《成本会计》课件5章

1 第五章辅助生产费用的核算 1 辅助生产及辅助生产费用的概念2 辅助生产费用核算的特点3 辅助生产费用归集的核算4 辅助生产费用的分配的各种方法及账务处理 2 第五章辅助生产费用的核算 一 核算特点1 有关概念 工业企业的辅助生产 是指主要为基本生产车间 企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用 动力费用 工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用 称为辅助生产费用 2 特点 辅助生产费用的核算 包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面 3 二 归集的核算设置 辅助生产成本 账户辅助生产费用归集程序有两种 两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同 一般情况下 辅助生产车间的制造费用应先通过 制造费用 辅助生产车间 账户单独归集 然后转入 辅助生产成本 明细账 在辅助生产车间规模小 制造费用少 不对外提供劳务的情况下 为简化核算 制造费用可直接计入 辅助生产成本 明细账 4 三 分配的核算辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务1 生产产品 如工具 模具 修理用备件等完工入库时 借 低值易耗品原材料等贷 辅助生产成本2 提供劳务 如供水 供电 修理 运输等发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配 分配方法 直接分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 5 A 直接分配法 是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况 而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法 适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的情况 6 例 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 供水车间本月发生费用4085元 供电车间本月费用为9020元 提供劳务数量如下 7 4085 9020 13105 62600m3 40000度 0 065 0 226 41000 16000 5600 20600 16000 2400 1000 2665 1040 380 4085 4655 6 3616 542 4 206 9020 4655 6 6281 1582 4 586 13105 8 会计分录 借 基本生产成本 甲产品4655 6制造费用6281管理费用1582 4营业费用586贷 辅助生产成本 供水车间4085 供电车间9020 9 B 交互分配法需要进行两次分配 首先 在各辅助生产车间进行一次交互分配 分配率 原始费用 劳务总量然后 按实际费用和提供的劳务数量在辅助生产以外的各受益单位进行分配实际费用 原始费用 转入费用 转出费用分配率 实际费用 辅助生产以外劳务数量例 10 82600 4085 46000 9020 13105 0 049 0 196 6000 1176 1176 20000 980 980 62600 4281 40000 8824 13105 0 068 0 221 41000 16000 5600 16000 2400 1000 2788 1088 405 4552 6 3536 530 4 205 20600 4552 6 6324 1618 4 610 11 会计分录 1 交互分录 借 辅助生产成本 供水车间1176 供电车间980贷 辅助生产成本 供电车间1176 供水车间9802 对外分配借 基本生产成本 甲产品4552 6制造费用6324管理费用1618 4营业费用610贷 辅助生产成本 供水车间4281 供电车间8824 12 C 代数分配法 应先根据解联立方程式的原理 计算辅助生产劳务的单位成本 然后根据各受益单位 包括辅助生产内部和外部各单位 耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用 分配结果最正确 但计算复杂 适宜已实现电算化的企业 13 D 计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务 都按计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用 原始费用 转入费用 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异 计入管理费用 例 接上例 假设每吨水的计划成本为0 06元 每度电的计划成本为0 24元 14 4085 9020 13105 82600 46000 0 06 0 24 20000 41000 16000 5600 6000 20600 16000 2400 1000 1200 2460 960 366 4956 1440 1440 1200 4944 3840 576 240 11040 5525 10220 569 820 2640 4944 6300 1536 576 15996 15745 251 15 会计分录 1 按计划成本分配 借 辅助生产成本 供水车间1440 供电车间1200基本生产成本 甲产品4944制造费用6300管理费用1536营业费用576贷 辅助生产成本 供水车间4956 供电车间11040 2 结转差异借 管理费用 251贷 辅助生产成本 供电车间 820 供水车间569 16 补充例题 1 某企业辅助生产供水车间和供电车间本月发生的费用 提供的劳务总量以及各受益部门耗用劳务汇总如下 要求 计算交互分配的分配率和分配额 计算对外分配的分配率和分配额 编制有关会计分录后 登记辅助生产明细账并结账 17 1 交互分配率 供水车间 17600 22000 0 8供电车间 42000 84000 0 5交互分配 供水车间 4000 0 5 2000供电车间 2000 0 8 1600实际费用 供水车间 17600 2000 1600 18000供电车间 42000 1600 2000 41600 2 对外分配率 供水车间 18000 20000 0 9供电车间 41600 80000 0 52 18 对外分配 基本生产车间 水费 19000 0 9 17100电费 78000 0 52 40560小计 57660行政部门 水费 1000 0 9 900电费 2000 0 52 1040小计 1940 19 会计分录 借 辅助生产成本 供水车间2000辅助生产成本 供电车间1600贷 辅助生产成本 供水车间1600辅助生产成本 供电车间2000借 制造费用57660管理费用1940贷 辅助生产成本 供水车间18000辅助生产成本 供电车间41600 20 辅助生产成本 供水车间辅助生产成本 供电车间17600160042000200020001800016004160019600196004360043600 21 某企业某辅助车间本月共发生生产费用73326元 其中 原材料费用51200元 机物料消耗3420元 应付生产工人工资4800元 应付车间管理人员工资2100元 应付福利费按工资的14 计提 应提折旧3340元 以银行存款支付办公费等其他费用共计7500元 要求 1 编制分配各项要素费的会计分录 2 编制结转辅助车间制造费用的会计分录 该企业辅助生产的制造费用通过 制造费用 科目核算 该企业基本生产车间设有 直接材料 直接人工 制造费用 燃料及动力 四个成本项目 辅助生产车间只设前三个成本项目 10分 22 解 1 编制分配各项要素费的会计分录借 辅助生产成本 直接材料51200制造费用 辅助生产车间3420贷 原材料54620借 辅助生产成本 直接人工4800制造费用 辅助生产车间2100贷 应付工资6900借 辅助生产成本 直接人工672制造费用 辅助生产车间294贷 应付福利费966 23 借 制造费用 辅助生产车间10840贷 累计折旧3340银行存款7500 2 结转制造费用借 辅助生产成本 制造费用16654贷 制造费用 辅助生产车间16654 24 某企业各辅助车间本月共发生生产费用73326元 月末 E辅助车间完工工具一批 其计划成本3400元 实际成本3250元 F辅助车间本月为各单位提供的劳务费用 为基本生产车间生产产品提供动力 该企业基本生产车间设有 燃烧及动力 成本项目 52830元 为该基本车间提供一般消耗动力9200元 为行政管理部门提供动力4100元 为销售部门提供动力3936元 要求 1 编制完工工具交库的会计分录 2 编制辅助生产成本费用分配的会计分录 该企业辅助生产的制造费用通过 制造费用 科目核算 该企业基本生产车间设有 直接材料 直接人工 制造费用 燃烧及动力 四个成本项目 辅助生产车间只设前三个成本项目