个税概述PPT课件

1 第八章个人所得税会计 个人所得税法规概述个人所得税的计算个人所得税的会计处理 2 第一节个人所得税法规概述 概念及特点纳税人征税对象税率优惠政策 P262 境外个人所得已纳税额的扣除个人所得税的征收管理 3 一 概念及特点 概念 对中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 从中国境内 境外取得的所得 以及对在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从中国境内取得的所得征收的一种税 特点 实行分类征收 分别适用不同的费用减除规定 累进税率与比例税率并用 费用扣除额较宽 计税方式多样化 鲜明的奖限政策 返回 4 二 纳税人 个人所得税纳税人 取得应税所得的个人 2000年1月1日起 个人独资企业 合伙企业不征收企业所得税 只就企业投资者的个人所得缴纳个人所得税 5 按照住所和居住时间 居民纳税人 非居民纳税人 在中国境内无住所和非居民纳税人主要包括外籍人员 华侨或港澳台同胞 6 所得来源的确定 工资 薪金所得 据纳税人任职 受雇的单位所在地来确定生产 经营所得 据生产 经营活动实现地劳务报酬所得 据纳税人实际提供劳务的地点来确定不动产转让所得 据不动产坐落地来确定动产转让所得 据实现转让的地点来确定财产租赁所得 据被租赁财产的使用地来确定利息 股息 红利所得 据支付利息 股息 红利的企业等的所在地来确定特许权使用费所得 据特许权的使用地来确定 7 表注 住所 是指因户籍 家庭 经济利益而在中国境内习惯性居住 居住满一年 一个纳税年度 每年的1月1日至12月31日 中在我国境内居住满365日 在这一个纳税年度中 因公差 探亲 休假等而离境 一次不超过30日或累计不超过90日的 属于临时离境 仍计算居住时间 不扣减天数 8 所得来源的确定 工资 薪金所得 据纳税人任职 受雇的单位所在地来确定生产 经营所得 据生产 经营活动实现地来确定劳务报酬所得 据纳税人实际提供劳务的地点来确定不动产转让所得 据不动产坐落地来确定动产转让所得 据实现转让的地点来确定财产租赁所得 据被租赁财产的使用地来确定利息 股息 红利所得 据支付利息 股息 红利的企业等的所在地来确定特许权使用费所得 据特许权的使用地来确定 结论 所得来源地与所得的支付地并不是同一概念有时两者一致 有时不一致 9 境内无住所个人的纳税义务大小 主要依据其居住时间长短来确定 居住时间越长 应尽的纳税义务越大 详见下表 返回 10 三 征税对象 工资 薪金所得个体工商户的生产 经营所得个人对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 11 征税对象注释 工资 薪金所得不包括 独生子女补贴 托儿补助费 差旅费津贴 误餐补助 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额 家属成员的副食品补助 个体工商户的生产 经营所得包括的内容 见P297 P298 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 包括 个人按月或者按次取得的工资 薪金性质的所得 12 征税对象注释 劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣性质的各种劳务所取得的所得 利息税 2008年10月9日起 利息税暂免征收 财产转让所得 股票转让所得暂不征收所得税 特许权使用费所得 指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的使用权 13 征税对象注释 续 稿酬所得 个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的收入 为他人的作品提供翻译 审稿所得 劳务报酬所得 有偿转让著作权的使用权 以及个人将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入 特许权使用费所得 记者 编辑等专业人员 在本单位的报刊 杂志上发表作品而取得的所得 按 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 返回 14 四 税率 15 表注 工资 薪金个人所得税税率表 注 表中应纳税所得额为月收入额减去免征额3500元或减去3500再减去附加减出费用2800后的余额 2011 9 1执行 16 表注 个体工商户 对企事业单位承包承租经营所得适用税率表 17 表注 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权的 仅取得一定所得的 按工资 薪金所得征税 对劳务报酬所得一次收入畸高的 实行加成征收 稿酬所得税率20 可按应纳税额减征30 从2001年1月1日起 对个人出租房屋取得的所得暂减按10 的税率征收个人所得税 返回 18 五 税收优惠 P300 P302 法定免税项目经批准可以减征个人所得税的项目在中国境内无住所 但在中国境内居住不满一年或者满一年以上 不到五年的纳税人的减免税优惠 见前表 19 六 境外个人所得已纳税额的扣除 纳税义务人从中国境外取得的所得 对该所得在境外已缴纳的税款 准予其在境内应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额 扣除方法 分国分项计算 分国加总的方法 计算原理 同企业所得税 计算步骤 境外所得税税款扣除限额 来源于境外的各项应税所得依照我国税法计算的应纳税之和将纳税人来源于不同国家 地区 不同所得的税款扣除限额与在该国实际缴纳的所得税税款进行比较 确定允许扣除的税额 标准 在境外已纳的税额低于扣除限额的 据实扣除且应在我国补交其差额 超过扣除限额的 超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除 但可以在以后5个纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣 20 七 个人所得税的征收管理 自行申报纳税主要范围 自2006 1 1起 年所得12万元以上的 从两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 从中国境外取得所得的 取得应税所得 没有扣缴义务人的 取得应税所得 扣缴义务人未按规定扣缴税款的 国务院规定的其他情形 申报方式 本人申报 电文申报 邮寄申报申报地点 收入来源地 21 代扣代缴 扣缴义务人 支付个人应税所得的企业 事业单位 机关 社团组织 军队 驻华机构等 扣缴范围 除个体工商户生产经营所得 个