财务报表审核办法及细则解PPT课件

1 企业财务报表审核方法 目录 一 财务报表勾稽关系审查二 财务报表重点科目审查三 财务报表异常情况讲解 3 财务报表勾稽关系审查 一 注册资本勾稽关系审查 企业 营业执照 中的 注册资本 验资报告 中的 实际投入资金 资产负债表 中的 实收资本 之间应当相等 外商投资企业在经过我国有关部门批准 资本金可以分期到位 实收资本 等于 实际投入资金 并可能小于 注册资本 企业增加或减少实收资本时 在注册资本20 的范围内可以不及时进行工商变更登记 此时 注册资本可能不等于实收资本 二 未分配利润的勾稽关系审查 期末未分配利润 本期净利润 期初未分配利润 提取的盈余公积 公益金 或提取的职工奖励工资 储备基金 企业发展基金或利润归还投资 应付股东股利或转作资本部分 注 会计政策变更可能使得企业部分科目 包括未分配利润科目 上年期末数与本期期初数不相等 这就是的我行台帐数据的未分配利润勾稽关系不相符 但企业提供的当年的财务报表期初期末数的勾稽关系应当相符 三 现金流量表 中 经营活动收到的现金 同 资产负债表 利润表 部分科目勾稽关系审核 通过以下公式测算 经营活动现金流入量 x1 主营业务收入净额 1 17 x2 主营业务收入净额 1 13 1 x1 x2 主营业务收入净额 其他业务利润 应收账款净额 期初 期末 应收票据 期初 期末 预收账款 期末 期初 其他应收款 期初 期末 营业外收入 20 当期坏账核销额 收回前期核销的坏账 因上述公式中涉及数据需要分析填列 审核中可能会存在一定误差 当用上述公式测算出的 经营活动现金流入量 数据同会计报表的 现金流量表 中的实际数据误差在20 以内可以认定为勾稽关系相符 四 现金流量表 中 经营活动现金净流量 同 资产负债表 利润表 部分科目勾稽关系的审核 可以通过以下公式进行测算 经营活动现金净流量 净利润 当年计提的折旧 无形资产摊销 待摊费用 期初 期末 预提费用 期末 期初 财务费用 投资收益 存货 期初 期末 应收账款净额 期初 期末 应收票据 期初 期末 预收账款 期末 期初 其他应收款 期初 期末 应付账款 期末 期初 应付票据 期末 期初 应付福利费 期末 期初 应付工资 期末 期初 未交税金 期末 期初 其他应付款 期末 期初 其他应交款 期末 期初 预付账款 期初 期末 营业外收入 营业外支出 80 五 现金流量表 附表中 经营性应收项目的减少 减 增加 同 资产负债表 部分科目勾稽关系审核 可以通过以下公式测算 经营性应收项目的减少 减 增加 期初应收票据 应收帐款 其他应收款 期末应收票据 应收帐款 其他应收款 期末预收帐款 期初预收帐款 6 现金流量表 附表中 经营性应付项目的增加 减 减少 同 资产负债表 部分科目勾稽关系审核 可以通过以下公式测算 经营性应付项目的增加 减 减少 期末应付票据 应付帐款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 期初应付票据 应付帐款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 期初预付帐款 期末预付帐款 10 会计报表重要科目审查 一 应收帐款 应收帐款账户用于核算企业因销售产品 商品 材料或提供劳务等业务影响购货单位或接受劳务单位收取的款项和代垫的运杂费等内容 其实质是企业由于上述业务形成的各种债权性资产 应收帐款是企业流动资产的重要组成部分 一般在赊销业务中产生 即在销售中没有取得现款 而是得到了在一定时间内一定条件下取得帐款得承诺 企业若想高估资产 则该项目存在较高的固有风险和控制风险 容易引起舞弊 应充分重视该科目的具体情况 我行应当关注的内容 1 企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款 企业如果存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款 如果这些应收帐款真实存在 那么说明企业的周转资金较大比例的被其他企业占用 极大地影响了企业的真实流动性 而且这些应收帐款还存在不能收回的风险 对于有的企业存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款 可能是由于这些应收帐款入账时就为虚列资产 2 企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销 当企业应收帐款的被收款单位发生下列事件时 撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足等 已足以判断企业的应收帐款不能偿还或保全时 而未进行核销 企业正确的做法应当是通过坏帐准备科目转出这些已判断不能回收的应收帐款 然后再根据企业当期剔除不能收回的应收帐款后的余额或帐龄提取足额坏帐准备 将会使得企业当期的管理费用增加 当年的净利润会相应下降 3 企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加 对于有的企业流动比率较为优秀 但企业的实际经营状况可能很差 造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化 存货积压 应收帐款的管理水平也随之下降 催收工作减少 导致应收帐款不能及时回收 所以 应收帐款数额的急剧增加 可能是企业经营状况恶化导致 4 是否存在大额收款期大于一年的应收账款 是否提取足额坏账准备 在计算流动比率 速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产 容易变现的资产 如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款 说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低 有的企业为了虚增利润 少提坏帐准备以减少当期的管理费用 特别是采取帐龄法提取坏帐准备的企业 通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏帐准备的目的 1 5 应收账款是否真实存在 是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象 对于企业来说 如何确定商品销售的赊销对象 满足如何的信用标准才给予赊销 将直接影响企业的销售额和应收帐款的回收率 如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较低 将会使企业的销售额上升 但应收帐款的回收率将大大的下降 而且应收帐款的不能回收可能在以后的年度里才会暴露出来 如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较高 将会使企业的销售收入减少 但应收帐款的回收率升高 从企业的角度讲 应当衡量销售收入的变化与应收帐款的损失来确定其信用标准 13 7 其他需要审核的问题 6 是否为了刺激销售 信用政策标准下降 导致应收账款大额增加 有的企业通过虚增应收帐款以虚增销售收入 而不结转成本 最终达到虚增利润的目的 企业这样的行为将严重影响评级结果的准确性 与企业实际情况相比 评级计算的流动比率 销售利润率 净资产利润率等多项指标都将偏高 二 存货 存货是企业日常生产经营过程中持有已备销售 或者仍然处在生产过程 或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等 主要包括各类材料 商品 在产品 半成品 产成品等 存货的一个重要确认标准是企业对该项资产是否拥有法定所有权 存货属于流动资产 变换周期快 供求关系等市场环境对其影响较大 这就加大了其核算管理的难度 也更容易出差错 1 核实说明存货的主要组成 在审查存货组成时 要明确存货的范围 国家特种储备以及国家指令专用储备的资产不属于存货范围 为建造固定资产而储备的各种材料不属于存货的范围 分期付款发出的商品属于存货 代销商品双方均作为存货管理 还需明确存货的分类 制造业存货 原材料 委托加工材料 包装物及低值易耗品 在产品及自制半成品 产成品 商品流通业存货 商品 材料物资 低值易耗品 包装物等 服务行业 少量物料用品 办公用品 家具用品等 2 是否存在少列 多列存货现象 核实存货的真实存在 定期盘点察看存货 确认存货产权的归属 以核实企业资产的真实存在 有的企业存货积压 少计存货以提高存货周转率指标 同时从资产负债表上反映出该企业并不存在存货积压现象 有的企业多计存货 虚列资产 造成流动比率虚假偏高 不能真实反映企业的实际偿债能力 3 核实说明存货收入 发出计价方法及其一贯性 是否存在多计存货 少计成本的现象 存货的计价方法有 个别计价法 先进先出法 后进先出法 计划成本法 加权平均法 逐月 移动平均法 逐批 毛利率法 零售价法 4 存货是否大量积压变质 而未提取足额的跌价准备 企业应当按成本和可变现净值孰低的规则对存货计价 可变现净值是指 可变现净值 预计售价 至完工尚需投入的制造费用 销售所必需的预计费用当可变现净值低于存货账面价值时需计提存货跌价准备 存货跌价准备提取的计算方法可分为 单项比较法 分类比较法 总额比较法 5 核实是否由于该企业经营效益下降 存货销不出去导致存货数额较大 造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化 存货积压 产品不对路 这种现象从财务报表上反映 在不存在行业因素的情况下 当存货的增长速度远远大于销售收入或成本的增长速度 很可能就存在这种情况 6 通过存货存量了解企业的生产销售能力 当存货的增长速度远远小于销售收入或成本的增长速度 企业的生产能力需要加强 固定资产审核1 核实说明企业固定资产的组成 并确认固定资产划分是否准确 产权是否归企业所有 是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象 固定资产的标准是 企业使用年限在一年以上的房屋 建筑物 机器 设备 器具 工具等资产作为固定资产 不属于生产经营的主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过两年的 也可作为固定资产 经营租赁的固定资产承租企业不作为固定资产管理 不计提折旧 融资租赁的固定资产承租企业作为固定资产管理 计提折旧 2 核实企业固定资产的计价是否真实公允 是否及时提取固定资产减值准备 固定资产发生损坏 技术陈旧或其他经济原因 导致其可回收金额低于账面价值 应将可回收金额低于固定资产账面净值的差额 作为固定资产减值准备 并确认为费用 3 固定资产折旧方法 期限是否合法合理并遵守一贯性原则 是否存在少提折旧 不提折旧现象 固定资产的折旧方法 直线折旧法工作量法加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法 企业用的固定资产一般应计提折旧 具体包括 房屋和建筑物 在用的机器设备 仪器仪表 运输工具 季节性停用 大修理停用的设备 融资租入的固定资产和融资租出的固定资产 不需计提折旧的固定资产包括在建工程未使用的固定资产 已提取足额折旧的固定资产 报废的固定资产 4 是否存在已经过时报废 不使用的固定资产还列入账中 企业存在已经过时报废 不使用的固定资产 这些固定资产不需计提折旧 也不给企业带来效益 变现价值一般也不高 这会使企业财务报表所反映的资产真实偿债保证能力降低 5 是否存在固定资产评估增值事项 若有 就其事项要求作具体说明 企业一般在清产核资 发生兼并 股份制改组 对外投资时才进行资产评估 技术的不断更新 机器设备评估增值的相对较少 评估增值的一般都是土地的地上建筑物 而一般企业通常不应发生评估增值现象 6 是否存在接受捐赠 融资租赁的固定资产 若有 要求作具体说明 发生固定资产捐赠和融资租赁现象相对较为特殊 可以核查企业固定资产捐赠是否真实存在 融资租赁固定资产是否足额计提折旧计入成本 7 是否存在期间费用固化现象 当企业发生大修理时 是否将大修理作为固定资产改良记账 使得费用长期平均化 虚增了短期利润 在进行在建工程核算时 是否将一些应当列入当期的费用计入了固定资产原值内 使得这些期间费用长期化 虚增了短期利润 主营业务收入审核 1 是否存在通过应收账款 预收账款等科目虚增销售收入现象 是否存在虚增应收帐款 虚转预收账款等方式来增加销售收入 进而增高销售收入的现象 2 销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方 失去对已出售商品的控制权 有相关的经济利益流入企业 相关的收入和成本能可靠的计量四个条件 商品需要安装和检验的销售 在安装和检验完毕前不益确认为销售收入 附有商品退回条件的销售在销货期满时才可却认为销售 分期付款销售的商品在分期期满时确认为销售 3 是否存在通过销售退回 折让随意调节利润现象 要区分商业折扣和现金折扣 此处的折让指的是商业折扣 审查企业是否存在利用关联关系随意调节销售退回和折让以调节利润 4 是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象 其他应收款的审核条件 如果其他应收款 流动资产总额 10 则要求审核其他应收款其他应收款具体项目包括应收的各种赔款 罚款 应收出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 出保证金 存预付账款转入等 该企业该科目数额较大 请核实说明其的主要项目 以证实该企业是否存在抽逃投资 错列现象 同时要对该企业其他应收款的回收性进行审核说明 待摊费用的审核条件 如果该企业近两年财务数据都满足待摊费用 流动资产 10 则要求审核待摊费用待摊费用包括低值易耗品摊销 预付保险费 固定资产修理费用 以及一次购买印花税票等 该企业连续两年待摊费用保持较高水平 请核实该企业待摊费用的组成 是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用 长期待摊费用的审核条件 如果长期待摊费用 总资产 流动资产 10 则要求审核长期待摊费用长期待摊费用包括固定资产大修理支出 以及筹建期发生费用支出等 该企业长期待摊费用占比较高 要求说明该企业长期待摊费用的组成 核实其摊销期限是否合理合法 是否存在期间费用长期化等现象 无形资产审核条件 如果无形资产 总资产 流动资产 20 则要求审核无形资产无形资产占比过高 有形资产的比例相对下降 1 核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在 2 核实无形资产的真实价值 是否提取足额减值准备 3 是否虚列商誉等无形资产 4 是否存在无形资产评估增值 若有 要求作具体说明 在建工程审核条件 如果连续两年在建工程 固定资产 40 要求审核在建工程审核要点 1 核实说明该企业在建工程的主要项目及金额 是否真实存在 2 是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象3 是否存在已经停工的在建工程 4 是否存在期间费用长期化现象 利息资本化是否合规 5 其他需要说明的情况 资本公积审核当资本公积 净资产 10 或者期初资本公积不等于期末资本公积 要求审核资本公积审核要点 资本公积产生的主要渠道有资本 股本 溢价 接受捐赠 股权投资准备 拨款转入 外币折算差额 资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值 减资 转增资本等 要求说明该企业资本公积组成 本期变化的原因 核实企业是否存在虚增所有者权益现象 实收资本的审核条件 当期初实收资本不等于期末实收资本时 要求审核实收资本科目审核要点 核实说明企业实收资本增加的真实存在性 是否存在虚增实收资本抽逃投资现象 营业外收入审核条件 如果营业外收入 营业利润 投资收益 营业外收入 10 要求审核企业的营业外收入营业外收入主要有固定资产盘盈 处置固定资产净收益 非货币性交易收益 出售无形资产收益 罚款净收入等 该企业营业收入占比较大 要求说明该企业营业外收入的来源 以核实其是否虚列利润 36 财务报表异常情况讲解 比率极端优秀当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时 且同时满足 该指标值 该企业所处行业优秀值 1 40 则认为该企业该指标异常 具体考察的指标包括 流动比率 净资产收益率 销售利润率 成本费用利润率 存货周转率 应收账款周转率 销售增长率 比率突然好转当企业某指标本期所在行业标准值中的区间 指标上期所在行业标准值中的区间 2 则认为该指标的变化异常 区间的确定原则为 低于极差值为区间1 较低值至极差值为区间2 较差值至平均值为区间3 平均值至良好值为区间4 良好值至优秀值为区间5 高于优秀值为区间6 具体考察的指标包括 资产负债率 流动比率 净资产收益率 销售利润率 成本费用利润率 存货周转率 应收账款周转率 销售增长率 销售收入与销售成本的配比当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化 则认为异常 销售收入呈正增长 销售成本呈负增长 销售收入 销售成本同向负增长 且销售收入增长率 销售成本增长率120 销售收入与营业费用的配比当企业当年的销售收入增