理就是决策有限理性 以满意代替最优 目标排列 西南科技大学经济管理学院会计系 22 3 管理会计的发展狭义管理会计体系形成责任会计 全面控制 管理会计信息系统 西南科技大学经济管理学院会计系 23 管理会计的特性 内容及方法 一 管理会计的特性1 从学科性质看 它是以现代管理科学为基础的综合性交叉学科2 从工作的性质来看 属于决策支持系统二 现代管理会计的基本框架和企业管理系统的关系1 管理会计的内容 1 预测决策的会计 现代管理会计的核心 2 规划控制会计 全面预算和成本控制 3 责任会计 业绩考评 西南科技大学经济管理学院会计系 24 2 管理会计与企业管理系统的关系 经营目标 最优决策 计划 预算 差异的对比分析 对预算执行情况进行计量评价 拟定改进计划 反馈职能 作用于未来 反馈职能 作用于当前控制 执行 预测决策会计 规划与控制会计 责任会计 西南科技大学经济管理学院会计系 25 案例分析 1 目的 了解管理会计信息系统与管理系统的关系2 资料B公司计划第三季度的营业销售额比第二季度增长10 这一目标可以通过两种方案实现 方案一 提高产品售价方案二 增加产品销量 通过对B公司所在的产品市场进行观察和分析 管理者认为 激烈的市场竞争导致未来的产品价格在一定时间内不会有太大的波动 提高产品售价的方案可行性不高 因此 B公司决定通过增加销售量来达到预算目标 已知第二季度的销售数量是3000件 因此第三季度的销售量必须要达到3300件才能达到10 的销售额增长目标 实际执行结果如下表 西南科技大学经济管理学院会计系 26 B公司销售预算与实际结果的差异比较 思考的问题 1 对销售部门的业绩进行评价2 思考管理会计在管理系统中所起作用 西南科技大学经济管理学院会计系 27 管理会计在管理系统中的作用可通过下图来表示 决策系统 计划例如 增加10 的销售额控制计划的执行例如 执行销售额增长10 的计划结果纪录例如 表的上部分 业绩评估与信息反馈例如 销售总额比预算增长0 61 管理会计信息系统 预算例如 预测销售价格和销量 会计信息系统例如 原始凭证 销货单 销售发票 会计报表及辅助报表 利润表 销售明细帐 等 业绩报告例如 表的下部分 将实际销售价格 销售量与预算的销售价格和销售量进行比较 利用会计数据表达计划 利用会计凭证记录交易过程 比较和分析实际执行结果与预算目标的差异 计划与控制系统 信息反馈 业绩考评系统 西南科技大学经济管理学院会计系 28 三 管理会计的方法管理会计的分析方法主要是差量分析法 差量分析法在不同的条件下 由不同的具体形式 其主要表现形式有 成本形态分析 本 量 利分析法 边际分析法 成本效益分析法 折现现金流量法等 1 成本形态分析法 将成本表述为产量的函数 分析它们之间的依存关系 然后根据成本对产量的依存关系 最终把成本分为固定成本与变动成本两大类 它是联系成本与产量增减变动进行产量分析 构成现代管理会计中的基础内容 2 本 量 利分析法将成本 产量 利润这几方面的变动所形成的相互关系联系起来进行分析 其核心是确定 盈亏临界点 西南科技大学经济管理学院会计系 29 3 边际分析法它是增量分析的一种形式 它最大的特点可以用来确定生产经营最优目标的确定 4 成本 效益分析这是企业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法例 设长明电器公司生产某种半成品1000件 完成一定加工工序后 可以立即出售 每件售价18元 也可以进一步深加工后再出售 若继续加工后出售 每件售价25元 但要多付加工费9500元 请问是深加工还是立即出售 西南科技大学经济管理学院会计系 30 解 继续加工的有资料 结论 应立即出售 西南科技大学经济管理学院会计系 31 小结 管理会计发展历程的四个里程碑 会计学的诞生 以复式计帐平衡原理 为基础 会计外部职能的扩展 注册会计师事业的发展 会计内部职能的深化 企业管理会计的发展 现代财务会计 以 公认会计原则为基础 现代审计学 已公认审计原则为基础 标准成本会计学 现代管理计学 以泰勒科学管理原理为基础 以现代管理科学为基础 西南科技大学经济管理学院会计系 32 1 2 3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段 1 社会经济发展的基本特征顾客需求动态化科学技术飞速发展2 经济理论战略管理理论 西南科技大学经济管理学院会计系 33 3 战略管理会计的产生战略管理会计 StrategicManagementAccounting SMA 是管理会计与战略管理相结合的产物 是为企业 战略管理 服务的会计 著名管理学家西蒙于1981年在 战略管理会计 中首次提出了 战略管理会计 一词 当时定义为 用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析 目前战略管理会计的基本体系 价值链分析 纵向 横向 内部SWOT分析战略成本管理人力资源管理战略性绩效评价 平衡计分卡 案例美国西南航空公司 YesWeCan 赫伯大叔 和他的 蟑螂帝国 美国西南航空公司的创始人赫伯 凯勒 西南航空 有史以来最成功的航空公司 财富 杂志美国西南航空公司连续36年盈利 可以成为世界民航企业的一个经营管理的标杆 这样的业绩得益于 飞机的速度 汽车的价格 随时恭候您 飞机要在天上才能赚钱 员工第一 顾客第二 思考 结合战略管理会计的基本框架 分析美国西南航空公司成功背后管理会计信息系统的作用 1 3管理会计的基本理论 1 3 1管理会计的对象1 现金流动论2 价值差量论3 资金总运动论4 以使用价值管理为基础的价值管理作业管理价值管理 1 3 2管理会计的目标为管理和决策提供信息与计划 控制和评价有关的信息与维护资产安全完整和资源有效利用的信息外部利益相关者需求的信息参与企业的经营管理 管理会计的基本理论框架 管理会计的对象 提供信息 参与决策 计划 评价 控制 确保资源有效利用 报告 报告 解释 资源管理 信息系统开发 鉴定 管理 管理会计的目标 管理会计的职能 实现职能应完成的管理会计工作 管理会计信息的质量特征 相关性 准确性 一贯性 客观性 灵活性 及时性 简明性 成本效益型 1 4管理会计与财务会计的区别与联系 1 4 1管理会计与财务会计的区别职能不同服务对象不同约束条件不同报告期间不同会计主体不同计算方法不同信息精确程度不同计量尺度不同 1 4 2管理会计与财务会计的联系起源相同目标相同基本信息相同服务对象交叉某些概念相同 思考题 1 从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法 2 从管理会计人员的职业道德和管理会计学科体系的内容设计看 你认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位 3 经济理论对管理会计的产生和发展有哪些影响 你从中得到了什么启示 4 科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响 这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的 5 战略选择和战术安排如何才能在管理会计中得以有效结合 6 如何理解管理会计对象的复合性 复合性表现在哪些管理会计内容和方法上 举例说明 7 当准确性和及时性发生矛盾时 你将如何决策 8 现在有人以网路经济的快速性和短暂性来否定会计分期的假设 你是怎么看的 9 管理会计与财务会计的区别和联系说明了什么 10 管理会计与财务会计在管理中能否结合应用 请列举一些事例予以说明 谢谢诸位 请预习下一章 第二章变动成本法 学习目标1 掌握成本按性态分类 理解固定成本 变动成本 混合成本的概念和特征 2 掌握混合成本的分类 熟练运用高低点法和回归直线法 3 掌握变动成本法的概念 理论依据 贡献式损益的确定 管理会计 西南科技大学经济管理学院 4 对比变动成本法与完全成本法的主要区别 两种成本法计算的分期损益的含义及其变动规律 5 理解成本性态分析及其在决策 特别是短期决策中的重要作用 变动成本法在我国的应用 重点与难点 重点难点1 成本按其性态的分类以及各自的概念 特点 2 混合成本分解方法的回归直线法 高低点法 3 变动成本法的概念 理论依据 及其与完全成本法的区别 第一节成本分类 一 成本的含义财务会计中的成本通常指产品成本 是指一定条件下企业为生产和销售一定数量产品所发生的各种耗费的货币表现 管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 二 成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志 选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型 而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求 成本按其经济用途分类 成本按经济用途分类 制造成本 非制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 间接材料 间接人工 其他制造费用 成本按其性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 管理会计中最重要的分类 成本性态的涵义 成本性态 CostBehavior 是指成本总额与特定业务总量 Volume 之间在数量方面的依存关系 又称为成本习性 管理会计学科的重要基石 固定成本 含义 指在一定时期和业务量范围内 其总额不受业务量增减变动的影响而保持不变的成本 举例 固定制造费用 固定的管理及销售费用 房屋设备租赁费 保险费 广告费 不动产税捐 管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等 1 在一定时期 一定业务量内 固定成本总额不受业务量变动的影响 保持相对固定 2 在一定时期 一定业务量内从单位成本来看 单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化 图示 产量 千件 产量 千件 固定成本 千元 02468 642 y a 0246 642 单位固定成本 元 Y a x 固定成本特点 例1 欣欣公司生产一种汽车零件 其工厂的厂房是以租赁形式取得 厂房月租金为10000元 该厂房能承担的生产量最高为每月1000件 产量超过1000件时 就需要租赁一间同样的厂房 其租赁成本如下 月产量 件 40060080010001200 租赁成本 元 1000010000100001000020000 单位产品固定成本25元16 6元12 51016 67元 固定成本的特点及其性态模型 固定成本总额 用a表示 的不变性 固定成本总额性态模型图 固定成本的特点及其性态模型 单位固定成本 用a x表示 的反比例变动性 单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类 约束性固定成本 酌量性固定成本 固定成本按其 固定性 的强弱划分 约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本 又称经营能力成本 厂房 按直线法计提的机器设备折旧费 不动产税 保险费 管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手 提高产品的产量 相对降低其单位固定成本 酌量性固定成本 是指受企业管理当局短期决策行为的影响 可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本 对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑 广告费 职工培训费 新产品开发费和经营性租赁费 固定成本的相关范围 固定成本的 固定性 并不是绝对的时间范围 某一特定期间内具有固定性空间范围 某一特定业务量水平内具有固定性当原有的相关范围被打破 自然就有了新的相关范围 其固定性体现在新范围内 固定成本水平的表现形式 在管理会计中 固定成本的水平一般是以其总额表现 特点 相关范围内 固定成本总额是固定的 单位固定成本是变动的 分析 固定成本应考核总额 单位固定成本下降可依存业务总量的提高 固定成本小结 思考题 1 折旧如按业务工作量计算 是否属于固定成本 2 如何理解固定成本的考核目标 变动成本 含义 是指在一定的时期和一定的业务量范围内 其成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本 西方一般包括 生产成本中单耗稳定的直接材料 直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费 燃料费和动力费等 销售费用中按销售量支付的销售佣金 装运费和包装费等 我国包括与产量成正比的原材料 燃料及动力 外部加工费 外购半成品 按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等 变动成本的特点 1 在一定的时期和一定业务量范围内其成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动 2 在一定的时期和一定业务量范围内从单位成本来看 单位变动成本则不受业务量变动的影响 保持相对固定 图示 产量 千件 产量 千件 变动成本 万元 02468 1284 0246 15105 单位变动成本 元 Y bx Y b 例 某汽车生产企业 其某一型号汽车每辆需要配置外购A零件一组 A零件单价600元 预计月产量100辆200辆300辆 A零件月总成本60000元120000元180000元 每辆汽车A零件成本600元600元600元 变动成本的特点及其性态模型 变动成本总额 用bx表示 的正比例变动性 变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型 单位变动成本 用b表示 的不变性 单位变动成本性态模型图 变动成本的分类 1 酌量性变动成本定义 是指企业管理者的当前决策可以改变其支出数额的变动成本 如按产量或收入比例计算的薪金等 2 约束性变动成本定义 是指企业管理者的当前决策无法改变其支出数额的变动成本 如与产品型号相关的直接物耗成本 变动成本的相关范围 理论上的正比例线性关系只在一定的业务量范围中才能实现 现实中几乎不存在 与固定成本呈现跳跃性变化不同 变动成本呈现渐进性变化 相关范围划分更为困难 变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好 特点 一定范围内 变动成本总额是变动的 单位变动成本是不变的 要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手 分析 变动成本总额增长是正常的 重点考核单位变动成本 变动成本小结 思考题 1 工资按工作时间发放 是否属于变动成本 2 如何理解重点考核单位变动成本 混合成本 混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间 其成本发生额随业务量的变动而变动 但不成正比例变动的成本 混合成本存在的必然性 成本按其性态分类 采用了 是否变动 与 是否正比例变动 双重分类标志 不论哪个标志在前 分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本 游离于两者之间的混合成本 混合成本的分类 半固定成本 半变动成本 延伸性变动成本 曲线式混合成本 半固定成本y bx 半固定成本又称阶梯式混合成本 特点是 在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动 类似固定成本 当业务量突破这一范围 成本就会跳跃上升 并在新的业务量变动范围内固定不变 直到出现另一个新的跳跃为止 内容有 化验员 保养工 质检员 运货员等人员的工资支出 半固定成本性态模型图示 x业务量 y成本 当产量变动范围较大时 应视为变动成本 半变动成本y a bx 特征是当业务量为零时 成本为一个非零基数 当业务发生时 成本以该基数为起点 随业务量变化而呈正比例变化 如电话费 公用事业费 机器设备维修保养费等 延期变动成本 延期变动成本是指在一定的业务量范围内 其总额保持固定不变 一旦突破这个业务量限度 其超额部分的成本就相当于变动成本 如计时支付的加班费 其他成本概念及分类 机会成本被放弃的次优方案可能获得的潜在利益就称为最优方案的机会成本 例 某公司现有一空置车间 方案1 用于生产A产品 收入 35000 成本 18000 方案2 用于出租 租金收入 18000 要求 运用机会成本的概念作出选择 资源有限 选择就意味着失去 边际成本边际成本是指业务量向无限小变化时成本的变化额 一般指产量每增加和减少1个单位所引起的成本的变动额 区别于变动成本 变动成本 相关范围内增加单位产量所追加成本的平均变动额 边际成本 增加单位产量所追加成本的实际数额 思考 相关范围的影响 沉没成本与付现成本沉没成本 过去已经发生并无法由现在和将来的任何决策所改变的成本 付现成本 现在和将来的决策可以改变其支出数额的成本 例 企业现有设备一台 发票价格 50000 已提折旧 35000 净值 15000 方案1 追加改造资金 10000 改造后使用 方案2 在市场上购入新设备 支付 20000 思考 运用沉没成本和付现成本的概念作出选择 过去的就过去了 付出的再难追回 专属成本与联合成本 固定成本按其所涉及的范围大小 划分专属成本和联合成本 专属成本是指那些与特定的归集对象有直接联系 能够明确判断其归宿的成本 决策相关 联合成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本 决策无关 相关成本与无关成本 相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的的未来成本 如 付现成本 差别成本 机会成本等 无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本 如 历史成本 沉没成本 成本的无关性是相对的 相关是绝对的 看做什么决策 相关成本的特征 相关成本是决策期间考虑的 在决策执行实施过程中实现的成本 在不同的决策方案中 相关成本是不同的 例 某厂甲产品每件市场售价30元 按目前的产品生产能力 每生产甲产品1000件 其正常的单位成本如下 直接材料4直接人工工资5变动制造费用3固定制造费用4合计16元 根据目前的生产情况 该企业的生产能力还有420件剩余 可以接受追加订货 现有一客户拟按15元的单价定购价产品400件 该企业是否接受这批订货 解 应用相关成本进行分析订货400件 420件 在剩余生产能力范围内因此与接受该订货的相关成本只有增加的变动成本即 400 12 4800元增加的收入 400 15 6000元因接受订货而增加的净收入 6000 4800 1200元结论 可以接受订货 可控成本与不可控成本 可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任 在事中施加影响以及在事后进行考核的成本 不可控成本是可控成本的相对立概念 后面学习责任会计会使用 作业 练习目的 成本分类启鹏公司是一家制造桌椅的家具生产商 相关成本列示如下 1 制造每张桌子所消耗的木材成本100元 2 工人对桌子进行组装 每张的工资40元 3 工厂管理生产工人的管理者的年薪38000元 4 生产一张桌子需机床工作4小时 电力成本每小时2元 5 用于生产的机床购入价5000000元 年综合折旧费500000元 6 该公司总裁年薪为10万元 7 每年的广告费投入250000元 8 销售人员佣金为每张桌子15元 9 若果不生产 该公司将厂房出租可收年租金500000元 要求 根据本章所学的成本分类方法 以上成本项哪些可以划分为 1 固定成本和变动成本2 机会成本3 沉没成本和付现成本4 专属成本和联合成本 混合成本的分解方法主要有 历史成本法高低点法散布图法回归直线法账户分析法工程分析法 第二节混合成本的分解 一 历史成本法 历史成本法是根据企业以往一定时期内的成本资料 采用一定的数学或统计方法 将混合成本分解为固定成本和变动成本的成本分解方法 历史成本的常用方法高低点法 散布图法 回归直线法 高低点法 高低点法是根据企业一定时期内的成本资料 分别取业务量 或成本 的最高点和最低点 依据成本通用模型来确定固定成本和变动成本的分解方法 计算过程 第一步 根据历史成本资料 确定业务量 或成本 的最高点和最低点 第二步 计算单位变动成本b第三步 代入公式计算固定成本a 举例1 某企业2007年1 6月份的车间电费支出情况如下表所示 解 1 找出产量最高点与最低点分别是4月份26000件和6月份的14000件 这两点对应的电费分别为 5600元和3200元 2 求出单位产量的变动成本b 4 建立混合成本模型 3 求出固定成本 运用高低点法应注意的问题 运用高低点法所确定的成本性态方程只适用于相关范围内的情况 高低点法的结果带有一定的偶然性 极值的偏差 需要对模型进行修正 当最高业务量或最低业务量不止一个而成本又不相同时 按高低点法的原理 最高取最高业务量所对应的成本最大者 最低点业务量所对应的成本的最小者 散布图法 散布图法 是采用描点法 把企业若干期的成本 业务量数据描绘在以成本为纵轴 以业务量为横轴的平面坐标系中 目测出一条成本变动直线的方法 基本步骤第一步 将历史数据在直角坐标系中描绘出来 形成散布图 第二步 通过目测 用一条直线拟合这些散点 第三步 确定混合成本中的固定成本 纵轴截距 第四步 计算单位变动成本 直线斜率 第五步 将结果表示为数学模型 举例2 某企业2007年 6月的维修费用资料如下表 解 1 绘制散布图 500100015002000250030003500 2 画一条直线通过更多的点 3 找出直线与纵轴的交点 即固定成本a 35元 4 计算单位变动成本b 5 建立混合成本性态模型 回归直线法 回归直线法是根据一定时期业务总量与相应混合成本之间的历史资料 利用数理统计中常用的最小平方法的原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线 据此推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法 注意剔除非正常值 极值 例外值 计算步骤第一步 计算相关数据 如 n x y xy x2 y2第二步 按公式计算a b的值 第三步 建立成本性态模型 举例 见书P45 解 1 列表计算 x 11100 y 28200 xy 26768000 x2 1061000 2 计算b a值 3 建立成本形态模型 二 账户分析法 账户分析法 就是根据各个成本 费用帐户 包括明细帐户 的内容和有关的会计核算制度及费用开支的规定 将成本直接划分为变动成本和固定成本 优点简单 方便 适用于特定期间总成本的分解和成本费用项目比较典型的项目 三 工程分析法 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响有关成本项目数额的每个因素 并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 基本步骤确定研究的成本项目对导致成本项目的生产过程进行观察和分析确定生产过程的最佳操作方法测定标准操作法下的成本项目的内容 并按成本的性态分别确定为固定成本和变动成本 工程分析法适用任何可以从客观立场上进行观察 分析和测定的投入产出过程 优点 与其他方法相比 无需历史成本的有关数据也可对总成本进行分解 工程分析法可以排除无效或不正常支出 提高标准成本和预算的客观性 科学性和先进性 缺点 分析成本过高 对于间接成本和联合成本不适用 某企业生产的甲产品7 12月份的产量及成本资料如下表所示 要求 1 采用高低点法进行成本性态分析 2 采用回归直线法进行成本性态分析 课堂练习 高低点法 1 从表中找出最高点和最低点 2 计算y a bx中的a b值 b 10500 8800 50 40 170元将b代入高点 10500 a 170 50a 2000或将b代入低点 8800 a 170 40a 2000 3 将a b值代入y a bx中 则成本性态模型为 y 2000 170 x这个模型说明单位变动成本为170元 固定成本总额为2000元 回归直线法 应用最小平方法原理 求解y a bx中a b两个待定参数 应用公式 b n xy x y n x x a x y x xy n x x 或 y b x n 2 2 2 2 2 根据资料列表计算 x y xy x2 其结果如下表所示 b 6 2541900 266 57100 6 11854 266 170 65 元 a 11854 57100 266 2541900 6 11854 266 1951 09或 57100 170 65 266 6 1951 19 元 则成本性态模型为 y 1951 09 170 65x 2 2 某企业生产的甲产品1 8月份的产量及总成本资料如下表所示 要求 1 采用高低点法进行成本性态分析 2 采用回归直线法进行成本性态分析 作业 高低点法 1 从表中找出最高点和最低点 2 计算y a bx中的a b值 b 8200 5200 28 16 2500元将b代入高点 8200 a 250 28a 1200或将b代入低点 5200 a 250 16a 1200 3 将a b值代入y a bx中 则成本性态模型为 y 1200 250 x这个模型说明单位变动成本为250元 固定成本总额为1200元 回归直线法 应用最小平方法原理 求解y a bx中a b两个待定参数 应用公式 b n xy x y n x x a x y x xy n x x 或 y b x n 2 2 2 2 2 根据资料列表计算 x y xy x2 其结果如下表所示 b 8 1170600 169 54200 8 3675 169 244 34 元 a 3675 54200 169 1170600 8 3675 169 1613 35或 54200 244 34 169 8 1613 32 元 则成本性态模型为 y 1613 35 244 34x 2 2 第三节变动成本法与完全成本法 完全成本法 是指将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的全部生产成本 直接材料 直接人工 全部制造费用 都计如产品成本中 又称成本吸收法 产品成本构成 直接材料 直接人工 全部制造费用成本分类依据 按经济用途 变动成本法 是指在计算成本时 只包括产品生产过程中所消耗的变动成本 如直接材料 直接人工和制造费用中的变动部分 产品成本构成 直接材料 直接人工 制造费用变动部分成本分类依据 按成本性态 完全成本法的特点 符合公认会计准则的要求 均衡性强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿上的一致性强调生产环节对企业利润的贡献产品销售成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本销售毛利 销售收入 产品销售成本利润 销售毛利 期间成本 变动成本法的特点 以成本性态分析为基础计算产品成本强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异强调销售环节对企业利润的贡献贡献毛益 全部 销售收入 变动成本 销量 单价 销量 单位变动成本 全部 利润 贡献毛益 固定成本 全部 例题 假定某公司2012年只生产和销售一种产品 生产4000件 销售3500件 期初存货为0 销售单价46元 直接材料5元 直接人工8元 单位变动制造费用6元 固定制造费28000元 单位变动销售 管理及财务费用4元 固定销售 管理及财务费用费用总额21000元 要求计算税前利润和期末存货成本 变动制造费用 单位固定制造费用 直接材料 直接人工 完全成本法解 单位产品生产成本 5 8 6 28000 4000 26元产品销售成本 0 4000 500 26 91000元销售毛利 46 26 3500 70000元利润 70000 4 3500 21000 35000期末存货成本 0 4000 26 3500 26 13000元 变动期间费用与销售业务量相关 变动成本法 单位产品变动生产成本 5 8 6 19元贡献毛益 全部 销量 单价 销量 单位变动成本 全部 46 19 4 3500 80500元利润 贡献毛益 固定成本 全部 80500 28000 21000 31500期末存货成本 500 19 9500元 单位变动制造费用 直接材料 直接人工 净收益计算结果不同 某期间产销量相等时 净收益计算结果相同 某期间产量大于销量时 变动成本法确认的收益小于完全成本法 某期间产量小于销量时 变动成本法确认的收益大于完全成本法 方法不同结果不同 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的数值不同损益确定程序及结果不同所提供的信息用途不同 对变动成本法和完全成本法的评价 1 变动成本法的优点增强成本信息有用性 便于企业进行短期经营决策 更符合配比原则中的期间配比 便于成本控制与业绩评价 促使企业重视销售 防止盲目生产 简化成本核算工作 避免固定制造费用分摊中的主观臆断性 2 变动成本法的缺点计算出的产品成本目前还不符合税法要求 按成本性态进行的成本划分 在很大程度上是假设的结果 3 完全成本法的优缺点完全成本法使企业重视生产环节 更符合配比原则中的因果配比 两种方法的共同局限 提供的成本信息都是面向过去的 3 变动成本法的应用 应用设想 双轨制 单轨制 结合制 结合制具体做法 1 日常核算建立在变动成本法基础上 2 设置 变动制造费用 期末转入 生产成本 或直接设置为其二级账户 3 设置 固定制造费用 期末按已销未销 完工在产分配结转 4 设置 变动非制造费用 固定非制造费用 期末结转 本年利润 1 某公司2012年5月1日开始生产某产品 5月生产7000个 销售6000个 6月生产7000个 销售7500个 该产品售价10元 两个月成本相同 为 直接材料3元 直接人工4元 变动制造费用1元 固定制造费用1400元 固定的销售和管理费用都是5000元 变动的销售及管理费用1000元 两个月均无在产品 分别用两种方法编制损益表 并比较 作业 2 某企业2010年生产某产品20000件 销售15000件 2011年生产25000件 销售28000件 2012年生产28000件 销售30000件 该产品单价10元 单位产品直接材料1 5元 直接人工2 5元 变动性制造费用0 8元 变动性销售及管理费用0 5元 全年固定制造费用25000元 固定销售及管理费用15000元 分别按两种方法编制各年损益表 案例1 某公司2011 2012年损益表上所列资料如下 销售收入分别为300 000元 450 000元 销量分别为20 000件 30 000件 利润分别为55 000元 35 000元 05年收入比04年上升了50 为何利润反而降低 经查两年资料如下 产量分别为30 000件 20 000件 单位变动生产成本为5元 固定制造费用180 000元 产品单位售价15元 固定销售及管理费用25 000元 请利用变动成本法回答股东问题 注 企业对外提供的财务信息采用完全成本法计算 1 销售收入 300 0000 2 销售成本 220 000期初存货0 本期生产30 000 5 180 000 期末存货10 000 5 180 000 3 3 销售毛利80 000 4 期间费用25000固定销售及管理费用25000 营业利润 80 000 25 000 55 000 04年 390 00010 000 5 180 000 320 000 5 180 0000 60 000 2500025000 60 000 25 000 35 000 05年 450 000 案例2 某彩电厂连续两年亏损 去年亏损30万 若今年不能扭亏 银行将不再贷款 若彩电单价2500元 去年生产与销售500台 生产能力只利用了一半 每台彩电变动生产成本1000元 全年固定制造费用80万 固定销售和管理费用25万 要求 1 分析去年为何亏损30万元 2 财务经理建议满负荷生产以降低单位固定成本 即使不扩大销售 不提价也可通过完全成本计算法将部分固定成本以存货方式结转到下期 实现 扭亏为盈 应付目前贷款所需 财务经理建议如何 按建议今年实现多少利润 满负荷生产降低成本 3 销售经理建议追加5万的广告和10万的销售奖金以扩大销售 可以真正作到扭亏为盈 追加成本后销量要达到多少才能真正盈利 高层讨论 亏损30万的原因 赢利了 按财务经理建议满负荷生产 今年可实现的利润 销量超过800台 设销量为X 则编制损益表如下 追加成本后 实现真正盈利的销售量分析 第三章本 量 利分析 学习目标掌握本量利分析的基本原理和分析方法 理解本量利分析的基本假设和成本按性态划分的意义 了解本量利分析在预测 决策中的用途 学习目的和要求 通过本章的学习掌握贡献毛益 盈亏临界点的计算 本量利依存关系的分析及应用 第一节本量利分析的基本假设 本量利分析 是对成本 产量 或销量 利润之间相互关系进行分析的一种简称 也称CVP分析 cost volume profitanalysis 主要研究产销量 价格 成本和利润之间的关系 一 相关范围假设期间假设和业务量假设期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系 这种 依存性 表现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大 而一定的业务量又是从属于特定的期间 不同期间的业务量往往发生了较大变化 特别是不同期间相距较大时更是如此 而当业务量发生很大变化时 出于成本性态分析的需要 不同的期间也就由此划分了 二 模型线性假设固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完全线性关系假设 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 三 产销平衡假设本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系 但如第二章和前条假设中所指出的 产量这一业务量的变动无论是对固定成本 还是对变动成本都可能产生影响 这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系 所以当站在销售数量的角度进行本量利分析时 就必须假设产销关系平衡 四 品种结构不变假设本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中 各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化 由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同 如企业产销的品种结构发生较大变动 势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的 非预计性 出入 上述假设背后有一个共同的假设 企业的全部成本可以合理地或者比较准确地分解为固定成本与变动成本 否则 本量利分析的结果对决策的参考作用会有所减弱 作为成功的公司经营者 在进行公司管理运作中必须要清楚那些事项 公司销售达到多少才能不亏不赢 保本 企业目前风险怎样 生产销售安全度如何 销售达到多少才能确保目标利润的实现 影响利润的几个因素活跃程度怎样 谁最敏感 谁变化影响利润最大 第二节本量利分析 盈亏临界点 保本点 分析实现目标利润分析本量利关系中的敏感性分析 一 盈亏临界点 保本点 分析盈亏临界点是指企业利润为零 保本 时的销售量或销售额 盈亏临界点分析就是根据成本 销售收入 利润等因素之间的函数关系 预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏 保本 的状态 盈亏临界点分析是本量利分析的基础 一 单一品种的盈亏临界点分析 1 图解法2 基本公式法3 贡献毛益法 1 盈亏临界点图解法传统式贡献毛益式利量式单位式 固定成本线 销售收入线 总成本线 销售量 成本与销售收入 盈亏临界点 盈利区间 斜率大于总成本线 盈亏临界点才存在 亏损区间 传统式 保本点销售额 保本点销售量 贡献毛益式 变动成本线 销售收入线 总成本线 销售量 成本与销售收入 盈亏临界点 利量式 固定成本 利润线 利润 销售量 利润 盈亏临界点 单位式 单位变动成本线 销售单价线 单位成本线 销售量 销售单价 单位成本 单位利润 盈亏临界点 2 盈亏临界点的基本公式法要求掌握按实物量计算和按金额计算这两种计算盈亏临界点的方法 本量利通用模型 利润 销售收入 变动成本 固定成本 销售量 销售单价 单位变动成本 固定成本 在本量利通用模型的基础上 根据盈亏临界点的定义 先求出保本销售量 再推算保本销售额 单价 单位变动成本 销量 固定成本 利润 0 盈亏临界点销售额 单位变动成本 单价 固定成本 盈亏临界点销售量 单价 保本量 3 贡献毛益法 1 贡献毛益 又称边际贡献 它是销售收入减去变动成本后的差额 是一项反映了企业创利能力的指标 它包括单位边际贡献 产品贡献毛益 贡献毛益总额三种形式 单位贡献毛益 单位售价 单位变动成本单一产品贡献毛益 单位售价 单位变动成本 销售量贡献毛益总额 单位售价 单位变动成本 销售量 加权贡献毛益率 销售收入 固定成本总额 利润总额 2 贡献毛益率 是指企业在一定时期内取得的贡献毛益与相对应的销售收入中所占的比重 单一品种 多品种情况 3 变动成本率变动成本率是指变动成本占销售收入的比率 课堂练习 1 甲乙丙丁四工厂都只生产一种产品 过去一年资料如下 填表 5 22000 22000 10 70000 12000 10000 30000 2 甲乙丙丁四厂不止生产一种产品 填表 40 140000 200000 120000 40 60000 114000 63000 盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比 计算公式为 盈亏临界点作业率 100 安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额 它也可以用相对数来表示 即安全边际率 安全边际 正常 现有 销量 盈亏临界点销量安全边际率 销售利润率 安全边际率 贡献毛益率 100 例 已知某企业的销售利润率为16 安全边际率为80 固定成本为10000元 试求该企业的保本销售额 贡献毛益率 16 80 20 保本销售额 10000 20 50000元 意义体现生产经营中风险程度大小 安全边际越大 经营风险越小 要提高销售利润率 可提高安全边际率和贡献毛益率 例 某企业产销一种产品 本月销售4000件 单位售价50元 单位变动成本30元 固定成本50000元 要求 计算盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额 计算盈亏临界点作业率 计算安全边际和安全边际率 计算销售利润率 单位贡献毛益 50 30 20 元 件 贡献毛益率 20 50 0 4变动成本率 1 0 4 0 6 盈亏临界点销售量 固定成本 单价 单位变动成本 50000 50 30 2500件 固定成本 单位贡献毛益 50000 20 2500件 盈亏临界点销售额 盈亏临界点销售量 单价 固定成本 单价 单价 单位变动成本 固定成本 贡献毛益率 50000 0 4 125000元 固定成本 1 变