财务会计学赵书和存货PPT课件

1 财务会计教学课件 第4章存货 2 第4章存货 学习目标 了解存货的概念和特征 理解存货确认的条件 掌握存货数盘存的方法及存货的入账价值的确定 掌握存货的计价方法 掌握按实际成本取得存货的会计处理 了解按计划成本取得存货的会计处理 3 掌握按实际成本发出存货的会计处理 了解流通企业存货的会计处理 掌握存货期末计价的会计处理 了解存货的清查及会计处理 4 本章浏览 4 1存货概述4 2存货的计量4 3存货的计价方法4 4取得存货的会计处理4 5发出存货的会计处理4 6商品流通企业存货的会计处理4 7存货的期末计价4 8存货清查 5 4 1存货概述 4 1 1存货的概念存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 包括库存的 加工中的 在途的各类材料 商品 在产品 半成品 产成品 包装物 低值易耗品和委托加工物资等 6 4 1 2存货的确认 企业会计准则 存货 准则中规定 某项资源要确认为存货 首先要符合存货的概念 在此前提下 存货应当在同时满足以下两个条件时 才能加以确认 存货包含的经济利益很可能流入企业 存货的成本能够可靠地计量 7 4 1 3存货的范围 存货的范围 持有已备出售的存货 尚处于生产过程中的存货 以备消耗的存货 8 特殊情况下存货的确认 有些特殊业务涉及存货的权属 是否作为本企业的存货来确认不易做出判断 需根据经济业务的实质以及相关制度规定进行分析 代销商品是指一方委托另一方代其销售商品 企业已付款 未运达或尚未办理验收入库手续的存货 应作为购货方的存货 9 对于已经发出但未收取价款或索取价款凭据的 以及寄存于外部如门市部 仓库等所有权属于存货发出方 对于约定未来购入存货 由于企业并没有实际的购货行为 因此不作为企业的存货处理 10 4 1 4存货的分类 企业的存货包括为了生产商品产品或提供劳务而准备的消耗性存货 以销售为最终目的但正处于生产加工过程的存货以及持有的准备出售的存货 商业流通企业的存货主要是库存商品 其次为消耗储备的各种物料用品 11 制造业企业的存货种类较多 一般地可以分为以下类别 原材料原材料是指为生产商品而储备的存货 包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的和在销售过程中周转使用的各种包装容器 如桶 箱 袋 瓶 坛等 低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产管理的次要劳动资料 12 在产品及自制半成品在产品有广义与狭义之分 广义在产品包括了自制半成品 狭义在产品仅指处于车间加工 装配过程的在制品 产成品产成品是指已经完成整个生产加工过程 经检验合格并办理完工入库手续 可以对外销售的完工产品 委托加工物资委托加工物资是指企业委托其他单位进行加工的物资 13 4 2存货的计量 4 2 1存货盘存的方法存货的盘存方法是存货实物数量确定的方法 存货的盘存方法 定期盘存制 永续盘存制 14 定期盘存制定期盘存制也称实地盘存制 是指期末通过对存货分别进行实地盘点以确定期末存货的数量 并据以计算期末存货成本和本期发出存货成本的一种方法 15 采用这种方法 平时存货增加时 要履行会计手续 根据存货入库的原始凭证编制记账凭证 并据以登记有关存货明细账的数量和金额 发出存货时 不履行会计手续 也不登记存货发出数量及金额 期末根据实物盘点数量计算出期末结存存货的成本 进而计算本期发出或已销售存货的数量及成本 计算公式如下 本期发出数量 期初结存数量 本期增加数量 期末结存数量 16 永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制 是指对每一笔存货的收发业务 都要履行会计手续 根据入库 出库的原始凭证编制记账凭证 逐笔或逐日地在存货明细账中记录存货收入 发出的数量及其金额 并随时结出存货的结存数量及其金额的一种存货盘存方法 计算公式如下 期末结存数量 期初结存数量 本期增加的数量 本期减少的数量 17 4 2 2存货的初始计量 不同来源的存货 其成本构成也各不相同 企业会计制度 企业会计准则 存货 准则中规定 存货应当以其实际成本入账 为了正确对存货初始成本进行计量 还应按照取得存货的不同方式 分别确定其初始成本 也就是确定存货的入账价值 18 购入存货的入账价值购入存货的入账价值包括买价以及采购费用 买价 买价是指所购货物发票上所注明的货款金额 运杂费 运杂费包括运费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等费用 这里的运费 是指一般纳税人按税法规定扣除可抵扣增值税后的金额 19 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 按规定应计入成本的税金 其他费用 20 自制的存货自制的存货包括自制的原材料 包装物 低值易耗品 在产品 半成品 产成品等 其成本应包括制造过程中的材料 人工及有关费用等实际支出 21 委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货实际成本应包括实际耗用的原材料或半成品以及加工费 运输费 装卸费 保险费等费用和按规定应计入成本的税金 商品流通企业委托外单位加工的商品 应以加工前商品的进货原价 加上加工费用和按规定应计入成本的税金 作为完成加工商品的实际成本 投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本 22 接受捐赠的存货接受捐赠的存货分别按以下情况确定其实际成本 捐赠方提供了有关凭据 如发票 报关单等 的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费 作为实际成本 捐赠方没有提供有关凭据的 同类或类似存货存在活跃市场的 按同类或类似存货的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费确定 如果同类或类似存货不存在活跃市场的 按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值 23 4 3存货的计价方法 4 3 1发出存货的计价方法 按实际成本发出存货的计价方法企业应当根据各类存货的实际情况 确定发出存货的实际成本 可以采用的方法有个别计价法 先进先出法 加权平均法和后进先出法等 24 个别计价法个别计价法是以每次 批 收入存货的实际成本作为计算各该次 批 发出存货成本的依据 计算公式如下 该批次成本 该批次发出存货数量 该批次单位产品成本个别计价法能够准确的反映销货成本及存货成本的真实情况 由于存货的实物和存货的价值转移完全一致 是比较理想的方法 25 先进先出法先进先出法是假定以先入库的存货最先出售或耗用 从而计算存货销售或耗用成本以及期末存货成本的一种方法 采用这种方法 销售或耗用成本与存货的实物流转更加接近 基本上符合存货发出的实际情况 同时 期末存货成本也比较接近市价 使资产负债表中存货金额更贴近期末实际价值 但是 在物价持续上涨时 会导致高估当期损益和相对虚增存货价值 反之 会低估存货的价值和当期的利润 26 后进先出法后进先出法是假设最后入库的存货最先出售或耗用 从而计算存货销售或耗用成本和期末存货成本的一种方法 由于销售成本是以最近入库的存货成本计算的 因此与销售收入相配比 使当期损益更趋于合理 在物价持续上涨时 采用这种方法更能体现谨慎性原则 并有效避免先进先出法的弊端 但是 也会产生期末存货成本低于目前成本水平 存货账面值低于实际价值等问题 27 加权平均法加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本 期末一次计算存货的加权平均单价 作为计算本期存货销售 或耗用 成本以及期末结存存货成本依据的方法 采用该方法 平时不计算加权平均单价 而是只在账上登记领用或销售数量 并在期末 一般为月末 算出加权平均单价后再计算相应成本金额 28 移动平均法移动平均法是在每入库一批 次 同种存货后 立即根据当前存货数量和总成本计算该存货加权平均单价 作为计算领用消耗或销售成本依据的一种方法 这种方法克服了加权平均法平时不能反映发出存货成本的缺点 有利于管理人员对存货进行数量 价值方面的跟踪和控制 手工操作时 该方法在存货品种少或入库存货批次不多的条件下采用比较适宜 29 按计划成本发出存货的计价方法某些大中型企业 如果存货品种繁多 收发频繁 或者在管理上需要分别核算存货的计划成本和成本差异的情况下 也可以采用计划成本法 在采用计划成本核算的企业基本做法是 制订各种存货的计划成本目录 规定存货的类别 品种 规格 计量单位等并规定相应的计划单位成本 计划单位成本在本会计年度内一般不做调整 30 收到存货入库时 按计划成本金额登记入库凭证 并计算实际成本与计划成本的差额 日常由仓库发出的存货 均按计划成本计价 月末计算并分摊发出存货应负担的成本差异额 将发出存货的计划成本调整为实际成本 31 4 3 2期末存货的计价方法 根据 企业会计准则 存货 企业会计制度 的要求 期末存货应当按照成本与可变现净值孰低法进行计量 所谓成本与可变现净值孰低法 就是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法 即 当存货的成本低于可变现净值时 存货按成本计价 反之 则按可变现净值计价 32 可变现净值的确定可变现净值并非存货的售价 应根据不同的存货分别确定 产成品 商品和用于出售的原材料可变现净值可变现净值 预计售价 预计销售费用 预计相关税金 用于生产的原材料 在产品 自制半成品等存货可变现净值 预计售价 估计加工成本 预计销售费用 预计相关税金 33 可变现净值中预计售价的确定 以合同价作为预计售价为执行合同而持有的存货 通常以合同价作为预计售价 如果企业与购买方签订了合同 并且合同订货量大于或等于企业持有的存货量 应当以合同价作为预计售价 如果企业与购买方签订了合同 企业持有的存货量大于合同订货量 合同订货量的部分以合同价作为预计售价 超过合同订货量的部分 存货预计售价按一般商品销售价格确定 34 按一般商品销售价格作为预计售价没有销售合同的产品 商品以及等待出售的原材料 其预计售价应当以产品 商品等一般销售价格也就是市场销售价格作为预计售价 35 用来继续加工而持有的存货成本与可变现净值的比较 对于用来继续加工而持有的原材料 在产品 委托加工材料等存货 在进行期末计价时 如果最终的产品的成本低于其可变现净值 一方面最终的产品应按成本计价 另一方面对于用来继续加工而持有的原材料 在产品 委托加工材料等存货也应按成本计价 36 例4 5 一项材料期末实际成本50000元 测算的可变现净值40000元 用该材料生产的产品的成本200000元 其可变现净值300000元 分析 虽然该材料成本高于可变现净值 但最终产品的成本低于其可变现净值 说明用该材料生产的最终产品并没有发生减损 尽管该材料成本高于其可变现净值 但也无需计提存货跌价准备 因此该材料期末应按成本50000元计价 37 对于用来继续加工而持有的原材料 在产品 委托加工材料等存货 在进行期末计价时 如果最终的产品的成本高于其可变现净值 一方面最终的产品应按可变现净值计价 另一方面对于用来继续加工而持有的原材料 在产品 委托加工材料等存货也应按可变现净值计价 38 例4 6 一项材料期末实际成本90000元 测算的可变现净值80000元 用该材料生产的产品的成本200000元 其可变现净值180000元 分析 该材料成本高于可变现净值 而最终产品的成本高于其可变现净值 说明用该材料生产的最终产品已发生减损 该材料应按可变现净值计价 该材料成本高于其可变现净值 该材料期末应按可变现净值80000元计价 39 4 4取得存货的会计处理 通过各种方式取得存货时 必须根据有关入库凭证 编制记账凭证并以此在数量金额式明细账中 逐项逐笔地进行登记 企业在进行存货的日常会计核算中通常可以采用实际成本法或计划成本法 40 4 4 1存货取得业务的会计凭证 取得存货的原始凭证主要有发票 运单 银行结算凭证和入库凭证 发票发票是物权转移的凭证 发票有增值税专用发票和普通发票两种 对于外购的存货 一般来说 取得发票并办理结算手续后 商品的物权就转移给了购买方 41 购货方为一般纳税人可根据增值税专用发票所列价款作为买价 增值税专用发票所列增值税可以抵扣销项税额 但购货方为一般纳税人 但未取得增值税专用发票 所支付的增值税也不允许抵扣 款税合计作为买价 购货方为小规模纳税人 即使取得增值税专用发票 按税法规定所支付的增值税不允许抵扣 增值税专用发票所列价款及增值税作为买价 42 运单运单是货运发票 属于普通发票 包括运费 装卸费 搬运费等 按税法规定 一般纳税企业可以按运费 不包括其他费用 的7 抵扣增值税 可以抵扣增值税的运单必须是运费与其他费用分开填列可以抵扣 43 银行结算凭证银行结算凭证是办理转账结算凭证 包括 支票 银行本票 银行汇票 托收承付凭证等 44 入库凭证入库凭证包括收料单 入库单 退库单 交库单 收料汇总表等 在办理业务时 要根据购货合同 运输合同等审核会计凭证 审核无误后 按程序进行相应的会计处理 45 4 4 2按实际成本计价收入存货的会计处理 在实际成本法下 各类存货首先按照来源不同进行初始计量 确定其实际取得成本并登记入账 然后根据选定的存货发出计价方法计算及核算发出存货的实际成本 46 收入原材料的会计处理为了总括的反映原材料的收入 发出 结存情况 原材料按实际成本核算应设置 原材料 总账账户 并按材料的品种规格设置明细账户 原材料品种规格较多的企业 还可根据需要设置二级账户 47 发票账单与材料同时到达企业采购业务 例4 7 腾龙公司为一般纳税企业 购入原材料一批 增值税专用发票注明材料价款300000元 增值税51000元 已开出转账支票一张 材料已验收入库 根据发票 支票存根办理结算 根据收料单验收入库时 记 借 原材料300000应交税金 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000 48 已经付款或已开出 承兑商业汇票 但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务办理这类业务时 应根据发票账单等结算凭证 借记 在途物资 应交税金 应交增值税 进项税额 账户 贷记 银行存款 其他货币资金 或 应付票据 等账户 待材料验收入库后 再根据收料单 借记 原材料 账户 贷记 在途物资 账户 49 例4 8 腾龙公司办理银行汇票一张300000元 采购员赴上海采购原材料一批 增值税专用发票注明材料价款200000元 增值税34000元 按实际金额办理了结算 原材料尚未到达企业 3天后材料到达企业并验收入库 接到银行通知余款已划回 50 办理银行汇票后 记 借 其他货币资金 银行汇票存款300000贷 银行存款300000借 在途物资200000应交税金 应交增值税 进项税额 34000贷 其他货币资金 银行汇票存款234000 51 材料验收入库后 记 借 原材料200000贷 在途物资200000接到银行通知时 记 借 银行存款66000贷 其他货币资金 银行汇票存款66000 52 材料已验收入库 但发票账单等结算凭证未到而未付款的采购业务平时在办理这类业务时 根据材料入库的实际数量登记明细账 不进行账务处理 发票账单等结算凭证到达企业办理结算后 再编制记账凭证登记材料明细账的单价和金额 如果月末材料的结算凭证还未到达企业 则按材料的暂估价值 借记 原材料 账户 贷记 应付账款 暂估账款 账户 下月初用红字予以冲回 待结算凭证到达企业办理结算后 再按发票账单上实际成本 税金进行账务处理 53 例4 9 腾龙公司收到所购原材料一批 材料验收入库 但结算凭证尚未收到 月末 按照合同价90000元暂估入账 下月初红字冲回 收到上项材料的发票账单等结算凭证 价款88000元 增值税14960元 腾龙公司开出期限为3个月的不带息的商业承兑汇票一张 原材料验收入库后 记 借 原材料90000贷 应付账款 暂估应付账款90000 54 下月初 用红字冲回 记 借 原材料90000贷 应付账款 暂估应付账款90000在收到结算凭证并开出商业承兑汇票后 记 借 原材料88000应交税金 应交增值税 进项税额 14960贷 应付票据102960 55 另外 购入得材料发生短缺 毁损 应及时查明原因 分别情况进行相应的处理 属于定额内的损耗 毁损 按实际入库数量登记明细账 由于总成本不变入库数量减少 从而提高了材料的单位成本 属于供货单位或外部运输单位责任的 应根据索赔凭证 借记 应付账款 其他应收款 等账户 贷记 原材料 在途物资 账户属于意外灾害造成的 应首先将净损失借记 待处理财产损溢 账户 由保险公司赔偿的部分 转至 其他应收款 账户的借方 由企业负担的部分 应借记 营业外支出 贷记 待处理财产损溢 账户 56 自制材料 接受投入 接受捐赠材料的会计处理 自制材料的会计处理有时企业购入的材料需要进一步加工后才能使用 自制材料完工入库时 应根据加工中发生的实际成本 应借记 原材料 账户 贷记 生产成本 账户 接受投资者投入材料的会计处理接受投入的材料 应按投资各方确定的价值 借记 原材料 账户 按增值税发票注明的增殖税额 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 账户 同时贷记 实收资本 或 股本 账户 57 接受捐赠材料的会计处理企业接受捐赠的材料 根据确定的实际成本 借记 原材料 账户 贷记 待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 账户 期末借记 待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 账户 按实际成本与现行所得税税率计算应交的所得税 贷记 应交税金 应交所得税 账户 按实际支付的相关税费 贷记 银行存款 等账户 差额贷记 资本公积 接受非现金资产准备 账户 58 例4 10 腾龙公司接受捐赠的原材料一批 发票账单所列金额40000元 增值税6800元 开出支票一张支付运费1200元 材料已验收入库 腾龙公司使用所得税税率33 期末计算所得税 接受捐赠时 记 借 原材料41200应交税金 应交增值税 进项税额 6800贷 待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值46800银行存款1200 59 委托加工物资的会计处理委托加工物资的会计处理主要包括拨付加工物资 支付加工费及税金 收回加工物资等业务 企业发生委托加工业务 应设置 委托加工物资 总账账户 并按受托方开设明细账 委托加工物资 账户 借方登记拨付加工物资的实际成本 支付的加工费 相关税金以及往返的运杂费等 贷方登记验收入库委托加工物资的实际成本 期末借方余额表示尚未收回委托加工物资的实际成本 60 拨付委托加工材料企业根据拨付给受托方的物资的实际成本 借记 委托加工物资 账户 贷记 原材料 库存商品 等账户 支付加工费及增值税根据受托方开具的增值税专用发票所列加工费和增值税 借记 委托加工物资 应交税金 应交增值税 进项税 账户 贷记 银行存款 其他货币资金 等账户 61 支付消费税如果委托加工物资是属于消费税应税项目 应交消费税应由受托方代收代缴 应交的消费税需要根据委托加工物资收回后立即销售 还是继续进行加工的两种情况分别进行处理 委托加工收回后立即销售 由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的实际成本 委托加工收回后还需进行连续加工 由受托方代收代缴的消费税先计入 应交税金 应交消费税 账户的借方 待最终消费品生产出来后销售时 计算的消费税扣除由受托方代收代缴消费税后的差额 作为应交的消费税 62 委托加工物资以及剩余物资收回委托加工物资以及剩余物资收回时 按实际成本借记 原材料 低值易耗品 包装物 等账户 贷记 委托加工物资 账户 63 例4 11 腾龙公司委托奥兴公司加工应税消费品 拨付原材料实际成本80000元 受托方开具增值税专用发票所列 加工费10000元 增值税1700元 该商品适用的消费税税率为10 腾龙公司开出支票1张支付加工费及税金 委托商品收回后立即销售 拨付原材料时 记 借 委托加工物资80000贷 原材料80000支付加工费及税金时 记 借 委托加工物资20000应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款21700 64 假如腾龙公司收回该项委托加工物资后 需要进行连续式生产 支付加工费及税金 验收入库的会计处理如下 借 委托加工物资10000应交税金 应交消费税10000应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款21700 65 收入低值易耗品的会计处理低值易耗品是指不能作为固定资产核算和管理的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在经营过程中周转使用的包装容器等 为了便于对低值易耗品进行核算和管理 企业应当将低值易耗品纳入存货进行核算 但是低值易耗品的性质仍然属于劳动手段 可以多次参加生产过程 而不改变其实物形态 因而其价值也应按损耗程度 逐渐地转化为它所参与生产的产品成本或当期费用 66 收入包装物的会计处理包装物是为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 包装物按用途可分为 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 随同产品出售不单独计价的包装物 随同产品出售单独计价的包装物 出租或出借给购买单位使用包装物 67 应注意的是 在进行包装物核算时 应注意企业有一些可用于包装的物品 但不属于包装物核算的内容 例如 企业储备的各种一次性使用的包装材料 应作为原材料核算 用于保存和保管企业的产品 在制品 材料而不对外销售的包装物 应根据其价值 使用期限作为固定资产或低值易耗品核算 单独列作企业商品产品的自制包装物 应作为库存商品进行核算 68 自制半成品 产成品的会计处理 自制半成品是指完成部分生产加工过程 经检验合格存放于半成品仓库 仍需进一步加工的半成品 设有半成品中间仓库的企业 为了总括反映自制半成品收发和结存的业务 应设置 自制半成品 总账账户进行总分类核算 并按产成品设置明细账账户 自制半成品 账户借方登记入库自制半成品的实际成本 贷方登记发出自制半成品的实际成本 期末借方余额反映期末库存自制半成品的实际成本 69 产成品是指已经全部完成整个生产加工过程 经检验合格并办理完工入库手续 可以对外销售的完工产品 为了总括反映企业生产的产成品的收发和结存的业务 应设置 库存商品 总账账户 并按产成品的品种和规格设置明细账账户 如果产成品品种规格较多 还可按产成品大类设置二级账户进行核算 根据完工产品入库单及实际成本借记 库存商品 账户 贷记 生产成本 基本生产 账户 70 4 4 3按计划成本计价收入存货的会计处理 按计划成本计价的概述存货按计划成本计价是指企业存货的日常核算 一律按计划成本计价 期末编制财务会计报告时 将计划成本调整为实际成本 采用这种方法 要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价 期末编制财务会计报告时 通过计算成本差异额 将计划成本调整为实际成本 存货按计划成本计价一般是用于企业管理水平较高 存货的品种规格繁多 收发业务频繁的大中型企业 71 账户的设置设置 物资采购 账户存货按计划成本计价 应设置 物资采购 账户核算 借方反映外购存货的实际采购成本 以及转出的实际采购成本低于计划成本的节约额 贷方反映已付款或已开出商业汇票并验收入库存货的计划成本 以及转出的实际采购成本超过计划成本的超支额 期末借方余额反映在途物资的实际采购成本 72 设置 材料成本差异账户为总括反映归集 分配实际采购成本与计划成本的差额 应设置 材料成本差异 双重调整类账户 该账户借方反映转入的实际采购成本大于计划成本的超支额 贷方反映转入的实际成本低于计划成本的节约额 以及发出存货应负担的差异额 如果发出存货负担的差异额是节约额 在贷方用红字表示 期末借方余额反映库存存货负担的超支额 期末贷方余额反映库存存货负担的节约额 材料成本差异 账户可按大类设置二级账户核算 73 设置 原材料 库存商品 低值易耗品 包装物 等存货账户按计划成本计价 原材料 库存商品 低值易耗品 包装物 等存货账户 一律按计划成本计价反映 期末编制财务会计报告时 将计划成本调整为实际成本 74 按计划成本计价收入原材料的会计处理按计划成本计价 购入材料时 根据发票账单借记 物资采购 账户 应交税金 应交增值税 进项税 账户 贷记 银行存款 其他货币资金 应付票据 等账户 根据入库单 单位计划成本计算验收入库原材料计划成本 并据以借记 原材料 账户 贷记 物资采购 账户 75 计算实际成本与计划成本的材料成本差异额 当实际成本大于计划成本是 作为超支额借记 材料成本差异 账户 贷记 物资采购 账户 当实际成本小于计划成本作为节约额借记 物资采购 账户 贷记 材料成本差异 账户 为简化核算 原材料验收入库 结转成本差异 也可以在期末编制收料汇总表后一次性进行会计处理 76 发票账单与材料同时到达企业采购业务 例4 12 腾龙公司购入原材料一批 增值税专用发票注明材料价款300000元 增值税51000元 已开出转账支票1张 材料已验收入库 材料的计划成本298000元 根据发票 支票存根办理结算 记 借 物资采购300000应交税金 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000 77 根据收料单 按计划成本验收入库时 记 借 原材料298000贷 物资采购298000结转材料成本超支差异额时 记 借 材料成本差异2000贷 物资采购2000 78 已经付款或已开出 承兑商业汇票 但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务 例4 13 腾龙公司办理银行汇票1张300000元 采购员赴上海采购原材料一批 增值税专用发票注明材料价款200000元 增值税34000元 按实际金额办理了结算 原材料尚未到达企业 3天后材料到达企业并验收入库 计划成本201000元 接到银行通知余款已划回 79 办理银行汇票后 记 借 其他货币资金 银行汇票存款300000贷 银行存款300000根据发票用银行汇票办理结算时 记 借 物资采购200000应交税金 应交增值税 进项税额 34000贷 其他货币资金 银行汇票存款234000 80 根据收料单按计划成本验收入库时 记 借 原材料201000贷 物资采购201000结转超支差异额时 记 借 材料成本差异1000贷 物资采购1000接到银行通知收到余款时 记 借 银行存款66000贷 其他货币资金 银行汇票存款66000 81 材料已验收入库 但发票账单等结算凭证未到而未付款的采购业务 与按实际成本计价处理相同 平时在办理这类业务时 根据材料入库的数量登记明细账 不进行账务处理 发票账单等结算凭证到达企业按实际成本办理结算 根据收料单 编制记账凭证并按计划成本登记材料明细账 如果月末材料的结算凭证还未到达企业 则按材料的暂估价值 借记 原材料 账户 贷记 应付账款 暂估账款 账户 下月初用红字予以冲回 82 其他存货按计划成本计价的会计处理 按计划成本计价 其他存货包括低值易耗品 包装物 委托加工物资等账户均按计划成本计价 实际成本与计划成本的差异额通过设置 材料成本差异 二级账户进行核算 期末将计划成本调整为实际成本 其的会计处理与原材料相同不再赘述 83 4 5发出存货的会计处理 4 5 1发出存货业务的会计凭证存货发出的原始凭证一般包括领料单 限额领料单 领料登记表 发料汇总表 出库单 提货单等 84 4 5 2按实际成本计价发出存货的会计处理 发出原材料的会计处理根据 发出材料汇总表 属于生产经营领用的材料 按实际成本借记 生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 等账户 贷记 原材料 账户 85 会计分录借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 86 发出低值易耗品的会计处理 低值易耗品的性质虽然属于次要劳动资料 但作为存货进行核算和管理 发出低值易耗品的会计处理主要是解决低值易耗品价值摊销的问题 低值易耗品价值摊销 是指低值易耗品损耗的价值 企业会计准则 存货 准则规定 低值易耗品应当采用系统合理的方法对低值易耗品进行摊销 低值易耗品摊销方法有一次转销法 分次摊销法和五五摊销法三种方法 企业应根据具体情况 选择低值易耗品价值摊销方法 87 一次转销法 一次转销法是指 在领用低值易耗品时 将其全部价值一次计入成本 费用的方法 这种方法主要适用于一次领用数量不多 价值较低 使用期限较短或容易破损管理用具和小型工具 卡具以及在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具等 88 例4 14 腾龙公司接受一项订单 领用专用工具一批 实际成本1000元 假定腾龙公司设置低值易耗品总账账户 该专用工具采用一次转销法核算 领用低值易耗品时 记 借 制造费用1000贷 低值易耗品1000这种摊销方法比较简单 但却使低值易耗品的实物管理与价值管理相脱离 89 分次摊销法 分次摊销法是指 根据低值易耗品的价值按预计的使用次数 将其价值按预计使用次数平均分摊计入成本 费用的方法 这种摊销方法主要适用于使用期限较长 单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品 90 例4 15 腾龙公司的生产车间领用一个模具 实际成本为10000元 预计使用50次本月使用2次 假定腾龙公司设置低值易耗品总账账户 该专用工具采用分次摊销法核算 领用低值易耗品时 记 借 待摊费用10000贷 低值易耗品10000 91 摊销时 记 借 制造费用400贷 待摊费用400采用这种方法 考虑了低值易耗品的性质 其价值进行了系统分摊 但这种方法 仍不能解决账外物资问题 92 五五摊销法 五五摊销法是指 领用低值易耗品时 先摊销其账面价值的一半 在报废时再摊销其价值的另一半 对在用低值易耗品按使用车间 部门进行数量和金额明细核算的企业 可以采用 五五摊销法 核算 采用这种方法 在 低值易耗品 总账下设置 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销 三个明细账户 期末余额反映库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本以及库存已用低值易耗品的摊余价值 93 例4 16 腾龙公司的生产车间领用一批工具 实际成本40000元 本月报废了以前领用的一批工具 该批工具实际成本60000元 报废工具残料价值100元 作为辅助材料已入库 假定腾龙公司设置低值易耗品总账账户 该工具采用五五摊销法核算 领用低值易耗品时 记 借 低值易耗品 在用低值易耗品40000贷 低值易耗品 在库低值易耗品40000借 制造费用20000贷 低值易耗品 低值易耗品摊销20000 94 报废低值易耗品时 记 借 制造费用29900原材料 辅助材料100贷 低值易耗品 低值易耗品摊销30000借 低值易耗品 低值易耗品摊销60000贷 低值易耗品 在用低值易耗品60000 95 发出包装物的会计处理 为更好的反映包装物的实际情况 应设置 包装物 账户 该账户的借方反映入库包装物的实际成本 贷方反映发出包装物的实际成本 期末借方余额反映库存包装物的实际成本 发出包装物的会计处理 主要是按包装物的用途计入产品成本 当期费用以及周转使用的包装物的价值摊销 96 生产领用包装物 企业生产部门领用的用于包装产品的包装物 构成产品的组成部分 其包装物的价值作为直接费用 应计入产品的生产成本 当领用包装物时 借记 生产成本 等账户 贷记 包装物 账户 97 随同商品出售而不单独计价的包装物 由于这类包装物不单独计价 因此和生产中耗费的材料一样 其价值应该从销售商品的收入得到补偿 该类包装物的实际成本应作为当期销售费用处理 当领用包装物时 借记 营业费用 账户 贷记 包装物 账户 98 随同产品出售单独计价的包装物 这类随同产品出售单独计价的包装物 与上项包装物不同 在销售商品的同时 也将单独计价的包装物出售给了购买方 按照配比性原则的要求 其实际成本应从出售包装物的收入中补偿并计算盈亏 这类包装物的收入和支出应分别在 其他业务收入 其他业务支出 账户中单独核算 期末结转已销商品成本时 除了结转已销商品的成本外 还应根据包装物的实际成本借记 其他业务支出 账户 贷记 包装物 账户 99 出租或出借给购买单位使用的包装物 这类包装物比较特殊 一般是属于周转使用的包装物 为保证包装物的周转使用及收回 无论是出租还是出借包装物 销售方要收取包装物押金 从而形成了一项负债 100 出借包装物属于非盈利性业务 出借包装物的价值或损失均作为销售费用记入 营业费用 账户 出租包装物属于盈利性业务 出租包装物的价值或损失应从出租包装物的租金中补偿 并计算盈亏 101 企业还应选择适当的方法对周转使用的包装物的价值进行合理系统的摊销 企业会计准则 存货 准则中规定 包装物摊销有一次转销法 分次摊销法和五五摊销法三种方法 102 包装物采用五五摊销法 应在 包装物 总账下设置 包装物 在库未用包装物 包装物 在库已用包装物 包装物 包装物摊销 包装物 出借包装物 包装物 出租包装物 五个明细账户 103 收取的出租或出借包装物押金时 借记 现金 或 银行存款 账户 贷记 其他应付款 存入保证金 账户 收回包装物 退回押金时 做相反会计分录 领用包装物时 应按包装物的实际成本借记 包装物 出借包装物 包装物 出租包装物 账户 贷记 包装物 在库未用包装物 包装物 在库已用包装物 账户 104 摊销包装物价值时 属于出借包装物的借记 营业费用 账户 属于出租包装物的借记 其他业务支出 账户 贷记 包装物 包装物摊销 账户 收回已使用过的出租 出借包装物时 借记 包装物 在库已用包装物 账户 贷记 包装物 出租包装物 包装物 出租包装物 账户 报废时 先摊销包装物价值的另外一半 然后再冲销 包装物 包装物摊销 账户 为加强对包装物的实物管理 企业还应设置备查簿进行辅助登记 105 例4 17 腾龙公司销售部门领用全新包装物一批出租给购买方 包装物的实际成本为8000元 收取押金10000元 租金1000元 银行已收妥入账 假定腾龙公司设置包装物总账账户 包装物采用五五摊销法核算 领用包装物时 记 借 包装物 出租包装物8000贷 包装物 在库未用包装物8000借 其他业务支出4000贷 包装物 包装物摊销4000 106 收取押金 租金时 记 借 银行存款11000贷 其他应收款 存入保证金10000其他业务收入1000 107 发出自制半成品 库存商品的会计处理 发出自制半成品的会计处理 设置半成品仓库的企业 发出自制半成品的实际成本要根据发出存货的计价方法进行计算 发出半成品时 或期末结转半成品成本时 借记 生产成本 基本生产 账户 贷记 自制半成品 账户 108 发出库存商品的会计处理 发出产成品的实际成本要根据发出存货的计价方法进行计算 发出产成品时 或期末结转产成品成本时 借记 主营业务成本 委托代销商品 分期收款发出商品 等账户 贷记 库存商品 账户 109 4 5 2按计划成本计价发出存货的会计处理 发出原材料的会计处理在计划成本下 发出材料应按用途 发出数量及单位计划成本计算发出材料的计划成本 然后计算材料成本差异率 最后计算发出材料应负担的材料成本差异额 根据计算的发出材料负担的差异额 将发出材料的计划成本调整为实际成本 110 例4 18 腾龙公司期初结存甲材料的计划成本为20000元 期初 材料成本差异 账户有借方余额300元 当月收入甲材料的计划成本为30000元 本期收入材料的实际成本29300 根据本期 发料凭证汇总表 所列 当月发出材料计划的成本195000元 其中 基本生产车间领用100000元 辅助生产车间领用50000元 车间管理领用18000元 公司管理部门领用10000元 销售部门领用17000元 111 根据上述资料计算及核算如下 结转发出材料计划成本时 记 借 生产成本 基本生产成本100000 辅助生产成本50000制造费用18000管理费用10000营业费用17000贷 原材料195000 112 根据发出材料负担的成本差异额 记 借 生产成本 基本生产成本800 辅助生产成本400制造费用144管理费用80营业费用136贷 材料成本差异1560 113 按计划成本计价发出其他存货的会计处理 在计划成本法下 其他存货的会计处理于原材料相同 按计划成本计价发出其他存货比照发出材料的处理 不再赘述 这里指的其他存货包括低值易耗品 包装物 委托加工物资 自制半成品 库存商品等 114 4 6商品流通企业存货的会计处理 商业流通企业的存货主要是库存商品 库存商品包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 商品流通企业库存商品的核算方法与制造业不同 采用进价核算法和采用售价核算的两种方法 115 4 6 1进价核算法 进价核算法与制造业的会计处理基本相同 库存商品按购进商品的实际成本进行核算 购进商品时 根据增值税发票所列价款借记 库存商品 账户 根据所列增值税借记 应交税金 应交增值税 进项税 账户 根据运单借记 营业费用 账户 贷记 银行存款 其他货币资金 应付票据 等账户 116 发出存货按实际成本计价 可采用先进先出法 后进先出法 加权平均法等方法 确发出存货的实际成本 根据以上方法计算的发出存货的实际成本 借记 主营业务成本 账户 贷记 库存商品 账户 商品流通企业除了按上述方法确定发出存货的实际成本外 还可采用毛利率法确定发出存货的实际成本 117 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际的毛利率或本期计划毛利率估算发出存货和结存存货实际成本的一种方法 这种方法在是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法 由于商品流通企业经营的商品品种繁多 按品种规格和算工作量大 而且商品流通企业同类商品的毛利率大致相同 还可以按大类计算商品销售成本和期末库存商品成本 由于毛利率是按大类计算的 其结果不够准确 为了保证成本计算的正确性 一个季度中前两个月按大类计算 最后一个月采用其他方法确定商品销售成本和期末库存商品成本 118 4 6 2售价核算法 售价核算法主要适用于经营商品零售业务的商品流通企业 采用这一方法 平时商品的购进 储存 销售均以商品的售价核算 期末计算商品进销差价率 将按售价计算的商品的销售成本和期末存货成本调整为进价 119 采用这一方法 平时商品的购进 储存 销售均以商品的售价核算 期末计算商品进销差价率 将按售价计算的商品的销售成本和期末存货成本调整为进价 采购商品商品采购应根据取得的增值税专用发票所列价款 增值税借记 物资采购 应交税金 应交增值税 进项税 账户 贷记 银行存款 其他货币资金 应付票据 等账户 120 商品验收入库根据入库单按商品售价借记 库存商品 贷记 物资采购 账户 按进销差价贷记 商品进销差价 账户 委托外单位加工收回的商品 应借记 库存商品 账户 贷记 委托加工物资 及 商品进销差价 账户 121 销售商品销售商品根据发票借记 银行存款 应收账款 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税 账户 期末结转已销商品成本时 借记 主营业务成本 账户 贷记 库存商品 账户 同时结转进销差价 结转进销差价是指将按商品售价确定的主营业务成本调整为进价 122 4 7存货的期末计价 4 7 1成本与可变现净值孰低法的含义 企业会计制度 企业会计准则 存货 规定 企业的存货应当在期末时 按成本与可变现净值孰低法进行计量 对可变现净值低于存货成本的差额提取跌价准备 123 4 7存货的期末计价 4 7 1成本与可变现净值孰低法的含义 企业会计制度 企业会计准则 存货 规定 企业的存货应当在期末时 按成本与可变现净值孰低法进行计量 对可变现净值低于存货成本的差额提取跌价准备 124 成本与可变现净值孰低法是指期末存货按照成本与可变现净值两者较低金额计价的方法 这种期末存货的计价方法体现了谨慎性原则 采用这种方法 期末会计报表中反映的存货价值应该是成本与可变现净值两者较低者 平时企业的存货依然按历史成本原则进行会计处理 期末将存货的成本与可变现净值进行比较 当成本低时 在会计报表中按成本计价反映 当可变现净值低时 通过备抵账户对存货的成本进行调整 在会计报表中按可变现净值计价反映 125 这里的成本是指存货的历史成本 是以历史成本为基础的存货的计价方法计算出的期末存货的价值 也就是存货账户的期末余额 可变现净值是指企业在正常生产经营过程中 以估计售价减去估计完工还需追加的成本及预计销售费用和预计相应的税金 可变现净值既不是商品的现实的买价 也不是商品的现实的售价 为了防止存货的期末计价影响下一期间的损益 在估价时就有了一个市价的范围 可变现净值是以估计售价为基础会计估计的结果 是估计市价波动范围的一组数值中的上限 126 4 7 2存货期末计价的会计处理 成本与可变现净值孰低法的应用按照会计准则及制度要求 企业应定期或至少于年终对存货进行全面清查 对因毁损 陈旧以及售价低于成本等原因导致成本高于可变现净值的 将其差额部分计提取货跌价准备 127 按照会计准则及制度要求 企业应定期或至少于年终对存货进行全面清查 对因毁损 陈旧以及售价低于成本等原因导致成本高于可变现净值的 将其差额部分计提取货跌价准备 在确定存货期末价值时 成本与可变现净值孰低有单项比较法 分类比较法 总额比较法三种方法 128 根据我国 企业会计准则 存货 准则的规定 存货跌价准备按单个存货项目计提 即按单项比较法提取存或跌价准备 在某些情况下 也可以只按存货类别计提 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失 则减记的金额应当予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 而转回的金额应当减少计提的存货跌价准备 129 需要注意的是 当存在以下一项或若干项情况时 应当将存货的账面价值 也就是存货账面余额扣除计提相应跌价的准备后的价值全部转入当期损益 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 其它足以证明已无使用价值和转让价值的存货 130 账户的设置 存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价 应设置 存货跌价准备 账户 核算提取的存货跌价准备金 该账户借方反映冲销的存货跌价准备金以及实际发生存货损失而核销的跌价准备金 贷方反映提取的存货跌价准备金 期末贷方余额反映应提取的存货跌价准备 确认的存货跌价损失计入当期管理费用 131 存货期末计价的步骤 第一步 确定应提额 应提额即预计的存货跌价准备 也就是预计可能发生的存货跌价损失 预计可能发生的存货跌价损失是存货的账面成本与按前述方法确定存货的可变现净值进行单项比较的差额 132 当存货的成本大于可变现净值时 说明本期预计存货的跌价损失大于上期 应提额为