高新技术企业认定及研发费用政策解读ppt课件

1 天扬税务 史彦坤 研发费加计扣除 高新技术企业认定政策解读 2020 4 23 2020 4 23 2 第一部分政策梳理第二部分政策解读第三部分案例讲解 研发费用加计扣除高新技术企业认定 申请条件操作流程费用归集备案管理税务稽查 高新技术企业认定案例 第一部分政策梳理 2020 4 23 3 01 02 财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号 2015 11 02 2015 12 09 2017 01 23 关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知 税总所便函 2017 5号 03 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第97号 一 研发费用加计扣除 基本政策 2020 4 23 4 04 科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知 国科发政 2017 211号 2017 07 21 一 研发费用加计扣除 实施意义 加计50 2020 4 23 5 若企业当年投入研发支出500万元 使用25 企业所得税税率 全部费用化后还可以加计扣除250万元 可节税62 5万元 500 50 250万元 250 25 62 5万元 62 5 500 12 5 2020 4 23 6 一 研发费用加计扣除 实施意义 一 研发费用加计扣除 目录 2020 4 23 7 创新性 实质性改进属于 常规升级 直接应用不属于 2020 4 23 8 新增范围 创意设计活动 财税 2015 119号 企业为获得创新性 创意性 突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用 可按照本通知规定进行税前加计扣除 创意设计活动是指 多媒体软件 动漫游戏软件开发 数字动漫 游戏设计制作 房屋建筑工程设计 绿色建筑评价标准为三星 风景园林工程专项设计 工业设计 多媒体设计 动漫及衍生产品设计 模型设计等 2020 4 23 9 负面清单 1 烟草制造业2 住宿和餐饮业3 批发和零售业4 房地产业5 租赁和商务服务业6 娱乐业7 财政部和国家税务总局规定的其他行业行业以 国民经济行业分类与代码 GB 4754 2011 为准 并随之更新 2020 4 23 10 企业直接从事研发活动人员包括研究人员 技术人员 辅助人员 研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员 技术人员是指具有工程技术 自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验 在研究人员指导下参与研发工作的人员 辅助人员是指参与研究开发活动的技工 企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议 合同 和临时聘用的研究人员 技术人员 辅助人员 2020 4 23 11 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用 按照费用实际发生额的80 计入委托方研发费用并计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定 2020 4 23 12 委托方与受托方存在关联关系的 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况 委托个人研发的 应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用 不得加计扣除 其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区 含港澳台 法律成立的企业和其他取得收入的组织 受托研发的境外个人是指外籍 含港澳台 个人 2020 4 23 13 企业共同合作开发的项目 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除 2020 4 23 14 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况 对技术要求高 投资数额大 需要集中研发的项目 其实际发生的研发费用 可以按照权利和义务相一致 费用支出和收益分享相配比的原则 合理确定研发费用的分摊方法 在受益成员企业间进行分摊 由相关成员企业分别计算加计扣除 2020 4 23 15 短期亏损企业也有必要申请加计扣除 节税额在可弥补亏损年度5年内有效 2020 4 23 16 一 加速折旧费用的归集企业用于研发活动的仪器 设备 符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的 在享受研发费用税前加计扣除时 就已经进行会计处理计算的折旧 费用的部分加计扣除 但不得超过按税法规定计算的金额 2020 4 23 17 二 多用途对象费用的归集企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产 同时从事或用于非研发活动的 应对其人员活动及仪器设备 无形资产使用情况做必要记录 并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配 未分配的不得加计扣除 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算 准确 合理归集各项费用支出 对划分不清的 不得实行加计扣除 2020 4 23 18 三 其他相关费用的归集与限额计算企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用 在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算 其他相关费用限额 通知 第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第 项至第 项的费用之和 10 1 10 当其他相关费用实际发生数小于限额时 按实际发生数计算税前加计扣除数额 当其他相关费用实际发生数大于限额时 按限额计算税前加计扣除数额 2020 4 23 19 四 特殊收入的扣减企业在计算加计扣除的研发费用时 应扣减已按 通知 规定归集计入研发费用 但在当期取得的研发过程中形成的下脚料 残次品 中间试制品等特殊收入 不足扣减的 允许加计扣除的研发费用按零计算 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的 研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 2020 4 23 20 五 财政性资金的处理企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产 不得计算加计扣除或摊销 2020 4 23 21 企业应按照国家财务会计制度要求 对研发支出进行会计处理 同时 对享受加计扣除的研发费用在研发项目立项时应按研发项目设置辅助账 准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额 由企业留存备查 年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表 并在报送 年度财务会计报告 的同时随附注一并报送主管税务机关 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用 2020 4 23 22 2020 4 23 23 一 企业年度纳税申报时 根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表 见附件 在年度纳税申报时随申报表一并报送 二 研发费用加计扣除实行备案管理 除 备案资料 和 主要留存备查资料 按照本公告规定执行外 其他备案管理要求按照 国家税务总局关于发布 企业所得税优惠政策事项办理办法 的公告 国家税务总局公告2015年第76号 的规定执行 2020 4 23 24 三 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时 向税务机关报送 企业所得税优惠事项备案表 和研发项目文件完成备案 并将下列资料留存备查 1 自主 委托 合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 2 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 3 经科技行政主管部门登记的委托 合作研究开发项目的合同 4 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产的费用分配说明 包括工作使用情况记录 2020 4 23 25 三 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时 向税务机关报送 企业所得税优惠事项备案表 和研发项目文件完成备案 并将下列资料留存备查 5 集中研发项目研发费决算表 集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料 6 研发支出 辅助账 7 企业如果已取得地市级 含 以上科技行政主管部门出具的鉴定意见 应作为资料留存备查 8 省税务机关规定的其他资料 2020 4 23 26 适用时间 自2016年1月1日起执行 适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴 企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的 可以追溯享受并履行备案手续 追溯期限最长为3年 2020 4 23 27 归集表 的填报 关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知 按照97号公告要求 归集表 作为 企业所得税年度纳税申报表 的附表 在 企业所得税年度纳税申报表填报表单 中增加 归集表 的表单名称和选择填报情况 相关企业在填报 归集表 的同时仍应填报 研发费用加计扣除优惠明细表 A107014 以下简称 明细表 明细表 的填报以及 归集表 的校验规则如下 2020 4 23 28 归集表 的填报 1 明细表 的 研发项目明细 可以不再填报 2 明细表 的 合计 行的第14列 计入本年研发费用加计扣除额 等于 归集表 的序号9 九 当期费用化支出可加计扣除总额 3 明细表 的 合计 行的第18列 无形资产本年加计摊销额 等于 归集表 的序号10 1 其中 准予加计扣除的摊销额 4 明细表 的 合计 行的第19列 本年研发费用加计扣除额合计 等于 合计 行的第14列加上第18列 2020 4 23 29 29 01 02 科技部财政部国家税务总局关于修订印发的通知 国科发火 2016 32号 2016 01 29 2016 06 22 2017 06 19 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告 国家税务总局公告2017年第24号 03 科技部财政部国家税务总局关于修订印发的通知 国科发火 2016 195号 二 高新技术企业认定 基本政策 2020 4 23 二 高新技术企业认定 实施意义 企业所得税税率15 2020 4 23 31 第二部分政策解读 2020 4 23 32 2020 4 23 33 主体资格 开展研发活动 非以下企业 一 研发费用加计扣除申请条件 2020 4 23 34 一 高新技术企业认定条件 一 企业申请认定时须注册成立一年以上 二 企业通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 获得对其主要产品 服务 在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权 三 对企业主要产品 服务 发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 四 企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10 2020 4 23 35 一 高新技术企业认定条件 五 企业近三个会计年度 实际经营期不满三年的按实际经营时间计算 下同 的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求 1 最近一年销售收入小于5 000万元 含 的企业 比例不低于5 2 最近一年销售收入在5 000万元至2亿元 含 的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在2亿元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 2020 4 23 36 一 高新技术企业认定条件 六 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的比例不低于60 七 企业创新能力评价应达到相应要求 八 企业申请认定前一年内未发生重大安全 重大质量事故或严重环境违法行为 2020 4 23 37 企业申请认定时须注册成立一年以上 企业须注册成立365个日历天数以上 当年 最近一年 和 近一年 都是指企业申报前1个会计年度 近三个会计年度 是指企业申报前的连续3个会计年度 不含申报年 申请认定前一年内 是指申请前的365天之内 含申报年 2020 4 23 38 企业通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 获得对其主要产品 服务 在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权 1 高新技术企业认定所指的知识产权须在中国境内授权或审批审定 并在中国法律的有效保护期内 知识产权权属人应为申请企业 2 不具备知识产权的企业不能认定为高新技术企业 2020 4 23 39 3 高新技术企业认定中 对企业知识产权情况采用分类评价方式 其中 发明专利 含国防专利 植物新品种 国家级农作物品种 国家新药 国家一级中药保护品种 集成电路布图设计专有权等按 类评价 实用新型专利 外观设计专利 软件著作权等 不含商标 按 类评价 4 按 类评价的知识产权在申请高新技术企业时 仅限使用一次 2020 4 23 40 5 在申请高新技术企业及高新技术企业资格存续期内 知识产权有多个权属人时 只能由一个权属人在申请时使用 6 申请认定时专利的有效性以企业申请认定前获得授权证书或授权通知书并能提供缴费收据为准 2020 4 23 41 7 发明 实用新型 外观设计 集成电路布图设计专有权可在国家知识产权局网站 查询专利标记和专利号 国防专利须提供国家知识产权局授予的国防专利证书 软件著作权可在国家版权局中国版权保护中心网站 查询软件著作权标记 亦称版权标记 2020 4 23 42 对企业主要产品 服务 发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 高新技术产品 服务 是指对其发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域 规定范围的产品 服务 主要产品 服务 是指高新技术产品 服务 中 拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权 且收入之和在企业同期高新技术产品 服务 收入中超过50 的产品 服务 2020 4 23 43 5高技术服务业 领域 7资源与环境技术 3航空航天技术 4新材料技术 6新能源及节能技术 2生物与新医药技术 1电子信息技术 8高新技术改造传统产业 2020 4 23 44 建筑企业常用领域范围 新能源与节能 高效节能技术 建筑节能技术绿色建筑设计技术 建筑节能技术 可再生能源装置与建筑一体化应用技术 精致建造和绿色建筑施工技术 节能建材与绿色建材的制造技术等 高技术服务 研发与设计服务 设计服务工程设计技术 应用新技术 新工艺 新材料 新创意开展工程勘察 设计 规划编制 测绘 咨询服务的关键技术等 2020 4 23 45 企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10 当年 最近一年 近一年 指申报前1个会计年度科技人员 直接从事研发和相关技术创新活动人员 专门从事上述活动的管理 专门提供直接技术服务人员 在职 兼职 临时聘用科技人员 当年累计实际工作时间在183天以上 申报上年工作不足半年的不能计算 无学历要求 2020 4 23 46 职工总数 在职 兼职 临时聘用 无劳务派遣 在职 通过劳动合同或缴纳社保鉴别 无工作时间要求 兼职 临时聘用 在企业全年累计工作 183天 2020 4 23 47 科技和职工人数统计方法 全年月度平均数月平均数 月初数 月末数 2全年月平均数 全年各月平均数之和 12年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 2020 4 23 48 企业近三个会计年度 实际经营期不满三年的按实际经营时间计算 下同 的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求 1 最近一年销售收入小于5 000万元 含 的企业 比例不低于5 2 最近一年销售收入在5 000万元至2亿元 含 的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在2亿元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 2020 4 23 49 企业研究开发活动确定 行业标准 专家判断 目标或结果判定 研发活动的目的 创新性 投入资源 预算 以及是否取得了最终成果或中间成果 如专利等知识产权或其他形式的科技成果 研发费用构成 财企 2007 194号 国科发火 2016 32号 财税 2015 119号 税务总局 2015 97号 2020 4 23 50 企业在中国境内发生的研究开发费用 企业在中国境内发生的研究开发费用 是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和 不包括委托境外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用 受托研发的境外机构是指依照外国和地区 含港澳台 法律成立的企业和其他取得收入的组织 受托研发的境外个人是指外籍 含港澳台 个人 2020 4 23 51 企业研究开发费用归集办法 研发费用占比是总额指标研发费用统计未明确只计算费用化政府补助部分是否计算设置研发费用辅助核算账 并提供相关凭证和明细表研发支出核算科目 2020 4 23 52 基础研究投入费用总额 企业研究开发费用总额中 为获得科学与技术 不包括社会科学 艺术或人文学 新知识等基础研究活动支出的费用总额 在2016年的中国科学技术大会上 华为的总裁任正非讲 华为现在的水平尚停留在工程教学 物理算法等工程科学的创新层面 尚未正真进入基础理论研究 随着逐步逼近香农定理 摩尔定律的极限 而对大流量 低时延的理论还未创造出来 华为已感到前途渺茫 看不到方向 2020 4 23 53 销售收入 销售收入 主营业务收入 其他业务收入按企业所得税年度纳税申报表口径 会计口径 2020 4 23 54 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的比例不低于60 高新技术产品 服务 对其发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域 规定范围的产品 服务 2020 4 23 55 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的比例不低于60 高新收入 产品或服务 发挥核心支持的技术在领域内 收入 技术性收入技术收性入 技术转让 技术服务 受托研发备注 技术承包收入取消技术服务收入 企业利用自己的人力 物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料 技术咨询与市场评估 工程技术项目设计 数据处理 测试分析及其他类型的服务所获得的收入 2020 4 23 56 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的比例不低于60 总收入 收入总额 税法第6条 不征税收入收入总额与不征税收入按照 中华人民共和国企业所得税法 及 中华人民共和国企业所得税法实施条例 的规定计算不征税收入 财税 2011 70号 2020 4 23 57 企业创新能力评价应达到相应要求 企业创新能力主要从知识产权 科技成果转化能力 研究开发组织管理水平 企业成长性等四项指标进行评价 各级指标均按整数打分 满分为100分 综合得分达到70分以上 不含70分 为符合认定要求 四项指标分值结构详见下表 2020 4 23 58 企业创新能力评价应达到相应要求 2020 4 23 59 分值核算 1 知识产权 30分 技术先进程度 8分 对主要产品在技术上发挥核心支持作用 8分 知识产权数量 8分1项及以上 类 7 8分5项及以上 类 5 6分 2020 4 23 60 分值核算 1 知识产权30分 知识产权获得方式 6分有自主研发 最高6分 仅有受让 受赠 并购等 最高3分 制定标准 规范 检测方法 最多加2分有 1 2分 无 0分加分后该项最高得分不得超过30分 2020 4 23 61 分值核算 2 科技成果转化 30分转化能力年平均数5项及以上 25 30分 科技成果 指通过科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的成果 专利 版权 集成电路布图设计等 转化界定 为提高生产力而对成果进行后续实验 开发 应用 推广直至形成新产品 新工艺等活动 2020 4 23 62 分值核算 2 科技成果转化 30分 转化形式 自行投资实施转化 向他人转让该技术成果 许可他人使用该科技成果 以该科技成果作为合作条件 与他人共同实施转化 以该科技成果作价投资 折算股份或者出资比例 以及其他协商确定的方式 转化数量 同一成果分别在国内外转化 或转化为多个产品 服务 样机等 仅计算一项 应用成效 经济价值和社会价值 潜在和已经 2020 4 23 63 分值核算 3 研发组织管理水平 20分 制定了企业研究开发的组织管理制度 建立了研发投入核算体系 编制了研发费用辅助账 6分 设立内部科学技术研究开发机构并具备相应的科研条件 与国内外研究开发机构开展多种形式产学研合作 6分 2020 4 23 64 分值核算 3 研发组织管理水平 20分 建立科技成果转化的组织实施和激励制度 建立开放的创新创业平台 4分 建立了科技人员的培养进修 职工技能培训 优秀人才引进 以及人才绩效评价奖励制度 4分 2020 4 23 65 分值核算 4 增长率 净资产 销售收入增长率各10分 35 10分 2020 4 23 66 分值核算 4 增长率 净资产 销售收入增长率各10分 35 10分 增长率 第3年 第2年 第2年 第1年 2 1企业净资产增长率或销售收入增长率为负的 按0分计算 第一年末净资产或销售收入为0的 按后两年计算 第二年末净资产或销售收入为0的 按0分计算 2020 4 23 67 企业申请认定前一年内未发生重大安全 重大质量事故或严重环境违法行为 认定机构判定 认定前一年 申请之日前的365天之内 含申报年 2020 4 23 68 二 研发费用加计扣除操作流程 2020 4 23 69 二 研发费用加计扣除操作流程 立项 2020 4 23 70 二 研发费用加计扣除操作流程 立项 2020 4 23 71 会计核算管理 费用分摊方法 自主研发审核 委托研发审核 集中研发审核 合作研发审核 技术成果展现 二 研发费用加计扣除操作流程 实施 2020 4 23 72 二 研发费用加计扣除操作流程 完成 2020 4 23 73 二 高新技术企业认定操作流程 2020 4 23 74 二 高新技术企业认定操作流程 提交材料 1 高新技术企业认定申请书 2 证明企业依法设立的相关注册登记文件 3 知识产权相关材料 知识产权证书及反映技术水平的证明材料 参与制定标准情况等 科研项目立项证明 已验收或结题项目需附验收或结题报告 注 未限定是政府项目 科技成果转化 总体情况与转化形式 应用成效的逐项说明 研究开发组织管理 总体情况与四项指标符合情况的具体说明 等相关材料 2020 4 23 75 二 高新技术企业认定操作流程 提交材料 4 企业高新技术产品 服务 的关键技术和技术指标的具体说明 相关的生产批文 认证认可和资质证书 产品质量检验报告等材料 5 企业职工和科技人员情况说明材料 包括在职 兼职和临时聘用人员人数 人员学历结构 科技人员名单及其工作岗位等 6 经具有资质并符合本 工作指引 相关条件的中介机构 会所 税所 出具的企业近三个会计年度 实际年限不足三年的按实际经营年限 下同 研究开发费用 近一个会计年度高新技术产品 服务 收入专项审计或鉴证报告 并附研究开发活动说明材料 2020 4 23 76 二 高新技术企业认定操作流程 提交材料 7 经具有资质的中介机构 会计师事务所 鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告 包括会计报表 会计报表附注和财务情况说明书 8 近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表 包括主表及附表 注1 对涉密企业 须将申请认定高新技术企业的申报材料做脱密处理 确保涉密信息安全 涉密企业需做脱密处理 注2 认定小组视情况对部分申报企业实地核查 2020 4 23 77 三 费用归集 1 人员人工费用2 直接投入费用3 折旧费用与长期待摊费用4 无形资产摊销5 设计费用 装备调试费用与试验费用 新产品费用6 委托外部研发费用7 其他费用 2020 4 23 78 记账 与研发相关全部人工成本 工资 奖金 津贴 补贴 五险一金 以及外聘研发人员的劳务费用 高新 科技人员的工资薪金 五险一金 外聘科技人员的劳务费用 加计 直接从事研发人员的工资薪金 五险一金 外聘研发人员的劳务费用 注意 劳务费扣除 补充养老 医疗 公积金 一人多项目分摊问题 2020 4 23 79 记账 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 高新 直接消耗的材料 燃料和动力费用 加计 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 注意 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的 加计扣除时研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 2020 4 23 80 记账 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 设备调整及检验费 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 高新 加计 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 2020 4 23 81 记账 用于研发活动的仪器 设备 房屋等固定资产的租赁费以及相关固定资产的运行维护 维修等费用 加计 用于研发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁费 高新 通过经营租赁方式租入用于研发活动的固定资产租赁费 2020 4 23 82 记账 高新 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器 设备和在用建筑物的折旧费 长期待摊费用是指研发设施的改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 加计 用于研发活动的仪器 设备的折旧费 不归集长期待摊费用 注意 若选择加速折旧优惠 按已会计处理的折旧 未强调必须直线 加计 但不得超过税收额 2020 4 23 83 记账 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 高新 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件 知识产权 非专利技术 专有技术 许可证 设计和计算方法等 的摊销费用 含外购 自产 投资者投入 加计 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算方法等 的摊销费用 2020 4 23 84 高新 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思 开发和制造 进行工序 技术规范 规程制定 操作特性方面的设计等发生的费用 包括为获得创新性 创意性 突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用 加计 新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 2020 4 23 85 高新 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 包括研制特殊 专用的生产机器 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等活动所发生的费用 试验费用包括新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 田间试验费等 注意 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围 2020 4 23 86 记账 全额高新 企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用 研究开发活动成果为委托方企业拥有 且与该企业的主要经营业务紧密相关 按照实际发生额的80 计入委托方研发费用总额 加计 按照实际发生额的80 计入委托方研发费用总额 关联方需明细 委托境外不得加计扣除 受境外委托 境外分公司研发 2020 4 23 87 记账 全额高新 与研发活动直接相关的其他费用 包括技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 论证 评审 鉴定 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 会议费 差旅费 通讯费等 不含办公费 招待费 交通费 此项费用一般不得超过研究开发总费用的20 未明确不含委外 2020 4 23 88 加计 与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 不含通讯费 办公费 招待费 交通费 此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 不含委托研发支出 2020 4 23 89 四 备案管理 2020 4 23 90 2020 4 23 91 2020 4 23 92 2020 4 23 93 2020 4 23 94 五 税务风险 2020 4 23 95 税务机关会加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查 每年汇算清缴期结束后开展核查 核查面不得低于享受该优惠企业户数的20 省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施 2020 4 23 96 企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确 汇总额计算不准确的 税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的 可以转请地市级 含 以上科技行政主管部门出具鉴定意见 科技部门应及时回复意见 企业承担省部级 含 以上科研项目的 以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目 不再需要鉴定 2020 4 23 97 1 年报 取得证书后 每年5月底前在高新技术企业认定管理工作网填报 上一年度知识产权 科技人员 研发费用 经营收入等年度发展情况报表 2 更名或重大变化 更名或发生分立 合并 重组 经营业务发生变化等 应在3个月内 原15日内 向认定机构报告 3 搬迁 跨认定机构整体搬迁 高新资格有效期内继续有效 部分搬迁 迁入地认定机构重新认定 2020 4 23 98 1 申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的 2 发生重大安全 重大质量事故或有严重环境违法行为的 3 未按期报告与认定条件有关重大变化情况 或累计两年未填报年度发展情况报表的 新增 2020 4 23 99 惩罚 对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业 税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合 认定办法 第十一条规定的认定条件的 应提请认定机构复核 复核后确认不符合认定条件的 由认定机构取消其高新技术企业资格 并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠 2020 4 23 100 注意 逃避缴纳税款并不会导致资格被取消 被取消资格后再次认定无时间限制 但当年取消的当年不得再次申请 原来5年内不能再次申请 2020 4 23 101 科技部 财政部 税务总局建立随机抽查和重点检查机制 发现不符合的 应提请认定机构复核 复核后确认不符合认定条件的 由认定机构取消其高新技术企业资格 并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠 2020 4 23 102 第三部分案例讲解 2020 4 23 103 高新技术企业认定案例 2020 4 23 104 2020 4 23 105 2020 4 23 106 高新技术企业认定条件的判定 2020 4 23 107 一 企业申请认定时须注册成立一年以上二 企业通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 获得对其主要产品 服务 在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权三 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围四 科技人员占企业当年职工总数的比例五 企业近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额的比例六 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的比例七 企业创新能力评价应达到要求八 企业申请认定前一年内未发生重大安全 重大质量事故或严重环境违法行为 条件内容 2020 4 23 108 企业情况 北京世纪东方建筑工程有限公司 以下简称 东方公司 是一家建筑施工企业 成立于2010年 根据公司董事会颁布的关于下达2012年东方公司科技研究开发计划的通知公司科技 2012 号文件的规定 公司科技部门设立6个研发课题 条件一 企业申请认定时须注册成立一年以上 2020 4 23 109 企业情况 东方公司2012年 2014年间 共获得实用新型专利证书6项 此证书由中华人民共和国国家知识产权局颁发 专利权期限为十年 东方公司2012年 2014年取得专利情况如下 条件二 企业通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 获得对其主要产品 服务 在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权 2020 4 23 110 知识产权明细表 2020 4 23 111 企业情况 东方公司产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 中 五 高技术服务业 中 1 共性技术 范围 根据各地区政策的不同 有的地方技术性收入需要到技术市场进行备案 高新产品需要到科技主管部门进行备案 条件三 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 2020 4 23 112 企业情况 2014年东方公司从业总人数510人 其中具有大学专科以上学历的科技人员101人 占比19 8 101 510 条件四 科技人员占企业当年职工总数的比例 2020 4 23 113 1 最近一年销售收入小于5 000万元的企业 比例不低于5 2 最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在20 000万元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 条件五 企业近三个会计年度 实际经营期不满三年的按实际经营时间计算 下同 的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求 2020 4 23 114 企业情况 2014年东方公司销售收入为99 509 707 00元 因为最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业 比例不低于4 所以东方公司近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于4 东方公司审核年度内研发立项及研发费用归集情况 单位 元 2020 4 23 115 企业情况 2014年东方公司销售收入为99 509 707 00元 2014年度实现高新技术产品 服务 收入为62 509 606 00元 经计算2014年度贵公司高新技术产品 服务 收入占总收入的比例为62 82 62 509 606 00 99 509 707 00 条件六 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的60 以上 2020 4 23 116 知识产权 科技成果转化能力 研究开发的组织管理水平 成长性指标等四项指标 用于评价企业利用科技资源进行创新 经营创新和取得创新成果等方面的情况 该四项指标采取加权记分方式 须达到70分以上 不含70分 条件七 企业创新能力评价应达到要求 四项指标权重结构详见下表 2020 4 23 117 1 核心自主知识产权 30分 企业拥有的专利 软件著作权 集成电路布图设计专有权 植物新品种等核心自主知识产权的数量 不含商标 A 6项 或 项发明专利 B 5项 C 4项 D 3项 E 1 2项 F 0项 核心自主知识产权评估 东方公司2012年 2014年取得6项实用新型专利 根据以上核心自主知识产权获取情况 该项指标分数比例为A档 0 8 1 0 2020 4 23 118 2 科技成果转化能力 30分 最近3年内科技成果转化的年平均数 A 4项以上 B 3 4项 不含3项 C 2 3项 不含2项 D 1 2项 不含1项 E 1项 F 0项 科技成果转化能力评估 东方公司最近3年内科技成果转化的年平均数4项以上 该项指标分数比例为B档 0 60 0 79 2020 4 23 119 3 研究开发的组织管理水平 20分 1 制定了研究开发项目立项报告 2 建立了研发投入核算体系 3 开展了产学研合作的研发活动 4 设有研发机构并具备相应的设施和设备 5 建立了研发人员的绩效考核奖励制度 A 5项都符合要求 B 4项符合要求 C 3项符合要求 D 2项符合要求 E 1项符合要求 F 均不符合要求 研究开发的组织管理水平评估 东方公司在研究开发的组织管理水平评价中 5项符合要求 指标分数比例为A档 0 8 1 0 2020 4 23 120 4 净资产和销售额成长性指标 20分 此项指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价 各占10分 具体计算方法如下 总资产增长率 1 2 第二年总资产额 第一年总资产额 第三年总资产额 第二年总资产额 1 销售增长率 1 2 第二年销售额 第一年销售额 第三年销售额 第二年销售额 1 2020 4 23 121 净资产增长率分数比例为B档 0 60 0 79 销售增长率分数比例为A档 0 8 1 0 净资产和销售额成长性指标评估 净资产增长率 1 2 第二年净资产额 第一年净资产额 第三年净资产额 第二年净资产额 1 1 2 784 872 566 00 577 956 578 00 950 272 113 00 784 872 566 00 1 0 2845销售增长率 1 2 第二年销售额 第一年销售额 第三年销售额 第二年销售额 1 1 2 80