号长期股权投资PPT课件

1 2 企业会计准则 长期股权投资 一 规范范围二 长期股权投资初始投资成本的确定三 成本法 权益法核算范围四 权益法核算的有关问题五 衔接规定 2 2 企业会计准则 长期股权投资一 规范范围 一 对子公司 联营企业和合营企业的投资 二 重大影响以下 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的权益性投资除上述情况以外 企业持有的其他权益性及债权性投资 应当按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的相关规定核算 包括为交易目的持有的投资 以及对被投资单位在重大影响以下 且在活跃市场中有报价 公允价值能够可靠计量的权益性投资等 3 2 企业会计准则 长期股权投资 二 长期股权投资初始投资成本的确定 一 投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的 按照长期股权投资的公允价值确认 A B A C B 4 投资者投入的长期股权投资 是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资 企业应当确认对第三方的长期股权投资 同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积 资本溢价 投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的 应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本 所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额 应调整资本公积 资本溢价 长期股权投资存在活跃市场的 应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值 不存在活跃市场 无法参照市场价格取得其公允价值的 应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值 5 二 长期股权投资初始投资成本的确定 二 同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资 应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 借记本科目 投资成本 按支付的合并对价的账面价值 贷记或借记有关资产 负债科目 按其差额的 贷记 资本公积 科目 如为借方差额 借记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 应依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 应在购买日按根据企业合并准则确定的合并成本 借记本科目 按支付合并对价的账面价值 贷记或借记有关资产 负债科目 按发生的直接相关费用 贷记 银行存款 等科目 按其差额 贷记 营业外收入 或借记 营业外支出 等科目 6 三 投资成本中包含的已宣告股利投资成本 实际支付的价款或对价中 中包含的已宣告发放的现金股利或利润 作为应收项目单独核算 不作为取得的长期股权投资的成本 7 2 企业会计准则 长期股权投资 三 成本法及权益法核算范围 一 权益法1 对联营企业投资 重大影响重大影响的确定 考虑潜在表决权2 对合营企业投资 共同控制 8 2 企业会计准则 长期股权投资 三 成本法及权益法核算范围 二 成本法的核算范围1 对子公司投资 控制2 对被投资单位的影响力在重大影响以下 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的投资 9 2 企业会计准则 长期股权投资 三 成本法及权益法核算范围对子公司采用成本法核算的原因 1 与合并财务报表准则相协调2 与国际财务报告准则相协调合并财务报表 权益法单独财务报表 成本法 10 成本法的确认原则在成本法下 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认为投资收益 采用成本法核算的长期股权投资 投资企业确认投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 通常情况下 投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回 以后年度 被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的 投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回 11 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题 一 投资成本的调整1 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大 商誉 不调整投资成本投资成本小 差额计入当期损益 营业外收入 12 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题例9 A公司以2000万元取得B公司30 的股权 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元 如A公司能够对B公司施加重大影响 则A公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资20000000贷 银行存款等20000000 13 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元 则A公司应进行的处理为 借 长期股权投资20000000贷 银行存款20000000借 长期股权投资1000000贷 营业外收入1000000 14 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题与原权益法对投资成本调整的比较 比较基础不同 账面价值VS公允价值投资成本大 股权投资差额借方差VS商誉投资成本小 股权投资差额贷方差VS当期损益 15 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值 对被投资单位净利润进行调整后确认 不能简单根据帐面利润确定投资收益 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 16 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题主要关注两方面调整 固定资产 无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额企业持有的对联营企业或合营企业的投资 应享有被投资单位净利润的份额即投资收益 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位净利润进行调整后加以确定 不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定 基于重要性原则 通常应考虑的调整因素为 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响 其他项目如为重要的 也应进行调整 17 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题例10 某投资企业于20 6年1月1日取得联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位20 6年度利润表中净利润为500万元 18 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题例 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元 按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元 假定不考虑所得税影响 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150 500 30 万元 如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440 500 60 万元 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132 440 30 万元 19 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题 二 投资损益的确认关注 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认 但需在会计报表附注中说明 20 2 企业会计准则 长期股权投资 四 权益法核算的有关问题 三 超额亏损的确认1 首先减记长期股权投资的账面价值2 其他实质上构成净投资的长期权益项目被投资单位发生亏损 分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的 借记 投资收益 科目 贷记长期股权投资 损益调整 科目 长期权益的账面价值不作调整 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时 企业计算应分得的部分 借记 应收股利 科目 贷记本科目 损益调整 3 合同或协议约定的其他责任义务 21 2 企业会计准则 长期股权投资 例11 甲企业持有乙企业40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为2000万元 乙企业2007年亏损3000万元 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 则 甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元 22 2 企业会计准则 长期股权投资 上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元 当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元 则应进一步确认损失借 投资收益400贷 长期股权投资400 23 2 企业会计准则 长期股权投资 三 超额亏损的确认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的 应在账外备查登记发生亏损的被投资单位以后实现净利润的 企业计算应享有的份额 如有未确认投资损失的 应先弥补未确认的投资损失 弥补损失后仍有余额的 借记本科目 损益调整 贷记 投资收益 科目 借 长期股权投资贷 投资收益 24 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借记本科目 所有者权益其他变动 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 25 五 成本法与权益法的转换问题 一 长期股权投资自成本法转按权益法核算应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本 初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 借记本科目 投资成本 贷记 营业外收入 科目 二 长期股权投资自权益法转按成本法核算除构成企业合并的以外 应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本 26 六 长期股权投资的减值处理 第十五条按照本准则规定的成本法核算的 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 其减值应当按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 处理 其他按照本准则核算的长期股权投资 其减值应当按照 企业会计准则第8号 资产减值 处理 27 七 长期股权投资的处置 出售长期股权投资时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 原已计提减值准备的 借记 长期股权投资减值准备 科目 按其账面余额 贷记本科目 按尚未领取的现金股利或利润 贷记 应收股利 科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 出售采用权益法核算的长期股权投资时 还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入 资本公积 其他资本公积 科目的金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 28 八 披露 投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息 一 子公司 合营企业和联营企业清单 包括企业名称 注册地 业务性质 投资企业的持股比例和表决权比例 二 合营企业和联营企业当期的主要财务信息 包括资产 负债 收入 费用等合计金额 三 被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况 29 2 企业会计准则 长期股权投资 九 衔接规定1 原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额 无论借方还是贷方 全额冲销 调整留存收益例12 A企业持有的某项长期股权投资 原产生于同一控制下的企业合并 股权投资差额的借方差为6