财政学第10章

1 第十章税收制度 2 第一节税收制度的组成与发展 一 税收制度概述 一 税收制度的组成税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系 其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题 前一种侧重点是税收的工作规范和管理章程 后一种认识则以税收活动的经济意义为中心 3 一 税收制度概述 二 税收制度的发展早期的直接税早期的间接税商品课税为主所得课税为主发达国家以直接税为主发展中国家以间接税为主 4 发展中国家以间接税为主的原因 发展中国家的经济发展水平低 人均收入水平低 流转税在征收管理上简便易行 流转税是从价计征 不直接作用于企业所得和个人所得 对私人投资和个人储蓄的影响较小 5 二 我国税制的历史演进 一 1994年税制改革的基本原则加强税收的宏观调控功能体现公平税负 促进公平竞争发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用贯彻国家产业政策 有利于经济结构的合理调整简化 规范税制保持原有税负水平严格控制优惠减免 6 二 我国税制的历史演进 二 1994年税制改革的内容生产和流通环节普遍征收增值税 在此基础上选择少数产品再征收一道消费税 对提供劳务 转让无形资产和销售不动产保留征收营业税 统一了内资企业所得税 合并了原个人所得税 个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税 建立了统一的个人所得税 调整 撤并和开征其他一些税种 税收征管制度方面 普遍推行纳税申报制度 积极推行税务代理制度 建立严格的税务稽查制度 加快推进税收征管计算机化的进程 7 现行税种设置 增值税 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税 房产税 城镇土地使用税 车船税 城市房地产税 资源税 固定资产投资方向调节税 城市维护建设税 土地增值税 印花税 契税 屠宰税 筵席税 耕地占用税 关税 船舶吨税 新增 车辆购置税 车辆购置费费改税 废止 外商投资企业和外国企业所得 20080101 农 牧 业税停征 固定资产投资方向调节税 20000101 屠宰税 筵席税合并 车船使用税和车船使用牌照税 20070101 8 2005年各主要税种收入表 单位 亿元 9 2005年各主要税种收入图 10 第二节商品课税 一 商品课税的特征和功能商品课税 泛指以商品为征税对象的税类 课征普遍以商品和非商品的流转额为计税依据实行比例税率计征简便 11 二 我国现行商品课税的主要税种 一 现行增值税特点 就一种商品多次课征中避免重复征税 优点 促进生产的专业化和技术协作 保证税负分配相对公平 使各关联企业在纳税上互相监督 出口退税鼓励出口 类型 购进固定资产处理方式不同 生产型 收入型 消费型 12 增值税的特点 13 一 增值税 1 增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 2 增值税的征收范围增值税征收范围包括 货物 应税劳务 进口货物 3 增值税的税率增值税税率分为三档 基本税率17 低税率13 和零税率 14 增值税 4 增值税应纳税额的计算1 一般纳税人的应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 2 小规模纳税人的应纳税额 含税销售额 1 征收率 征收率3 进口货物的应纳税额 关税完税价格 关税十消费税 税率5 对增值税纳税人进行专门税务登记 使用增值税专用发票 15 增值税举例 某工业企业为增值税一般纳税企业 2007年10月购入材料1000公斤 增值税专用发票上注明的买价为30000元 增值税额为5100元 10月共销售产品总价50000元 增值税额为8500元 求该企业本月应缴多少增值税 16 金税工程 背景 一些不法分子利用伪造 倒卖 盗窃 虚开增值税专用发票等手段进行偷 逃 骗国家税款的违法犯罪活动 有的还相当猖獗 严重干扰了国家的税收秩序和经济秩序 金税工程 由一个网络 四个软件系统组成 即覆盖全国国税系统的 区县局 地市局 省局到总局的四级广域网络 四个软件系统分别为 防伪税控开票系统 防伪税控认证系统 计算机稽核系统 发票协查系统 17 二 消费税 1 消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务人 2 消费税的征税范围烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 18 二 消费税 3 消费税范围选择的原因流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品非生活必需品中的一些高档 奢侈的消费品从保护身体健康 生态环境等方面需求出发 不提倡也不宜过度消费的某些消费品一些特殊性的资源型消费品 19 4 消费税税目税率举例 烟 20 消费税例题 某烟厂生产烟丝 某年6月销售烟丝取得销售收入120000元 包含增值税销项税额 计算应纳消费税 解 销售烟丝的计税销售额 120000 1 17 102564 1元应纳税额 102564 1 30 30769 23元 21 4 消费税税目税率举例 酒 22 4 消费税的税目税率举例 小汽车 23 5 从部分税目调整看消费税税制设计 新增高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板税目 取消护肤护发品税目 将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目 调整摩托车税率 将摩托车税率改为按排量分档设置 调整汽车轮胎税率 将汽车轮胎10 的税率下调到3 24 三 营业税 1 纳税人在中华人民共和国国境内提供本条例规定的劳务 以下简称应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 以下简称纳税人 应当依照本条例缴纳营业税 25 三 营业税 2 税率 26 第三节所得课税 一 所得课税的特征和功能 一 特点税负相对公平一般不存在重复征税问题有利于维护国家的经济权益课税有弹性 27 一 所得课税的特征和功能 二 缺陷受企业利润水平和人均收入水平的制约 累进税一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥 计征管理比较复杂 需要较高的征管水平 三 功能筹集资金促进社会公平分配和稳定经济 28 二 我国现行所得税的主要税种 一 现行企业所得税1 纳税人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 2 计税依据企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 29 一 现行企业所得税 3 税率企业所得税的税率为25 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 4 自2008年1月1日起施行 1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 和1993年12月13日国务院发布的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 同时废止 30 二 现行个人所得税 1 课税对象和纳税人在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和境外取得的所得 依照本法规定缴纳个人所得税 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从中国境内取得的所得 依照本法规定缴纳个人所得税 31 课税对象 工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 32 2 征收模式和税率 1 工资 薪金所得 适用超额累进税率 税率为百分之五至百分之四十五 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率 3 稿酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 并按应纳税额减征百分之三十 4 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办法由国务院规定 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为百分之二十 33 个人所得税工资薪金所得税率表 34 3 应纳税所得额的计算和缴纳 1 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用一千六百元后的余额 为应纳税所得额 2 个体工商户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必要费用后的余额 为应纳税所得额 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过四千元的 减除费用八百元 四千元以上的 减除百分之二十的费用 其余额为应纳税所得额 5 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 35 4 允许扣除的项目 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分 按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资 薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资 薪金所得的纳税义务人 可以根据其平均收入水平 生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用 附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定 社会保险缴费 养老保险 医疗保险 失业保险 住房公积金 36 5 开征利息税 储蓄存款利息所得个人所得税 99年11月1日 全国统一征收20 利息税 自2007年8月15日起税率改为5 6 个人所得税的若干改革问题征管模式费用扣除制度 37 第四节资源课税与财产课税 一 资源课税与财产课税的一般特征课税比较公平具有促进社会节约的效能课税不普遍 且弹性较差 38 二 资源课税与财产课税的税种 一 现行资源税1 纳税人在中华人民共和国境内开采本条例规定的矿产品或者生产盐 以下简称开采或者生产应税产品 的单位和个人 为资源税的纳税义务人 以下简称纳税人 应当依照本条例缴纳资源税 39 2 税目税率表