股权取得日合并财务报表的编制学校PPT课件

23 04 2020 1 第二节股权取得日合并财务报表的编制P77 96 本节内容一 同一控制下企业合并股权取得日合并财务报表的编制P77 87二 非同一控制下企业合并股权取得日合并财务报表的编制P87 96 23 04 2020 2 一 同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P77 87 股权取得日 合并准则规定应编制合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表编制方法 类似权益结合法权益结合法要点 在合并资产负债表上 合并主体的资产和负债按照控股权取得日的账面价值反映 合并过程中不会产生商誉 参与合并的各子公司的留存收益 均应转入合并资产负债表 23 04 2020 3 一 同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P77 87 一 合并日合并资产负债表的编制编制要点1 被合并方的有关资产 负债应以其账面价值 或调整后的账面价值 并入合并财务报表 调整方法有两种 1 合并日 先按照合并方的会计政策 对被合并方有关资产 负债的账面价值先进行调整 然后根据调整后的账面价值过入合并财务报表工作底稿 2 合并日 先将被合并方有关资产 负债的账面价值过入合并财务报表工作底稿 然后 在合并财务报表工作底稿中编制调整分录进行调整 23 04 2020 4 一 同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P77 87 例如 假定A企业对B企业合并属于同一控制下企业合并 合并日 被合并企业某项管理用固定资产50万元 已经使用1年 预计使用年限4年 采用年数总和法计提折旧 而合并企业采用直线法计提折旧 第一种方法 先做调整分录 后过入工作底稿 20 12 5 7 5万元 借 固定资产 报表项目 75000贷 管理费用 报表项目 75000假定合并日B企业固定资产原账面价值120万元 则调整后B企业固定资产账面价值127 5万元 第二种方法 先过入工作底稿 后在工作底稿中做调整分录以上两种方法计算的 合并数 相同 注意 编制合并报表时 调整分录都不能登记个别企业帐户 23 04 2020 5 一 同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P77 87 2 编制抵消分录 将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额和少数股东权益予以抵消 借 股本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资少数股东权益 23 04 2020 6 一 同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P77 87 3 在合并资产负债表中 对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分 应按以下规定 自合并方的资本公积转入留存收益 借 资本公积贷 盈余公积未分配利润注意 合并方资本公积 资本溢价或股本溢价 的贷方余额为限 合并方资本公积 资本溢价或股本溢价 贷方余额不足 被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的 合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明 23 04 2020 7 一 同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P77 87 2 举例P78 84例3 1例3 2 23 04 2020 8 一 同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P77 87 二 合并日合并利润表的编制1 编制要点 1 合并方在编制合并日的合并利润表时 应当包括合并方与被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润 双方在当期所发生的交易 应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销 2 在合并利润表中的 净利润 项目下 应单列 其中 被合并方在合并前实现的净利润 项目2 举例P84 86例3 3 23 04 2020 9 三 合并日合并现金流量表的编制合并方在编制合并日合并现金流量表时 应当包括合并方与被合并方自合并当期期初至合并日的现金流量 即合并日合并现金流量表要反映本期的合并前的现金流量情况 编制方法与合并利润表类似 一 同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P77 87 23 04 2020 10 购买日 合并准则规定只编制合并资产负债表编制方法 购买法 购买法编制要点 在合并资产负债表上 子公司的净资产按股权取得日的公允价值反映 在合并资产负债表上 母公司本身的净资产按账面价值反映 一 非同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P87 96 23 04 2020 11 1 购买日合并资产负债表的编制要点 1 在母公司非100 控股的情况下 合并财务报表中少数股东权益包含的子公司可辨认净资产也按其公允价值反映 2 母公司对子公司的长期股权投资 按合并成本计量 大于母公司在子公司所有者权益 按公允价值计量 中所享有的份额的差额 列作商誉 3 母公司对子公司的长期股权投资 按合并成本计量 小于母公司在子公司所有者权益 按公允价值计量 中所享有的份额的差额 在购买日合并资产负债表中调整留存收益 一 非同一控制下企业合并 股权取得日合并财务报表的编制P87 96 23 04 2020 12 2 举例P87 96 1 合并成本等于被合并企业可辨认净资产公允价值份