企业所得税会计讲义课件ppt课件

第8章企业所得税会计 主要内容 企业所得税税制要素企业所得税的确认计量企业所得税的缴纳和申报企业所得税的会计处理 第1节企业所得税税制要素 一 企业所得税的纳税人包括 企业 法人 其他取得收入的组织 事业单位 社会团体 不包括 境内个人独资企业合伙企业 合伙人为自然人 纳税人分类 居民企业非居民企业 划分标准 登记注册地和实际管理机构所在地 二 企业所得税的扣缴义务人源泉扣缴 无机构场所或所得与机构场所没有实际联系的非居民企业取得中国境内所得扣缴义务人 支付人 三 企业所得税的征税对象居民企业 全面纳税义务 境内所得 境外所得 非居民企业 有限纳税义务 设立机构场所 境内所得 境外所得 有实际联系 未设立机构场所 境内所得所得来源地的确定 例 某日本企业 实际管理机构不在中国境内 在中国境内设立分支机构 2011年该机构在中国境内取得咨询收入500万元 在中国境内培训技术人员 取得日方支付的培训收入200万元 在中国取得与该分支机构无实际联系的所得80万元 在香港取得与该分支机构无实际联系的所得70万元 2011年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为 万元 A 500B 580C 830D 780 答案 D 四 企业所得税的税率 基本税率 25 优惠税率 20 15 优惠税率的适用条件 小型微利企业 高新技术企业等 税收优惠部分再讲 第2节企业所得税的确认计量 应纳税额 应纳税所得额 税率关键是应纳税所得税额的确定分查账征收 本节 和核定征收 第3节 境内境外分开算 查账征收境内应纳税所得额的计算 P269 直接计算法 税法规定的内容 间接计算法 实务中采用 税会差异税收优惠亏损弥补 本部分讲解思路 查账征收应纳税额的计算1 境内应纳税额所得额的计算税会差异税收优惠亏损弥补2 境内所得应纳税额的计算3 境外所得应纳税额的计算 一 税会差异 一 收入类的税会差异 P245 247 差异类型 会计计收入 税法不交税 纳税调减会计未计收入 税法要交税 纳税调增1 视同销售收入 P245 企业所得税的视同销售 只强调货物的用途 资产权属的改变与否 内部处置资产 不视同销售 所有权属已发生改变 视同销售发生视同销售 如果会计不计收入 则与税法产生差异例 自产产品对外捐赠 用于市场推广 交际应酬等 2 未按权责发生制原则确认的收入会计一律是权责发生制 税法一般是权责发生制 但某些情况不采用权责发生制 则与会计有差异 1 跨年度租金收入 会计按直线法分摊每一年的收入 税法按应付租金的日期确认收入交税 2 分期收款销售 会计一次性确认收入 税法按合同约定的收款日期确认收入交税 3 政府补助递延收入 会计分期计入当期损益 税法一次性计入当期损益 3 投资收益包括持有收益和处置收益例 长期股权投资权益法会计 持有期间按份额确认投资收益 调整投资账面价值 处置时按卖价减去账面价值确认投资收益税法 持有期间以宣告分配股利才确认投资收益 处置时按卖价减最初的成本确认投资收益 持有收益和处置收益二者均存在差异 4 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益会计 借 长期股权投资贷 营业外收入税法 无营业外收入 直接按实际投资计成本 不调整5 交易性金融资产初始投资调整会计 交易费用冲投资收益税法 全部计成本 无投资损失 6 公允价值变动净损益例 交易性金融资产 投资性房地产会计 在持有期间确认公允价值变动损益 影响利润税法 公允价值变动损益暂不交税7 不征税收入 P236 例 具有专项用途的财政性资金会计 计递延收益 以后分期计入当期损益税法 作为不征税收入 不计入当期损益 8 销售折扣 折让和退回包括不符合税法规定的销售折扣和折让 销售退回的会计处理与税法规定有差异的情况如 会计 如果是资产负债表日后事项 则冲减报告年度收入税法 一律冲减发生当期的收入 二 扣除类的差异 P250 260 差异类型会计计成本费用 税法不允许扣除 纳税调增会计未计成本费用 税法可扣除 纳税调减三种情况超过税法标准的未实际发生或不合理的扣除时间不一致 1 视同销售成本 与视同销售收入对应会计 不确认收入 同时不会结转成本税法 视同销售要记收入交税 那么与之相关的成本就可以扣除 2 职工薪酬 例 某企业全年计入成本 费用中的实发工资总额2300万元 并按实发工资规定的比例计算提取了2 的职工工会经费 实际拨缴40万元 2 5 的职工教育经费 实际发生额50万元 职工福利费没有计提 按实际发生额300万元计入了成本费用 3 公益性捐赠支出 企业实际发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额 会计利润 12 以内的部分 准予扣除公益性捐赠支出的条件 规定渠道 公益性社会团体 县级以上人民政府 规定对象 公益事业的范围 符合条件的基金会 慈善组织等公益性社会团体 可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格 开具公益性捐赠票据企业将外购或自产的货物用于捐赠 应分解为按公允价值销售货物 视同销售 和捐赠两项业务进行所得税处理 4 期间费用 例 某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房 由于自有资金不足2008年1月1日向银行借入长期借款1笔 金额3000万元 贷款年利率是4 2 2008年4月1日该厂房开始建设 2009年12月31日房屋交付使用 则2008年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是 万元 A 36 6B 35 4C 32 7D 31 5 正确答案 D4月1日开始资本化 厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除 可以扣除的借款费用 3000 4 2 12 3 31 5 万元 例 甲公司为增值税一般纳税人 注册资本1200万元 其中关联方乙企业的权益性投资1000万元 2010年甲公司发生财务费用400万元 其中向乙企业借款2500万元 支付的利息费用150万元 其余为向金融机构借款利息 已知向关联企业借款的年利息率为6 金融机构同期贷款利率为4 正确答案 甲公司2010年度企业所得税前应扣除的财务费用 400 150 1000 2 4 250 80 330 万元 财务费用的纳税调整额 400 330 70 万元 例 某工业企业2008年销售收入情况如下 开具增值税专用发票的收入2000万元 开具普通发票的金额1404万元 国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物 账面价值为50万元 企业同期不含税销售价格为80万元 企业发生管理费用110万元 其中 业务招待费20万元 发生的销售费用600万元 其中 广告费300万元 业务宣传费160万元 广告性赞助50万元 非广告性赞助5万元 发生的财务费用200万元 准予税前扣除的期间费用为 A 850万元B 879万元C 844万元D 902万元 正确答案 B销售收入 5 2000 1404 1 17 80 5 16 4万元实际发生数 60 20 60 12 万元 业务招待费扣除限额为两者较小即12万元广告费和业务宣传费扣除限额 2000 1404 1 17 80 15 492 万元 超标准 300 160 50 492 18 万元 非广告性赞助不得在所得税前扣除企业所得税前扣除的期间费用 110 20 12 600 5 18 200 879 万元 例 2008年某企业当年实现自产货物销售收入500万元 当年发生计入销售费用中的广告费60万元 企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除 企业当年可以税前扣除的广告费是多少 万元 A 15B 60C 75D 95 正确答案 C当年准予扣除的广告费 500 15 75 万元 因此当年发生的60万元可以全部扣除 同时 还可以扣除上年结转的35万元中的15万元 即企业当年可以扣除的广告费是75万元 上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除 5 佣金和手续费支出 支付对象限制 具有合法经营资格的中介企业或个人支付方式限制 非转账方式支付不得扣除支付比例限制 15 10 5 入账方式限制 不得直接冲减服务协议或者合同金额资本化的手续费不得当期扣除企发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 应从溢价中扣除 6 不得扣除项目 税收滞纳金 特别纳税调整加收利息罚金 罚款和被没收财物的损失 不包括按经济合同规定支付的违约金 包括银行罚息 罚款和诉讼费 非违法行为 非公益性捐赠支出赞助支出 非广告性质的支出不征税收入用于支出形成的费用 与不征税收入对应与取得收入无关的支出 三 资产类的差异 与各类资产有关的成本费用和损失等1 资产折旧与摊销主要因折旧方法和折旧年限的差异导致每年会计计提的折旧费用与税法允许扣除的折旧费用不同折旧方法 税法要求采用直线法 享受优惠除外 会计上企业根据实际情况选择折旧方法折旧年限 税法规定了每类固定资产的最低折旧年限会计合理预计使用寿命 2 资产减值准备金和特殊行业准备金 1 资产减值准备金属未经核定的准备金 不得扣除包括坏账准备 存货跌价准备 固定资产等减值准备 2 特殊行业准备金 特殊项目 按规定标准扣除包括保险公司 证券行业 期货行业和金融企业 中小企业信用担保机构 3 资产损失 1 可扣除的资产损失分类实际资产损失 已处置 法定资产损失 确认条件 确认证据 2 扣除时间实际资产损失 实际发生且会计上已作损失处理的当年申报扣除 以前年度发生的损失未能在当年实际扣除 准予追补发生年度扣除 期限不超过5年 法定资产损失 提供证据资料证明损失符合确认条件且会计上已作损失处理的当年申报扣除 以前年度发生的损失未能在当年实际扣除 仍在申报年度扣除 3 申报方法清单申报包括 正常转让资产损失 存货正常损耗 固定资产正常报废 正常买卖投资资产损失 总机构对各分支机构上报的资产损失专项申报包括 除清单申报以外的资产损失 以前年度损失未在当年扣除 二 税收优惠 影响应纳税所得额的是税基式优惠包括 收入类 免税收入 减计收入扣除类 加计扣除 加速折旧所得额类 所得减免 抵扣所得额 1 免税收入 P248 国债利息收入 必须是国债 另外只有利息收入才免税居民企业直接投资居民企业的股息 红利等权益性投资收益 有机构场所的非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 持有时间不足12个月的除外 符合条件的非营利组织的非营利性收入其他专项优惠 取得的地方政府债券利息收入等 2 减计收入 P244 综合利用资源生产产品取得的收入 减10 其他专项优惠 金融机构农户小额贷款的利息收入 保险公司为种植业 养殖业提供保险业务取得的保费收入 减10 3 加速折旧 P242 1 一般规定 符合条件可缩短折旧年限或加速折旧方法 2 特殊情况六大行业 四个领域 直接享受 其中小型微利企业 研发和经营共用设备不超过100万元的 一次性扣除 超过的加速折旧所有行业 专门用于研发的设备不超过100万元的 一次性扣除 超过的加速折旧 不超过5000元的一次性扣除 4 加计扣除 P240 1 研究开发费用扣除方法 未形成无形资产的 50 加计扣除形成无形资产的 150 摊销研究开发费用的加计扣除范围 费用范围和行业范围专账管理 2 安置特殊人员就业所支付的工资100 加计扣除 要符合条件 5 所得减免 P238 免征或减半 农林牧渔技术转让所得 单独计算技术转让收入 技术转让成本 相关税费不超过500万元部分免 超过部分减半国家重点扶持的公共基础设施 3免3减半符合条件的环境保护 节能节水 3免3减半其他专项优惠 6 抵扣税额 P244 优惠对象 创业投资企业投资方式 股权投资投资对象 未上市的中小高新技术企业投资时间 2年以上抵扣方法 投资额的70 抵扣应纳税所得额 可结转抵扣 亏损含义 不是会计上的亏损概念 指的是应纳税所得额的负数弥补期限 逐年延续弥补 最长不超过5年 连续5年不间断地计算 按发生亏损的先后顺序依次进行弥补企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 境外应税所得可弥补境内亏损 三 亏损弥补 例 下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定 则该企业7年间须缴纳企业所得税是 答案 2003至2007年 所得弥补2002年亏损 未弥补完但已到5年抵亏期满 2008年所得弥补2004年亏损后还有余额40万元 要计算纳税 应纳税额 40 25 10万元 四 境内应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 减免税额 如符合条件的小型微利企业 高新技术企业的税率优惠 法定税率与实际执行税率的差额 其他专项优惠 P233 抵免税额 如购置环境保护等专用设备 投资额的10 抵免所得税额 不足抵免的可在以后5个年度结转抵免 P244 例 某生产企业 增值税一般纳税人 为我国的居民企业 2014年12月至2015年2月进行企业筹办活动 2015年3月1日开始生产经营 筹办期间发生支出300万元 其中职工工资110万元 办公用品费用40万元 与筹建有关的注册 证照 咨询费用10万元 业务招待费支出80万元 广告费和业务宣传费共计支出60万元 均能提供相关票据 2015年3月至2015年12月发生经营业务如下 1 销售货物取得收入3000万元 货物销售成本为1100万元 转让一项技术所有权 取得转让所得700万元 2 发生管理费用300万元 其中含新技术研究开发费用80万元 其中含外聘人员研发劳务费20万元 业务招待费120万元 3 发生销售费用450万元 其中含广告费200万元 业务宣传费180万元 4 发生财务费用125万元 其中含2015年3月1日向非金融企业借款 借款期限为3年 1000万元所支付的当年借款利息75万元 金融企业同期同类贷款年利率为6 5 发生营业税金及附加50万元 6 发生营业外支出55万元 其中包括直接对某山区的捐款30万元 缴纳税收滞纳金5万元 因合同违约支付给其他企业违约金20万元 7 当年6月4日购买了境内甲上市公司的流通股股票 12月31日 收到甲公司发放的现金股利20万元 8 全年计入成本 费用的实发合理工资总额700万元 其中含支付给临时工的工资40万元 实际发生职工福利费117 5万元 拨缴的工会经费18万元 实际发生职工教育经费15万元 该企业筹办费用在开始经营之日的当年一次性扣除 1 计算该企业2015年企业所得税应纳税所得额时 允许在税前扣除的筹办费用为 万元 A 268B 160C 100D 300 答案 A准予扣除的筹办费用 110 40 10 80 60 60 268 万元 2 计算该企业2015年企业所得税应纳税所得额时 允许在税前扣除的财务费用为 万元 A 75B 110C 100D 125 答案 C允许扣除的财务费用 125 75 1000 6 10 12 100 万元 3 计算该企业2015年企业所得税应纳税所得额时 下列支出不得在税前扣除的有 A 外聘人员研发劳务费20万元B 直接对某山区的捐款30万元C 缴纳的税收滞纳金5万元D 因合同违约支付给其他企业的违约金20万元E 支付给临时工的工资40万元 答案 B C 4 计算该企业2015年企业所得税应纳税所得额时 工资总额 职工福利费 职工教育经费及工会经费纳税调整的金额为 万元 A 26B 21C 22D 23 5 答案 D职工福利费税前扣除限额 700 14 98 万元 应调增应纳税所得额 117 5 98 19 5 万元 工会经费税前扣除限额 700 2 14 万元 应调增应纳税所得额 18 14 4 万元 职工教育经费税前扣除限额 700 2 5 17 5 万元 实际发生15万元 未超过扣除限额 准予据实扣除 共计应调增应纳税所得额 19 5 4 23 5 万元 5 该企业2015年企业所得税的应纳税所得额为 万元 A 900 5B 920 5C 1000 5D 1520 5 答案 B业务招待费实际发生额的60 120 60 72 万元 销售 营业 收入的5 3000 5 15 万元 72万元 15万元 所以企业业务招待费按照15万元在税前扣除 广告费和业务宣传费税前扣除限额 3000 15 450 万元 实际发生额 200 180 380 万元 实际发生额未超过扣除限额 准予据实扣除 研究开发费用加计扣除金额 80 50 40 万元 现金股利20万元属于持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 不免税应计入的技术转让所得 700 500 50 100 万元 2015年企业所得税的应纳税所得额 3000 1100 300 120 15 40 450 100 50 20 20 23 5 100 268 920 5 万元 6 该企业2015年应缴纳企业所得税 万元 A 230 13B 250 13C 225 13D 380 13 答案 A该企业2015年应缴纳企业所得税 920 5 25 230 13 万元 抵免限额 境内境外应纳税总额 来源于某外国应纳税所得额 境内境外应纳税所得总额 分国不分项计算 实缴税额 抵免限额 抵免额 抵免限额 超过部分次年起5年内用当年多出的抵免限额进行抵补实缴税额 抵免限额 抵免额 实缴税额 在中国需补税 五 境外所得税抵免 限额抵免 第3节企业所得税的缴纳和申报 一 查账征收1 企业所得税的预缴自月份或季度终了之日起15日内 报送预缴纳税申报表及其附表按实际利润额或上一年度应纳税所得额的平均额预缴预缴时可享受所有的税收优惠 其他差异不做纳税调整 2 企业所得税的汇算清缴 年度终了5个月内 报送年度纳税申报表 多退少补需在会计利润的基础上做纳税调整 调表不调账 3 居民企业跨地区经营的汇总纳税汇总纳税企业 跨地区设立不具有法人资格的营业机构 场所 分支机构 的居民企业预缴 总机构和二级分支机构就地分期预缴预缴额的分摊方法 总机构统一计算预缴税额 50 各分支机构间分摊预缴 50 总机构预缴 25 就地入库 25 缴入中央国库 汇算清缴 年终由总机构汇总计算多退少补金额 由总机构和分支机构按预缴比例分别补缴与退库 二 核定征收 核定征收的情形 1 可以不设账簿 应设未设账簿 擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料 虽设账簿但账目混乱 凭证不全等难查账的 2 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 3 申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的不适用的企业 如享受税收优惠的 上市公司 金融企业 中介机构 专门从事股权 股票 投资业务的企业等 核定方法 1 核定应纳所得税额 定额缴纳 2 核定应税所得率 不同行业有规定幅度标准 应纳税所得额 应税收入额 应税所得率 成本 费用 支出额 1 应税所得率 应税所得率应税收入额 收入总额 不征税收入 免税收入 三 企业所得税纳税申报表的填制 1 企业所得税预缴纳税申报表及其填制A类 查账征收 B类 核定征收实际利润额 房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入 按照规定的预计利润率分季 或月 计算出预计利润额 计入利润总额预缴 开发产品完工 结算计税成本后按照实际利润再行调整享受税收优惠 填附表1 2 3 案例 东海电器制造有限公司为增值税一般纳税人 2014年度有员工1000人 月工资薪金为1200元 人 企业所得税按季计算 分季据实预缴的办法 有关资料如下 1 扣除的成本费用中包括全年的工资费用 职工福利费203万元 职工工会经费30万元和职工教育经费37万元 该企业已成立工会组织 拨缴工会经费有上交的专用收据 2 企业全年提取无形资产减值准备金1 38万元3 收入总额8000万元中含国债利息收入7万元 金融债券利息收入20万元 从被投资的未上市的公司分回的税后股息38万元 4 当年1月和其他企业借款200万元 借款期限为1年 年利率为8 同期银行贷款利率为6 企业所支付的借款利息费用共计16万元 全部计入财务费用5 企业全年发生的业务招待费45万元 广告费和业务宣传费1190万元 全部作了扣除6 12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批 成本价20万元 市场销售价格23万元 企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品 按市场销售价格计算的增值税销项税额3 91万元与成本价合计23 91万元计入 营业外支出 7 营业外支出 账户还列支缴纳的税收滞纳金3万元 银行借款超期罚息6万元 给购货方的回扣12万元 意外事故净损失8万元 非广告性赞助10万元 全都如实作了扣除8 管理费用 中含新技术的研究费用为30万元打印 1 预缴申报表主表2 年度申报表 A100000 A101010 A102010 A104000 A105000 A105010 A105050 A105060 A105070 A107010 A107011 A107014 实训案例预缴申报表 营业收入 2160 7885营业成本 1400 5040利润总额 15 07 38 62免税收入和加计扣除 7 38 15 60实际利润额 44 93 21 38应纳所得税额 0 0实际已预缴所得税额 5 89应补退所得税额 0 2 企业所得税年度纳税申报表及其填制 实训案例工作底稿 1 福利费 全年工资 1000 1200 12 1440万元1440 14 201 6 调增203 201 6 1 42 工会经费 1440 2 28 8 调增30 28 8 1 23 教育经费 1440 2 5 36 调增37 36 14 无形资产减值准备 不得扣除 调增1 385 国债利息 免税 调减76 股息红利 符合条件免税 调减38 7 利息 超标200 8 6 4 调增48 业务招待费 7725 160 23 0 5 39 5445 60 27 调增45 27 189 广告费 7908 15 1186 2 调增1190 1186 2 3 810 公益性捐赠 38 62 12 4 6344 调增23 91 4 6344 19 2756 另视同销售调增23 调减2011 税收滞纳金 不得扣除 调增312 回扣 不得扣除 调增1213 非广告性赞助 不得扣除 调增1014 研究费用 加计扣除 调减30 50 15 实训案例年度申报表主表 营业收入 7885 营业成本 5040 营业税金及附加 30销售费用 1200 管理费用 1600 财务费用 20资产减值损失 1 38 投资收益 65营业利润 58 62 营业外收入 50 营业外支出 70利润总额 38 62 纳税调整增加 98 0556纳税调整减少 20 免税 加计扣除 60纳税调整后所得 56 6756 应纳税额 14 1689实际已预缴税额 5 89 应补退税额 8 2789 第4节企业所得税的会计处理 应付税款法的会计处理资产负债表债务法的会计处理缴纳企业所得税的会计处理 一 应付税款法的会计处理 所得税费用 应交所得税小企业会计准则 小企业采用借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 二 资产负债表债务法的会计处理 资产负债账面价值 资产负债计税基础 递延所得税负债余额 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 暂时性差异 当期应交所得税 递延所得税资产余额 当期所得税费用 递延所得税发生额 1 暂时性差异资产 负债的账面价值与计税基础不同产生的差异特点 既影响当期所得税 又影响以后期间所得税 从而产生递延所得税 1 资产的计税基础 资产的计税基础 未来可在税前扣除的金额 某一资产负债表日的计税基础 非流动资产 成本 以前期间已税前扣除的金额 折旧等 站在资产负债表日看以后 不是看当期 一般等于取得成本 2 负债的计税基础 负债的计税基础 账面价值 未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 一般情况 计税基础 账面价值 特殊情况 如预计负债 未来税前不可扣除的金额 3 暂时性差异 应纳税暂时性差异资产的账面价值 计税基础负债的账面价值 计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值 计税基础负债的账面价值 计税基础 今天少交税将来多交税 今天多交税将来少交税 特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产 负债确认的项目产生的暂时性差异 如广告费 职工教育经费 可抵扣暂时性差异 可抵扣亏损产生的暂时性差异 视同可抵扣暂时性差异 A公司2008年12月取得某项环保设备 原价为1000万元 会计处理时按照直线法计提折旧 使用年限为10年 净残值为零 税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧 使用年限为10年 净残值为零 计提了2年的折旧后 2010年期末公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 则2010年12月31日A公司的暂时性差异为 A 应纳税暂时性差异的余额80万元B 可抵扣暂时性差异的余额80万元C 应纳税暂时性差异160万元D 可抵扣暂时性差异640万元 正确答案 A 账面价值 1000 100 2 80 720 万元 计税基础 1000 200 160 640 万元 资产账面价值720万元 资产计税基础640万元 应纳税暂时性差异的余额为80万元 2 递延所得税的确认和计量 1 递延所得税负债一般情况 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债不确认递延所得税负债的情况 如商誉递延所得税负债 应纳税暂时性差异 税率 相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率 递延所得税负债不要求折现 2 递延所得税资产 一般原则 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限不确认递延所得税资产的情况 如内部研究开发无形资产递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 税率 相关可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率 递延所得税资产不要求折现递延所得税资产的减值 计提减值准备 减值可转回 3 特定交易或事项中涉及递延所得税 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 计入所有者权益 可供出售金融资产 企业合并中产生的递延所得税 计入商誉 企业所得税采用资产负债表债务法核算 下列选项中产生递延所得税资产发生额的有 A 递延所得税负债期初余额在贷方 因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额B 本期发生可抵扣暂时性差异C 本期转回应纳税暂时性差异D 本期转回存货跌价准备E 递延所得税资产期初余额在借方 因本期所得税税率上升调整的递延所得税资产金额 正确答案 BDE 选项A应计入递延所得税负债科目的贷方 选项 在递延所得税负债科目的借方反映 A公司于2006年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租 取得时的入账金额为2000万元 采用成本模式计量 采用直线法按20年计提折旧 预计无残值 税法折旧与会计一致 2008年1月1日 A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件 2008年1月1日的公允价值为2100万元 2008年年末公允价值为1980万元 假设适用的所得税税率为25 则下列说法正确的有 A 2008年初应确认递延所得税资产50万元B 2008年初应确认递延所得税负债50万元C 2008年末应确认递延所得税负债45万元D 2008年末应转回递延所得税负债5万元E 2008年末应转回递延所得税负债50万元 同时确认递延所得税资产30万元 正确答案 BD 答案解析 2008年初 投资性房地产的账面价值 2100 万元 计税基础 2000 2000 20 1900 万元 应确认的递延所得税负债 2100 1900 25 50 万元 2008年末 投资性房地产的账面价值 1980 万元 计税基础 2000 2000 20 2 1800 万元 递延所得税负债余额 1980 1800 25 45 万元 2008年末应转回递延所得税负债5万元 3 所得税费用的确认和计量 借 所得税费用递延所得税资产 增加 递延所得税负债 减少 贷 应交税费 应交所得税递延所得税负债 增加 递延所得税资产 减少 例 A公司20 7年度利润表中利润总额为3000万元 该公司适用的所得税税率为25 递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额 20 7年发生的有关交易和事项中 会计处理与税收处理存在差别的有 1 20 7年1月开始计提折旧的一项固定资产 成本为1500万元 使用年限为10年 净残值为0 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同 2 向关联企业捐赠现金500万元 假定按照税法规定 企业向关联方的捐赠不允许税前扣除 3 当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元 20 7年12月31日的公允价值为1200万元 税法规定 以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额 4 违反环保法规定应支付罚款250万元 5 期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备 差异分析 1 会计折旧 1500 10 2 300税法折旧 1500 10 150当年折旧差异 150 纳税调增150账面价值 1500 300 1200计税基础 1500 150 1350产生可抵扣暂时性差异 150 2 向关联企业捐赠不允许扣除 纳税调增500产生永久性差异 3 会计公允价值变动损益 400 不需纳税 纳税调减400账面价值 1200 计税基础 800产生应纳税暂时性差异 400 4 违返环保法罚款不得扣除 纳税调增250产生永久性差异 5 会计资产减值损失 75 税法不允许扣除 纳税调增75账面价值与计税基础产生75的差异 是可抵扣暂时性差异 计算 1 20 7年度当期应交所得税应纳税所得额 3000 150 500 400 250 75 3575 万元 应交所得税 3575 25 893 75 万元 2 20 7年度递延所得税递延所得税资产 150 75 25 56 25 万元 递延所得税负债 400 25 100 万元 会计处理 借 所得税费用9375000递延所得税资产562500贷 应交税费 应交所得税8937500递延所得税负债1000000 例 A公司2008年度 2009年度实现的利润总额均为8000万元 所得税采用资产负债表债务法核算 适用的所得税税率为25 A公司2008年度 2009年度与所得税有关的经济业务如下 1 2008年发生广告费支出1000万元 发生时已作为销售费用计入当期损益 A公司2008年实现销售收入5000万元 2009年发生广告费支出400万元 发生时已作为销售费用计入当期损益 A公司2009年实现销售收入5000万元 2 A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务 A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用 同时确认为预计负债 2008年没有实际发生产品保修费用支出 2009年 A公司实际发生产品保修费用支出100万元 因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用 同时确认为预计负债 3 A公司2007年12月12日购入一项管理用设备 取得成本为400万元 会计上采用年限平均法计提折旧 使用年限为10年 预计净残值为零 企业在计税时采用5年计提折旧 折旧方法及预计净残值与会计相同 2009年末 因该项设备出现减值迹象 对该项设备进行减值测试 发现该项设备的可收回金额为300万元 使用年限与预计净残值没有变更 4 2008年购入一项交易性金融资产 取得成本500万元 2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元 200