八税收制度PPT课件

第八章税收制度 第一节税收制度与税制结构第二节所得税体系第三节流转税体系第四节财产税体系与资源税体系第五节我国税制改革的历史进程LJ第六节国际税收 第一节税收制度与税制结构 一 税收制度二 税制结构 一 税收制度 一 税收制度的概念税收制度 简称 税制 对它可以从两个角度来理解 一种理解认为 税收制度是国家各种税收法令和税收管理办法的总称 另一种理解认为 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系 其核心是主体税种的选择和各税种之间的搭配问题 二 税制类型税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制 在一个税收管辖权范围内 只征收一种税的税制被称为单一税制 同时征收两种以上税种的税制被成为复合税制 单一税制与复合税制从理论上讲 税收制度的组成主要有两种主张 一是单一税制论 即以一种税收为主 另以个别税收为辅的税制 这种税制不存在明显的结构构造问题 单一税制论主要有单一消费税 单一土地税 单一财产税 单一所得税四类学说 二是复合税制论 即认为一个国家的税收制度必须由多种税收组成 通过多种税的互相配合组成一个完整的税收体系 主要包含三大税收类别 商品课税 收益所得课税和财产课税 从实践上看 当今世界各国实行的都是复合税制 单一税制不可能筹集充足的财政收入 同时调节范围相对有限 所以并没有哪一个国家真正实行过单一税制 二 税制结构 一 简单 传统 的直接税制 二 从简单的直接税制发展到间接税制 三 从间接税制发展到现代直接税制 四 税制结构发展的新趋势 一 简单 传统 的直接税制在农业经济时代 由于当时的生产力水平比较低下 社会剩余产品多是由农业生产的 因此 最早的直接税是十分粗陋的 二 从简单的直接税制发展到间接税制当社会生产发展到农工经济时代 工业生产逐渐发展起来 工业生产的兴起 为商业的繁荣创造了条件 自由职业也随之出现 社会纯收益的分配比较分散 而商品的流转环节大量增加 导致税源比较分散 因此 只对货物和交易等课征间接税 如营业税 销售税 国内消费税或称货物税 关税 才能保证财政收入 三 从间接税制发展到现代直接税制随着工业化进程的加快 社会生产力得到大力发展 剩余产品大量增加 提供了充裕的税源 再加上资本主义的原始积累结束 资本集中急剧增加 收入分配不公加剧 因此 进入工业化的资本主义国家以第一次世界大战的爆发为契机 把长期实行的以关税 消费税等间接税为主体税的税制结构变革为以所得税等直接税为主体税的现代税制结构 四 税制结构发展的新趋势近半个多世纪以来 所得税在工业化国家得到了长足的发展 已成为大多数发达国家的主体税种 但是 由于所得税有对所得重复课税之嫌 抑制了人们的劳动供给和私人储蓄 不利于经济增长 再加上通货膨胀对所得税的不良影响 因此 近几十年来 理论界又重新掀起了重构税制结构的大讨论 大讨论的核心在于削弱甚至废除所得税 建立新型的间接税制 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种不断交替的历史过程 历代社会开征的税种五花八门 各国税制纷繁复杂 但就税制结构的类型划分而言 税收制度经历了一条从简单的直接税到间接税 再至现代发达的直接税的 Z 形的演变轨道和发展历程 第二节所得税体系 一 所得税的特点二 企业所得税的要素设计三 个人所得税的要素设计 一 所得税的特点 优点 一是税负相对公平 二是税收收入富有弹性 三是 自动稳定器 的功能 四是有利于维护国家的经济权益 缺点 一是所得税的开征及其财源受到企业利润水平和人均收入水平的制约 二是所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的发挥 三是计征管理比较复杂 需要较高的税务管理水平 在发展中国家广泛推行往往存在困难 二 企业所得税的要素设计 一 我国新企业所得税具有法人所得税性质 二 法人所得税与个人所得税之间的协调 三 法人所得税与个人所得税之间的协调模式1 古典制2 归属制3 分率制 四 纳税主体的确定 五 企业所得税的税率 一 我国新企业所得税具有法人所得税性质2007年3月16日通过了 中华人民共和国企业所得税法 并于2008年1月1日起施行 新的企业所得税法统一了我国长期分置的内外资企业所得税 建立了各类企业统一适用的科学的 规范的企业所得税制度 为各类企业创造了公平的市场竞争环境 我国新企业所得税法纳税人的认定标准选择了法人组织 法人是与自然人相对应的法律用语 法人 是指按照国家有关法律成立 有必要的财产和组织结构 享有独立民事权利和承担民事义务的社会组织 从范围上讲 法人包括企业法人 机关事业单位法人和社会团体法人 设立法人所得税法和个人所得税法 不仅符合法理依据 而且能够涵盖所有纳税人 凡是具备法人资格的就征收法人所得税 不具备法人资格的 属于自然人性质的 就征收个人所得税 二 法人所得税与个人所得税之间的协调就个人所得税和企业所得税之间的关系来看 国际学术界存在 法人实在说 和 法人虚拟说 两种观点 法人实在说 realentitytheory 也称 独立公司税派 认为法人所得税和个人所得税应各自承担独立的纳税义务 法人虚拟说 fictionaltheory 也称 单一个人税派 认为法人公司实际上就是股东的集合体 因此 对公司课税就是对股东课税 这会造成公司所得税与个人所得税并行重叠课征 在经济效率上产生扭曲效应 有悖于税收的公平原则 干扰资本市场的正常运转 基于这种考虑 该学说认为 解决对公司支付的股利在公司和个人两个层次上被重复征税的基本方法 就是将个人所得税和法人所得税一体化 即废除法人所得税 将全部的公司利润都放到个人层次上课征 三 法人所得税与个人所得税之间的协调模式根据世界各国法人所得税和个人所得税之间所产生的经济重叠程度 处置办法的不同 可将法人所得税分为三类 古典制 归属制 分率制或称双率制 1 古典制是指法人所取得的所有利润都要缴纳法人所得税 其支付的股息不能扣除 股东取得的股息所得必须作为投资所得再缴纳个人所得税 古典制实际上意味着对法人分配的利润 股息 存在经济性的双重课税问题 2 归属制归属制是指将公司所支付的税款的一部分或全部归属到股东所取得的股息当中 它是减轻重复征税的有效办法 归属制分为部分归属制和完全归属制 部分归属制是将法人税的一部分看作是股东个人所得税的源泉扣除 在计算个人所得税时 必须将这一部分预扣的税款作为股息所得的一部分估算出来 加在其应税所得额中 在计算其总的税负后 再将此预扣额抵免掉 完全归属制 是指将法人税全部归属到股东身上 即将全部法人所得税看作是股东个人所得税的源泉扣除 在计算个人所得税时 必须将这部分预扣的税款作为其股息所得的一部分估算出来 加在其应税所得当中 而在计算出其总的税负之后 再抵免掉此项扣除 3 分率制分率制 也称双率制 是指对法人已分配利润和保留利润按照不同的税率课征法人所得税 对分配利润适用较低的税率 双率制两种税率之间如果差距不大 就会使征收效果接近于古典制 如果相差悬殊 就会使法人所得税实质上成为未分配利润税 四 纳税主体的确定法人所得税的纳税主体可分为居民纳税人和非居民纳税人 居民纳税人负有无限纳税义务 就其来源于世界范围的所得缴纳所得税 非居民纳税人承担有限纳税义务 仅就来源于国境之内的所得缴纳所得税 法人所得税中所谓 居民企业 的概念 是从 住所 居所 的基本概念中延伸出来的 就法人单位而言 各国通行的认定居民的标准大体有三种 一是登记注册标准 二是总机构标准 三是管理中心标准 五 企业所得税的税率企业所得税实行比例税率 其基本税率为25 对于非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所之间没有实际联系的来源于中国境内的所得适用20 的税率 为了照顾众多小型微利企业的实际困难 在确定25 比例税率的同时 对符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 为了鼓励高新技术企业的发展 对国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 三 个人所得税的要素设计 一 个人所得税的三种模式1 分类所得税分类所得税 也称分项所得税 是将纳税人的各种应税所得分为若干类别 对不同类别或不同来源的所得分别课税 分类所得税不能体现纳税人的整体负担能力 所以一般适用比例税率课征 2 综合所得税综合所得税 也称为一般所得税 对纳税人的各项应税所得综合征税 综合所得税制充分考虑了纳税人的总体负担能力 能够较好的体现量能课税的原则 一般适用累进税率 管理难度大 管理成本高 需要具备较先进的征管技术 尤其是需要普遍采用计算机对个人收入进行监控和管理 也需要纳税人具有较高的综合素质和纳税意识 综合所得税制最早出现于德国 3 混合所得税混合所得税是指对纳税人的各类所得 先按分类所得税课征 在此基础上 再对个人全年所得超过一定数额的部分综合计算 按照累进税率课税 混合所得税是分类和综合相结合的税制模式 混合所得税最早出现于1917年的法国 在实践中 有些国家对部分所得进行分类 按比例税率征收分类所得税 对部分所得汇总综合 按累进税率征收综合所得税 这也是混合所得税的另一种表现形式 二 我国现行个人所得税的特点1 在征收制度上实行分类征收制我国现行的个人所得税采取的是分类所得税制 即将个人取得的各项所得划分为11类 并对不同的应税项目实行不同的税率和不同的费用扣除标准 实行按年 按月或按次计征等 从而简化计算 方便征纳双方 以控制税源 2 在费用扣除上定额扣除和定率扣除并用现行的个人所得税对各项应税所得 根据情况不同分别在费用扣除上实行定额扣除和定率扣除两种方法 定额扣除的标准为3500元 定率扣除的标准为20 从而将征税的中重点集中在高收入者身上 以体现多得多征 少得少征和公平税负的政策精神 3 在税率上累进税率和比例税率并用现行的个人所得税在税率上 根据不同的应税所得分别实行累进税率和比例税率两种形式 对工资薪金所得 承包承租经营所得和个体工商户所得实行超额累进税率 对其他所得实行比例税率 从而实现了对个人收入差距的合理调节 4 在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法我国现行的个人所得税在申报缴纳的方式上 对纳税人应纳税额分别采取由支付单位代扣代缴和纳税人自行申报两种方法 三 纳税主体的确定标准个人所得税纳税主体的确定与税收管辖权有着密切的联系 税收管辖权通常可以分为两类 一类是按照属人原则确定 又具体细分为公民管辖权和居民管辖权两类 一类按照属地原则确定 称为地域管辖权或收入来源地管辖权 从税收管辖权角度看 个人所得税纳税主体的确定一般有以下几个标准 1 以公民为纳税人标准行使公民税收管辖权的国家 会将本国公民确定为纳税义务人 按照这种标准确定纳税人的关键 是公民资格的认定 公民是与国籍密切相关的概念 公民身份的确定必须以取得国籍为前提条件 自然人取得国籍的情况比较复杂 通常分为以下两种情况 一是根据出生情况确定国籍 具体包括按照父母国籍的血统或出生地确定两种原则 二是转来国籍或继有国籍 包括由于婚姻 收入 入赘等原因取得的国籍等 2 以居民为纳税人标准居民税收管辖权会将本国居民确定为纳税义务人 居民身份与国籍没有必然关系 只要在该国居住达到该国居民标准 就可以确定为该国的居民 各国确定居民身份的标准通常有以下几种 一是住所标准 二是时间标准不同国家对居住时间的规定并不相同 有的规定为公历年度1年 有的规定为任何12个月 有的规定为6个月 有的规定为183天 我国的规定是 一个纳税年度内在我国居住满365天的 为我国的居民纳税人 3 以地域管辖权为标准对于既非公民也非居民的自然人 若在一国境内取得所得 在这个国家行使地域税收管辖权的情况下 就要被确定为该国的纳税义务人 负无限的纳税义务 上述居民 公民以及地域管辖权的认定标准 只是国际上通行的一般理论规则 绝大多数国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权 我国也是如此 四 我国现行个人所得税的完善LJ我国现行的 中华人民共和国个人所得税法 于1993年10月31日由八届人大常委会第四次会议审议通过 自1994年1月1日起实施 2005年10月27日十届人大常委会第18次会议通过了 关于修改的规定 对工资 薪金所得的费用减除标准 以及纳税义务人和扣缴义务人的纳税申报和扣缴申报做了修改规定 将工资 薪金所得的费用减除标准由原来的每月800元提高到1600元 十届全国人大常委会第三十一次会议2007年12月29日表决通过了关于修改个人所得税法的决定 个人所得税工资薪金所得费用减除标准自2008年3月1日起由每月1600元提高到2000元 2011年9月1日起调整到3500元 第三节流转税系一 流转税系的主要特征流转税是以销售商品或提供劳务所取得的销售收入额或营业收入额为课税对象的一类税收 也称商品劳务税 我国现行税制占的流转税主要包括增值税 消费税 营业税和关税等 一 税基广泛 税源可靠 二 作为一种间接税 课税隐蔽 课税阻力小 三 计征简便 易于征管 征纳成本较低 四 税负具有累退性 二 增值税增值税 是以商品 劳务交易活动中新增价值额作为课税对象的一种税 增值税是由传统的一般销售税演化而来的一种新型的商品劳务税 一 增值税简史1918年德国工业资本家西门子就提出了增值税的设想 并建议用增值税取代传统的流转税 20世纪50年代 法国改革了生产税 最先试行了分阶段的净营业税 即增值税 并于1954年由生产阶段扩大到批发阶段 1968年在零售环节课征 标志着完整的增值税制度已经初步形成 此后 许多国家也相继实行 目前 世界上已有136个国家采用 除美国外 经合组织 OECD 中所有成员国都推行了增值税 实行增值税成为加入欧盟的一个前提 现在 增值税已经成为世界上最普遍的税种之一 二 增值税原理作为一种新型的一般销售税 增值税和传统的一般销售税在课税环节上是相同的 都是多环节 道道课税 即每经过一个流转环节就征收一次税 二者的区别在于课税对象不同 传统一般销售税的课税对象是流转额全额 因实行全额课税 所以造成严重的税负累积效应 导致重复征税 增值税的课税对象是流转额中的增值额部分 表8 3增值税和一般传统销售税的税负比较 三 增值税的类型与评价增值税可以分为消费型增值税 收入型增值税和生产型增值税三种类型 消费型增值税 在计算增值税时 允许纳税人将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除 收入型增值税 在计算增值税时 对纳税人外购固定资产的已纳税金 只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分所应分摊的那部分税金 生产型增值税 在计算增值税时 不允许扣除任何外购固定资产已纳税金部分 例 2003年购进固定资产1000万元 进项税款170万元 固定资产使用期为5年 现该企业销项税款每年250万元 购买原材料进项税款每年30万元采用生产型增值税 企业每年应纳税为250 30 220万元5年共纳税为220 x5 1100万元采用收入型增值税 企业每年应纳税为250 34 30 186万元5年共纳税为186x5 930万元采用消费型增值税 企业2003年应纳税为250 170 30 50万元以后四年 企业每年应纳税为250 30 220万元5年共纳税为50 220 x4 930万元 上述三种类型的主要区别在于对资本品处理方式的不同 生产型增值税不扣除资本品的折旧 收入型增值税扣除资本品的折旧 消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值 因此 在税率相同的条件下 生产型增值税的财政收入最多 收入型次之 消费型最少 国际上实行增值税的国家大多采用消费型 以欧盟成员国等发达国家为代表 采用收入型的只有阿根廷 摩洛哥等少数国家 印度尼西亚等国则采用生产型 四 我国现行增值税的简要内容jz我国自20世纪80年代开始试行增值税 1994年工商税制改革时 增值税被列为改革的核心内容 现行的增值税的征税范围包括在我国境内销售货物和提供加工 修理修配劳务以及进口货物 同时对视同销售货物 混合销售行为和兼营行为还做了特殊规定 增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人 增值税采取一档基本税率和一档低税率的模式 基本税率为17 低税率为13 除 增值税暂行条例 中规定的适用低税率的五类商品之外 根据国务院的规定 农业产品 金属矿采选产品 非金属矿采选产品的增值税税率也为13 对出口商品实行零税率 三 消费税消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税 目前大约有120个国家和地区征收消费税 根据征税范围的大小 消费税可以区分为一般消费税和特别消费税 一般消费税是对所有消费品和消费行为的流转额普遍课税 特种消费税 或称特别消费税 是对某些特定的消费品和消费行为的流转额有选择的征税 为了发挥特定的调节作用 目前各国开征的消费税基本都属于特别消费税 我国现行的消费税是1994年税制改革中设置的 根据国民经济的发展状况 2006年4月1日对消费税做了改革 我国选择了五种类型的14种消费品作为消费税的征税范围 第一类是过度消费会对人身健康 社会秩序 生态环境造成危害的特殊消费品 包括烟 酒 鞭炮和焰火等3个税目 第二类是非生活必需品中的一些奢侈品 包括化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 高尔夫球及球具 高档手表等4个税目 第三类是高能耗及高档消费品 包括摩托车 小汽车和游艇等3个税目 第四类是不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品 包括成品油 木制一次性筷子和实木地板等3个税目 第五类是一些税基宽广 消费普遍 征税之后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品 包括汽车轮胎1个税目 消费税的税率一般有比例税率和定额税率两种 对供求关系平衡 价格差异不大 计量单位规范的应税消费品 采用从量定额征收的方式比较合适 以简化税收征管 对于供求矛盾较突出 价格差异变化不大 计量单位不规范的应税消费品 较宜采取从价定率征收的方式 可以更好的发挥消费税的调节作用 四 营业税JZ YZ 一 我国营业税的发展历程营业税是以纳税人从事经营活动的营业额 销售额 为课税对象的税种 我国现行的营业税以非商品销售额课税为主 1950年 我国在统一全国税制时就设立了营业税 1953年修订税制时 营业税从生产领域中退出 但仍然是工商业税的组成部分 1958年在进行税制改革时 将工商业税中的营业税与当时的货物税 商品流通税 印花税等合并为工商统一税 1973年税制改革时 又将工商统一税改为工商税 改革开放之后 我国于1984年10月实现了税制改革 将原工商税分为营业税 产品税 增值税和盐税四种 1994年工商税制改革时 将货物的生产 批发 零售以及加工 修理修配劳务纳入增值税的征税范围 同时保留营业税 但经过调整之后的营业税仅限于对有偿提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产所取得的营业收入征收 我国当前的营业税共设置了9个税目 同时 根据不同应税项目的经营性质和盈利水平 将营业税的税率分为三档 即3 5 两档固定比例税率和5 20 一档幅度比例税率 表8 5我国现行营业税的税目 税率表 二 我国三大流转税之间的相互关系在功能作用上相互配合和协调 共同构成商品劳务的税制体系 增值税和营业税在征税范围上并行征收 互不交叉 主要发挥广泛组织财政收入和对社会经济普遍调节作用 消费税和增值税是交叉征收的 是指普遍征收增值税的基础上有选择的对某些特殊商品再征收的一种税 属于特种商品课税的性质 征收消费税的主要目的是为了在调节作用上配合增值税 五 关税 一 关税简史关税的历史非常悠久 早在古希腊城邦时代 就开始课征关税 后来古罗马帝国继续推行关税 对通过海港 道路 桥梁等的商品都课以关税 古罗马帝国灭亡之后 欧洲大陆封建制度兴起 各地诸侯领主为获取财源 就在其领土内的海港 道路 桥梁 交通要道等设置关卡 对输入货物课征一定比例的实物 作为保护交通的报酬 以后货币开始流通 即征收货币 成为国内关税 这种国内关税阻碍交通 妨碍产业发展 弊多利少 而且当时恰值重商主义抬头 中央集权运动兴起 封建诸侯势力渐衰 经济要统一 产业要发展 于是主张废除国内关税 实行统一的国境关税 国境关税最早出现于英国 法国于1660年废除了国内关税 其次是比利时 荷兰等国 它们受法国的影响 均开设了统一关税 关税的发展 经过了多次变革 就其课征性质而言 从以收入为主的关税 发展到以经济政策为主的关税 从课征方法而言 从以实物课征的关税 发展到以货币课征的关税 从课征区域而言 从国内区域间关税 发展到了国境关税 二 关税的分类关税是由海关代表国家对进出国境或关境的货物或物品征收的一种商品税 关税是世界各国普遍征收的一种税 关税除了组织财政收入的功能之外 更重要的是还具有调节本国经济活动和保护本国产业发展的功能 按课税货物或物品在国境或关境上的不同流向 关税可以分为进口关税和出口关税 按照课征目的 可以分为财政关税和保护关税 财政关税是以增加财政收入为主要目的而课征的 其特点是税目 税率根据国家财政的需要来确定 资本主义以前的关税主要是财政关税 保护关税是以保护本国的民族经济发展为主要目的而征收的 其特点是税目的多少和税率的高低根据保护政策的需要来确定 关税是我国重要的商品课税 其对国内经济的调节和保护作用是其他税种所无法取代的 我国现行的关税主要是进口关税 同时为了保护国内稀缺资源 规范出口秩序 对30多种商品还征收20 40 税率不等的出口关税 第四节财产税系与资源税系一 财产税系与资源税系的一般特征人类的财富有两类 一是自然赐予的各种资源 如土地 矿山 河流等 二是人类经过劳动 利用已有资源制造出的社会财产 如房屋 机器设备 股票证券等 对自然资源的课税称为资源税 资源税有两种课征方式 一是以自然资源本身为计税依据 这种自然资源必须是私人拥有的 二是以自然资源的收益为计税依据 这种自然资源往往为国家所有 前一种资源税实质上就是财产税 即对纳税人拥有的自然财富课税 它与对纳税人拥有的其他形式财产的课税并没有根本差别 很多国家的自然资源为私人所有 因而这些国家只有财产税而没有资源税 财产税也有两种课征方式 一是以财产价值为计税依据 二是以财产收益为计税依据 而第二种财产税又与资源课税有着密切联系 如果是对自然资源收益的课税 往往可以纳入资源课税 显然 财产课税和资源课税具有较强的同一性 二 财产税系 一 财产税的主要类别财产税是对纳税人拥有或支配的财产课征的一类税的总称 是现代税制的三大课税体系之一 财产税的课税对象是财产 因此财产的形式决定了财产税的形式 根据不同的标准 财产税可以分为多种形式 美国财政学家马斯格雷夫将财产税分为两大类 一类是对财产的所有者或者占有者的课税 通常包括一般财产税和个别财产税 另一类是对财产的转移课税 主要是遗产税和赠与税 一般财产税 也称为综合财产税 对个人所有的一切财产实行综合课征 个别财产税 也称为特别财产税 是对土地 房屋 资产或其他财产分别征收的税种 JZ遗产税是对财产所有者死亡后遗留的财产课征的税种 遗产税有广义和狭义之分 狭义的遗产税是指对财产所有者死亡后遗留的财产总额课征的税 又称为总遗产税 此外还有一种继承税 是对财产继承人所取得的遗产数额课征的税 广义的遗产税既包括狭义的遗产税 也包括继承税 是一种对死亡者留下的财产课税的总称 也称为死亡税 赠与税是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税 赠与税和遗产税有着密切的关系 这两种税收都是对财产所有权转移的课税 不过赠与税是对财产所有者生前转移的财产的课税 而遗产税是对其死亡后转移的财产的课税 赠与税是作为遗产税的补充税种而开征的 二 财产税的历史沿革JZ财产税是历史上最早的税收 经历了漫长的发展过程 从税种形成时序和整个财产课税体系的完成来看 财产课税税种的历史发展历程大致如下 牲畜税 农具税 土地税 房产税 不动产税 一般财产税 净值税 遗产税与赠与税 三 财产税的特征JZ1 财产税多属于直接税2 财产税大多属于地方税种3 可弥补商品课税和所得课税的不足 三 资源税系 一 资源税的种类资源税可以分为级差资源税和一般资源税两种 1 级差资源税级差资源税 是国家对开发和利用自然资源的单位和个人 由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税 2 一般资源税一般资源税 是指国家对国有资源 如我国宪法规定的城市土地 矿藏 水流 森林 山岭 草原 荒地 滩涂等 根据国家的需要 对使用某种自然资源的单位和个人 为取得应税资源的使用权而征收的一种税 二 我国现行资源税的改革与完善JZ1 我国资源税收入比重持续下降 难以发挥应有的调节作用 2 从单一的从量计税转向与从价计税相结合未来我国的资源税应区分资源的不同特点 在适当提高单位税额标准的基础上 实行从量和从价相结合的计征方式 3 扩大资源税的征税范围我国现行的资源税征税范围过窄 仅包括矿产品和盐 目前 很多国家已经矿产 土地 水 森林 草原 海洋纳入了资源税的征税范围 当然 我国目前将所有的自然资源都纳入征税范围并不现实 但可以考虑将不可再生资源和部分存量处于临界水平 进一步消耗会严重影响其存量或再生能力的资源纳入进来 如水 森林 土地 草原 海洋资源等 第五节我国税制改革的历史进程LJ一 我国的税制改革进程二 对改革开放以来税制改革的简要评价三 税收体制进一步完善的思路和内容 第六节国际税收 一 国际税收的概念与特点 一 国际税收的概念 二 国际税收的特点二 税收管辖权的冲突与协调 一 税收管辖权 二 国际税收协定三 国际重复征税及其处理 一 国际重复征税 二 消除国际重复征税的主要方法 一 国际税收的概念与特点 一 国际税收的概念世界各国公认的国际税收定义 是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动是一种法律规范涉外税收制度是其存在和发展的基础两个或两个以上的国家政府 在对从事国际活动的跨国纳税人行使征税权力而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系 二 国际税收的特点 国际税收与国家税收 它们都是以政治权力为后盾所进行的一种特殊分配 但国际税收又不同于国家税收主要表现在 1 国际税收