保险会计保险会计制度及其对保险公司的影响PPT课件

1 保险会计 课程简介 是保险公司运用的专业会计 是将会计学的基本原理和方法运用于保险公司 用来反映和监督保险公司的各种经济业务活动 保险会计内容构成 承保业务 投资业务 税务业务 2 第一讲保险会计制度及其对保险公司的影响 我国保险会计制度的变迁保险会计制度对保险公司的影响公认会计准则与监管会计准则 3 一 我国保险会计制度的变迁 第一阶段1978 1993年我国没有保险会计相关的制度与规范性文件 由于当时保险业主要由中国人民保险公司独家经营 保险会计核算主要依据为 中国人民保险公司会计制度 4 一 我国保险会计制度的变迁 特点 体现 计划决定财政 财政决定财务 财务决定会计 的管理模式 主要内容 财务管理实行计划管理 会计制度管理实行 统一领导 分级管理 的原则 按照不同性质的保险业务 分别确定会计核算体制 会计恒等式采用 资金平衡 式 即 资金占用总额 资金来源总额 会计科目分为资产类 负债类 资产负债共同类和损益类 5 一 我国保险会计制度的变迁 第二阶段1993 2001年1993年 财政部根据保险行业的经营特点及管理要求 颁布了 保险企业会计制度 1998年 财政部对该制度进行了修改 颁布了 保险公司会计制度 6 一 我国保险会计制度的变迁 特点 全面而彻底的改革 会计准则 分行业会计制度主要内容之一 保险企业会计制度 1993年颁布 首次确立了会计要素体系 规范了会计核算的基本前提和基本原则 实行了权责发生制的核算原则 核算体制上将人身险业务与非人身险业务分别进行规范 建立了资本金制度 实行资本保全原则 采用了国际通用的借贷记账法和国际通行的会计报表体系 规范了保险企业基本业务的会计核算标准 7 一 我国保险会计制度的变迁 主要内容之二 保险公司会计制度 1998年颁布 将保险业务分类为财产险公司 人寿险公司及再保险公司 并实行按险种分类核算 完善了保险业务损益结算办法 制度规定除长期工程险 再保险业务按业务年度结算损益外 其他各类保险应按会计年度结算损益 增加了确认保费收入的原则 增加了存出资本保证金和提取保险保障基金的会计处理 8 一 我国保险会计制度的变迁 第三阶段2001 2006年2001年11月 财政部颁布了 金融企业会计制度 该制度以 企业会计制度 为基础 适用于包括银行 信用社 保险公司 证券公司 信托投资公司 期货公司 基金管理公司 租赁公司 财务公司等金融企业 9 一 我国保险会计制度的变迁 特点 集银行 证券 保险等会计制度于一体 会计准则让位 主要内容 金融企业会计制度 2001年颁布 实现了会计要素的重新界定 首次将国际上普遍遵循的实质重于形式的会计原则纳入新制度 在某些会计原则和会计处理上实现了与国际会计惯例相协调 谨慎性原则体现更充分 增加了对外提供的会计报表 完善了会计信息披露 明确了会计政策的审批权限 10 一 我国保险会计制度的变迁 第四阶段2006年 至今2006年2月15日 财政部发布 企业会计准则 第一次确认了有关保险行业的会计准则 规范了保险人签发的保险合同和再保险合同的会计处理和有关信息的披露列报 11 一 我国保险会计制度的变迁 特点 回归会计准则 与国际会计准则趋同 主要内容之一 企业会计准则 2006年颁布 致力于提供高质量会计信息 给予了企业更大的会计管理和会计政策选择的自主决策空间 体现了与国际会计准则协同 1 采用国际通行的 四分类 标准对投资资产进行分类及计价 2 要求再保险业务严格按照权责发生制原则进行核算 3 要求责任准备金按照分保前的金额列报 将分保前和分保后的责任准备金差额作为再保险资产 4 对责任准备金进行充足性测试 12 一 我国保险会计制度的变迁 财政部在2006年发布新会计准则体系之前 已于2005年11月8日和国际会计准则理事会签署了确认中国会计准则和国际财务报告准则实现实质性趋同的联合声明 中国会计准则与国际财务报告准则仅在极少数问题上存在差异 如资产减值损失的转回 关联方关系及其交易的披露以及部分政府补助的会计处理 13 一 我国保险会计制度的变迁 2007年12月 中国会计准则委员会与香港会计师公会签署了两地会计准则等效的联合声明 确认了两地会计准则实现了等效 2008年8月 财政部发布 企业会计准则解释第2号 要求同时发行A股和H股的上市公司对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认 计量和报告 2009年1月保监会发布 保险业实施的通知 政策目标 消除上市保险公司A H股报表差异 实施方案 统一执行 一步到位 会计政策 保费收入的确认和计量引入重大保险风险测试和分拆处理 保单获取成本不递延 计入当期损益 采用新的基于最优估计原则下的准备金评估标准 14 二 保险会计制度对保险公司的影响 一 保险合同定义与分拆 二 保单获取成本的处理 三 准备金评估方法 四 影子会计的使用 15 一 保险合同定义与分拆 中国 对保险合同没有引入重大保险风险的概念 但2009年1月 保监会下发了 关于保险业实施有关事项的通知 要求保险公司在编制2009年年度财务报告时对保费收入的确认和计量引入重大保险风险测试 重大保险风险测试标准 也将会发布原保险保单保险风险比例 再保险保单保险风险比例 16 一 保险合同定义与分拆 IFRS4 保险合同是一种合同 根据该合同 合同一方 保险人 同意在特定的某项不确定的未来事项 保险事项 对合同的另一方 保单持有人 产生不利影响时给与赔偿从而承担源于被保险人的重大保险风险 保险风险是合同持有人转移至合同签发人的除金融风险以外的风险 对于混合合同 要求在同时满足两个条件时分拆 1 保险人可以单独计量保险合同中的储蓄成分 2 保险人的会计政策不要求将源自储蓄成分的权利与义务进行计量重大风险 如果而且只有当保险事故的发生导致保险人在任何一个商业实质的情景下给付重大的额外利益 在实务中 如果在保险合同期间的任一时点 保险赔付的金额超过退保或满期赔付的部分很显著 则认为存在重大保险风险 17 一 保险合同定义与分拆 美国 没有关于保险合同 保险风险重大性的定义和具体描述 但在实务中 如果预期寿险不确定赔付在于其所有赔付中的比例超过一定标准 则认为存在重大风险 或者给予预期额外赔付现值与预期收入现值进行比较 18 二 保单获取成本的处理 保单获取成本 保险人在取得保险合同的过程中发生的支出 包括与获取保险合同相关且直接变动的成本费用 佣金 手续费 投保人体检费等 和与获取保险合同相关但不直接变动的成本费用 如 新产品销售演示系统的开发成本等 19 二 保单获取成本的处理 中国 对发生的保单获取成本直接计入当期损益 不允许资本化 但根据保监会的规定 保险公司可以运用zillmer和FPT的准备金方法来间接分摊IFRS 没有特别的规定 但一般认为在保险合同会计准则的第二阶段 将不允许将保单获取成本资本化美国 将成本分为可递延的保单获取成本 随保险合同而变动或主要与获得保险合同相关的支出 和不可递延的保单获取成本 为获取新业务而发生的成本 但该类支出不随签发保险合同变动或与签发保单不相关 对于可递延的保单获取成本在发生后允许资本化 并在保险期间内采用一定方法进行摊销 摊销额计入当期损益 对于可递延的保单获取成本直接费用化 在发生时直接计入当期损益 20 三 准备金的评估 中国 根据不同险种 采用完全修正法 均衡纯保费法等进行精算测试 保守IFRS 要求进行测试 精算假设跟实际经营情况最接近 一般都是基于最优估计 美国 精算假设都要考虑不利偏差风险 并在各会计期间保持一致 除非准备金充足性测试显示需要进行调整 当测试显示不足时 首先递减未摊销的保单获取成本 资本化的保单获取成本冲减为零以后再补提相应的准备金 对准备金的评估比较灵活 通常是在最佳精算假设的基础上进行 并且准则对相关计提政策的规定都是通过具体案例进行阐述 具有较强的操作性 21 四 影子会计的使用 计量错配 资产 大量金融资产 公允价值计量负债 责任准备金 成本计量如 可供出售金融资产 未实现利得 不计入损益而是计入使用者权益 已实现利得直接计入损益 某些产品的准备金直接受损益影响 已资本化的保单获取成本的摊销也与当前损益有关 22 四 影子会计的使用 影子会计的特征 资产的未实现利得与已实现利得对保险负债计量的影响方式相同 如果资产的未实现利得被直接确认为权益 那么相应的表现负债账面金额的相应变化也确认为权益 23 四 影子会计的使用 中国 影子会计的调整主要用于可供出售资产的未实现利得中应归属于保险客户的部分 计提准备金负债 将计提的准备金负债直接计入所有者权益 不计入损益表 企业会计准则实施问题专家工作组意见2007 2 1 IFRS 不允许但非要求使用影子会计美国 应用影子会计较为复杂 对各项受影响的准备金负债与资本化保单获取成本都要进行影子会计调整 24 3 公认会计准则与监管会计准则 3 1一般公认会计准则一般公认会计准则是GenerallyAccptedAccountingPrinciples的缩写 是企业记录会计信息 并将其表达于经审核的财务报表上所应遵循的规定 程序及作法 3 2法定会计准则以偿付能力监管为目的 保险监管机构构建了从会计前提到会计方法都与一般公认会计准则不同的体系 这就是法定会计准则 StatutoryAccouningPrinciples 简称SAP 25 GAAP与SAP 3 3一般公认会计准则 GAAP 与法定会计准则 SAP 的主要差异1 服务对象不同2 编制目的不同3 风险认识的差异4 会计假设差异5 资产负债确认方法不同6 收入费用确认方法不同 26 区别 服务对象不同GAAP 非特定的会计对象 保险公司 政府监管部门 投资者 债权人 代理人等 SAP 保险监管机构 保险信用评级机构 投保人 编制目的不同GAAP 提供一种可比的会计信息 关注利润SAP 为了进行偿付能力监管 关注偿付能力 重视财务状况 27 风险认识差异GAAP 对风险认识基于客观角度 保持谨慎态度SAP 十分稳健的态度 有时甚至走向极端 会计假设不同GAAP 持续经营假设SAP 准清算假设 28 对资产 负债的确认方法不同 资产 GAAP 按历史成本确认资产 必要时采用成本与市价孰低及公允价值 SAP 只确认认可资产 负债 GAAP 根据经验而定SAP 根据法律强制规定的利率和死亡率的假设而定 29 收入 费用的确认方法不同GAAP 权责发生制SAP 混合确认 30 联系 公认会计准则是监管会计准则的基础监管会计准则并不是一种完全意义上的会计准则 它是对公认会计准则下会计核算的结果按照监管会计准则的要求进行进一步的加工 形成监管会计报告 监管会计准则并不用于保险公司的日常会计核算 日常会计核算遵循公认会计准则 公认会计准则与监管会计准则互为补充一方面由于保险公司收入补偿在前 成本发生在后 按照公认会计准则核