资源税ppt课件

资源税 一 纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人 注意 1 资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收 而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税 2 资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人 在出厂销售或移作自用时一次性征收 属于价内税 3 资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人 还包括外商投资企业和外国企业 变化 自2011 11 1起 中外合作开采陆上和海洋的石油不再缴纳矿区使用费 依法缴纳资源税 4 独立矿山 联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 二 税目和税率 一 税目 征税范围 例题 多选题 下列各项中 应征资源税的有 A 开采的大理石B 进口的原油C 开采的煤矿瓦斯D 生产用于出口的卤水 例题 多选题 下列各项中 应征资源税的有 A 开采的大理石B 进口的原油C 开采的煤矿瓦斯D 生产用于出口的卤水 正确答案 AD 答案解析 资源税进口不征 出口不退 开采的煤矿瓦斯暂不征收资源税 二 税率自2011年11月1日起 原油和天然气由从量定额改为从价定率征收资源税 自此 资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征 2016年8月1日起 绝大多数矿产品将不再根据开采量和单位税额来计算应纳税额 而是以市场销售价格作为计税依据 也就是由从量计征迈入从价计征 三 资源税计税依据与应纳税额的计算 一 计税依据 全部价款和价外费用 不包括增值税销项税额和运杂费用 1 销售额中不包括增值税销项税额和运杂费用 运杂费用是指应税产品从坑口或洗选 加工 地到车站 码头或购买方指定地点的运输费用 建设基金以及随运销产生的装卸 仓储 港杂费用 运杂费用应与销售额分别核算 凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的 应当一并计征资源税 资源税的销售额不包括的内容 1 增值税销项税额 2 运杂费用 3 同时符合两项条件的代垫运费 承运部门的运费发票开具给购买方的 纳税人将该发票转交给购买方的 4 同时符合三项条件的代为收取的政府性基金 行政事业性收费 三 资源税计税依据与应纳税额的计算 一 计税依据 2 纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的 按其关联单位的销售额征收资源税 3 纳税人既对外销售应税产品 又将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的 则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税 4 纳税人将其开采的应税产品直接出口的 按其不含增值税的离岸价格计算销售额征收资源税 单选题 某油田2011年10月共计开采原油8000吨 当月销售原油6000吨 取得销售收入 不含增值税 18000000元 同时还向购买方收取违约金23400元 优质费5850元 支付运输费用20000元 运输发票已比对 已知销售原油的资源税税率为5 则该油田10月应缴纳的资源税为 A 900000元B 900250元C 901000元D 901250元 单选题 某油田2011年10月共计开采原油8000吨 当月销售原油6000吨 取得销售收入 不含增值税 18000000元 同时还向购买方收取违约金23400元 优质费5850元 支付运输费用20000元 运输发票已比对 已知销售原油的资源税税率为5 则该油田10月应缴纳的资源税为 A 900000元B 900250元C 901000元D 901250元 正确答案 D 答案解析 取得违约金和优质费属于价外费用 价外费用一般都是含税的 这里要换算成不含税的 应缴纳资源税 18000000 23400 5850 1 17 5 901250 元 二 从量定额征收的计税依据 销售数量1 基本规定 销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量 2 纳税人不能准确提供应税产品销售数量的 以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量 二 应纳税额的计算 例题 单选题 某油田2017年1月生产原油50万吨 其中20万吨用于销售 单价5000元 吨 收购联合企业同品种的已税原油3万吨 收购价3500元 吨 该油田当月应纳资源税 万元 原油资源税税率6 A 900B 6000C 6625D 6900 例题 单选题 某油田2017年1月生产原油50万吨 其中20万吨用于销售 单价5000元 吨 收购联合企业同品种的已税原油3万吨 收购价3500元 吨 该油田当月应纳资源税 万元 原油资源税税率6 A 900B 6000C 6625D 6900 正确答案 B 答案解析 应纳资源税 5000 20 6 6000 万元 三 资源税税收优惠和征收管理 一 减免税项目 1 开采原油过程中用于加热 修井的原油免税 2 纳税人开采或者生产应税产品过程中 因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的 由省 自治区 直辖市人民政府酌情决定减税或者免税 3 铁矿石资源税减按80 征收 4 尾矿再利用不征收资源税 5 对地面抽采煤层气 煤矿瓦斯 暂不征收资源税 二 纳税义务发生时间 1 纳税人采取分期收款结算方式的 其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天 2 纳税人采取预收货款结算方式的 其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天 3 纳税人采取其他结算方式的 其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 4 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间 为移送使用应税产品的当天 5 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间 为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的的当天 三 纳税地点 1 凡是缴纳资源税的纳税人 都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳 2 如果纳税人应纳的资源