所得税及营改增政策解析PPT课件

1 天健会计师事务所Pan ChinaCertifiedPublicAccountants 自强不息厚德载物 天健会计师事务所合伙人 天健税务师事务所副总经理浙江财经大学研究生社会导师 浙江工商大学客座教授 企业所得税及营改增政策解析 龚健 2 一 企业所得税最新政策解析二 营改增的主要问题及应对 3 纳税申报期限 国家税务总局公告2016年第23号 纳税申报期 一 2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人 2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日 二 根据工作实际情况 省国税局可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间 但最长不得超过2016年6月30日 4 企业所得税部分一 应纳税所得额二 优惠政策三 企业重组四 研发费加计扣除与高新技术企业认定五 征收管理及其他重要政策 5 一 应纳税所得额 6 1 1 1工资福利费扣除 国家税务总局公告2015年第34号 1 列入企业员工工资薪金制度 固定与工资薪金一起发放的福利性补贴 符合 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 第一条规定的 可作为企业发生的工资薪金支出 按规定在税前扣除 2 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金 准予在汇缴年度按规定扣除 7 1 1 2工资福利费扣除 国家税务总局公告2015年第34号 3 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 应分两种情况按规定在税前扣除 按照协议 合同 约定直接支付给劳务派遣公司的费用 应作为劳务费支出 直接支付给员工个人的费用 应作为工资薪金支出和职工福利费支出 其中属于工资薪金支出的费用 准予计入企业工资薪金总额的基数 作为计算其他各项相关费用扣除的依据 8 1 1 3工资福利费扣除 2015年末应付职工薪酬余额100万元 2016年3月底已经发放80万元 可在2015年度税前扣除数 1 如果属于2015年度的年终奖2 如果属于2016年度的季度奖金 如何判断 3 如果属于2015年度应辞退员工的补偿金4 如果发放了120万元呢 9 1 1 4工资福利费扣除 A公司2015年度工资总额100万元 福利费实际发生10万元 检查发现 取得劳务费发票的劳务支出有200万元 其中支付给劳务公司180万元 直接发给保安加班费10万元 发给车间派遣工人中秋过节费10万元税务口径 全年职工工资薪金 100 10 110万元可列支福利费110 14 15 4万元全年福利费 10 10 20万元 10 1 2 1高新技术企业职工教育经费 财税 2015 63号 高新技术企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额8 的部分 准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除高新技术企业 是指注册在中国境内 实行查账征收 经认定的高新技术企业 自2015年1月1日起执行 11 1 3 1固定资产加速折旧 财税 2014 75号 6大行业加速折旧 单位价值不超过5000元的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 12 1 3 2固定资产加速折旧 财税 2015 106号 对轻工 纺织 机械 汽车等四个领域重点行业 具体范围见附件 的企业2015年1月1日后新购进的固定资产 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法国家税务总局公告2015年第68号 本通知自2015年1月1日起执行 2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的 统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理固定资产折旧会计与税法差异税会差异案例1案例2加速折旧案例1加速折旧案例2 13 1 4 1企业债券统借统贷 国家税务总局公告2015年第92号 企业集团或企业集团中的核心企业以发行债券形式取得资金后 直接或委托企业集团所属财务公司开展统借统还业务时 按不高于债券票面利率水平向企业集团或集团内下属单位收取的利息 按照 财政部 国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知 财税字 2000 7号 和 国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知 国税发 2002 13号 的规定 不征收营业税 14 二 优惠政策 15 2 1 1小型微利企业税收优惠 财税 2014 34号 自2014年1月1日至2016年12月31日 对年应纳税所得额低于10万元 含10万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税财税 2015 34号 自2015年1月1日至2017年12月31日 对年应纳税所得额低于20万元 含20万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 16 2 1 2小型微利企业税收优惠 2015年8月19日 国务院召开常务会议 决定进一步加大对小微企业的税收优惠2015年10月1日起到2017年底 依法将减半征收企业所得税的小微企业范围 由年应纳税所得额20万元以内 含20万元 扩大到30万元以内 含30万元 将月销售额2万元至3万元的小微企业 个体工商户和其他个人免征增值税 营业税的优惠政策执行期限 由今年底延长至2017年底 17 2 1 3小型微利企业税收优惠 财税 2015 99号 2015年10月1日至2015年12月31日间的所得 按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算国家税务总局公告2015年第61号 无论采取查账征收还是核定征收方式均可享受优惠 下列两种情形 全额适用减半征税政策 1 全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元 含 的小型微利企业 2 2015年10月1日 含 下同 之后成立 全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业 18 2 1 4小型微利企业税收优惠 A公司2015年度应纳税所得额25万元 如何享受减半优惠 1月份开业 按25 12 37月份开业呢 10月份开业呢 19 2 2 1创投企业法人合伙人 财税 2015 6号 有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年 24个月 下同 的 其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70 抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣满2年是指2015年10月1日起 有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满2年 同时 法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满2年 20 2 2 2创投企业法人合伙人 案例 A企业为有限合伙企业 总出资额为1000万元 其中法人合伙人B出资400万元 占40 的份额 自然人合伙人占60 A投资于一个企业H 2015年度H公司给A分红200万元 A同时转让了另一企业的股权 取得股权转让所得400万元 考虑A的经营费用和其他收入后 2015年度A的总利润为500万元 根据合伙企业 2015年度A暂时不分配利润1 B公司是否需要按500 40 确认2015年度应纳税所得额 2 被投资企业H分给A的股息红利 在分配给B 是否可享受免税 21 2 2 3创投企业法人合伙人 案例 A企业为经批准的创投有限合伙企业 总出资额为1000万元 其中法人合伙人B出资400万元 占40 的份额A投资于未上市的中小高新技术企业H满两年 实际股权投资为1500万元 则B公司可以抵扣的应纳税所得额为 1500 40 70 420万元是不是可以直接抵扣 扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 22 三 企业重组新政策 23 3 1 1个人非货币性投资 财税 2015 41号 个人以非货币性资产投资 属于个人转让非货币性资产和投资同时发生 对个人转让非货币性资产的所得 应按照 财产转让所得 项目 依法计算缴纳个人所得税纳税人一次性缴税有困难的 可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后 自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内 含 分期缴纳个人所得税个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的 现金部分应优先用于缴税 现金不足以缴纳的部分 可分期缴纳 24 3 1 2个人非货币性投资征管 国家税务总局公告2015年第20号 非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳以不动产投资的 以不动产所在地地税机关为主管税务机关 纳税人以其持有的企业股权对外投资的 以该企业所在地地税机关为主管税务机关 纳税人以其他非货币资产投资的 以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关 个人非货币性资产投资案例 25 3 2 1企业非货币性投资 财税 2014 116号 居民企业 以下简称企业 以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得 可在不超过5年期限内 分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 按规定计算缴纳企业所得税 企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权 应以非货币性资产的原计税成本为计税基础 加上每年确认的非货币性资产转让所得 逐年进行调整企业非货币性资产投资案例 26 3 3 1资产划转所得税政策 国家税务总局公告2014年第29号 企业接收股东划入资产 包括股东赠予资产 上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产 股东放弃本企业的股权 下同 凡合同 协议约定作为资本金 包括资本公积 且在会计上已做实际处理的 不计入企业的收入总额 企业应按公允价值确定该项资产的计税基础 股东方如何处理 个人 法人全资 法人非全资资产划转案例1案例2 27 3 3 2资产划转所得税政策 财税 2014 109号 对100 直接控制的居民企业之间 以及受同一或相同多家居民企业100 直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产 凡具有合理商业目的 不以减少 免除或者推迟缴纳税款为主要目的 股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动 且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的 可以选择按以下规定进行特殊性税务处理 28 3 3 3资产划转所得税政策 财税 2014 109号 1 划出方企业和划入方企业均不确认所得 2 划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础 以被划转股权或资产的原账面净值确定 3 划入方企业取得的被划转资产 应按其原账面净值计算折旧扣除 资产划转案例1案例2注意 资产划转过程的营业税 增值税 土地增值税等争议 29 3 4 1改制重组契税 财税 2015 37号 明确了原投资主体存续的概念 明确了资产划转的处理对原有契税政策进行了延续 30 3 5 1改制重组土地增值税 财税 2015 5号 原土地增值税文件发布在1995年 主要是对企业兼并土地增值税政策做了非常明确的界定 留下了后遗症 房地产开发齐全不适用该文件的优惠政策 但如何征税并未明确 还有一些特殊情况下考虑欠妥 31 四 研发费加计扣除与高新技术企业认定 32 4 1 1研发费加计扣除口径的重大变化 财税 2015 119号 财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知国家税务总局公告2015年第97号 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告注意上述文件从2016年度开始执行 2015年度汇算清缴仍按原政策原文件 国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 的通知 国税发 2008 116号 财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税 2013 70号 33 4 2 1人员人工费用 人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 以及外聘研发人员的劳务费用高新认定 从事研究开发活动人员 也称研发人员 全年工资薪金 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出 34 4 2 1人员人工费用 原文件 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 35 4 2 2人员人工费用 人员范围 直接从事研发活动人员包括研究人员 技术人员 辅助人员 研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员 技术人员是指具有工程技术 自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验 在研究人员指导下参与研发工作的人员 辅助人员是指参与研究开发活动的技工 企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议 合同 和临时聘用的研究人员 技术人员 辅助人员 36 4 3 1直接投入费用 直接投入费用 1 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 2 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 3 用于研发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁费 37 4 3 1直接投入费用 直接投入费用 高新认定 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出 如 水和燃料 包括煤气和电 使用费等 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等 38 4 3 2直接投入费用 原文件 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费专门用于研发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 维修等费用不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 39 4 4 1折旧与摊销 折旧及无形资产摊销用于研发活动的仪器 设备的折旧费 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算方法等 的摊销费用高新认定 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用 包括研发设施改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 因研究开发活动需要购入的专有技术 包括专利 非专利发明 许可证 专有技术 设计和计算方法等 所发生的费用摊销 40 4 4 1折旧与摊销 原文件 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 41 4 4 2折旧与摊销 企业用于研发活动的仪器 设备 符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的 在享受研发费用税前加计扣除时 就已经进行会计处理计算的折旧 费用的部分加计扣除 但不得超过按税法规定计算的金额企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产 同时从事或用于非研发活动的 应对其人员活动及仪器设备 无形资产使用情况做必要记录 并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配 未分配的不得加计扣除折旧摊销案例1折旧摊销案例2无形资产摊销案例3 42 4 5 1三新费用及勘探 新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费高新认定 为新产品和新工艺的构思 开发和制造 进行工序 技术规范 操作特性方面的设计等发生的费用原文件 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费新药研制的临床试验费勘探开发技术的现场试验费 43 4 6 1其他费用 与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10 高新认定 为研究开发活动所发生的其他费用 如办公费 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 另有规定的除外原文件 研发成果的论证 评审 验收费用 44 4 6 2其他费用 计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算 其他相关费用限额 通知 第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和 10 1 10 当其他相关费用实际发生数小于限额时 按实际发生数计算税前加计扣除数额 当其他相关费用实际发生数大于限额时 按限额计算税前加计扣除数额计算案例 45 4 7 1委托研发 企业共同合作开发的项目 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用 按照费用实际发生额的80 计入委托方研发费用并计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 委托个人研发的 应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除委托方与受托方存在关联关系的 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用 不得加计扣除 46 4 7 1委托研发 高新认定 指企业委托境内其他企业 大学 研究机构 转制院所 技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 项目成果为企业拥有 且与企业的主要经营业务紧密相关 委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定 认定过程中 按照委托外部研究开发费用发生额的80 计入研发费用总额 47 4 7 2委托研发 原文件 对企业共同合作开发的项目 凡符合上述条件的 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除对企业委托给外单位进行开发的研发费用 凡符合上述条件的 由委托方按照规定计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 对委托开发的项目 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况 否则 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除 48 4 8 1特殊情况 企业在计算加计扣除的研发费用时 应扣减已按 通知 规定归集计入研发费用 但在当期取得的研发过程中形成的下脚料 残次品 中间试制品等特殊收入 不足扣减的 允许加计扣除的研发费用按零计算企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的 研发费用中对应的材料费用不得加计扣除收入案例1产品案例2 49 4 8 2特殊情况 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产 不得计算加计扣除或摊销法律 行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除已计入无形资产但不属于 通知 中允许加计扣除研发费用范围的 企业摊销时不得计算加计扣除不征税收入案例1案例2 50 4 8 3特殊情况 企业为获得创新性 创意性 突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用 可按照本通知规定进行税前加计扣除 创意设计活动是指多媒体软件 动漫游戏软件开发 数字动漫 游戏设计制作 房屋建筑工程设计 绿色建筑评价标准为三星 风景园林工程专项设计 工业设计 多媒体设计 动漫及衍生产品设计 模型设计等 51 4 8 4特殊情况 下列活动不适用税前加计扣除政策 1 企业产品 服务 的常规性升级 2 对某项科研成果的直接应用 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 3 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动 4 对现存产品 服务 技术 材料或工艺流程进行的重复或简单改变 5 市场调查研究 效率调查或管理研究 6 作为工业 服务 流程环节或常规的质量控制 测试分析 维修维护 7 社会科学 艺术或人文学方面的研究 52 4 8 5特殊情况 不适用税前加计扣除政策的行业1 烟草制造业 2 住宿和餐饮业 3 批发和零售业 4 房地产业 5 租赁和商务服务业 6 娱乐业 7 财政部和国家税务总局规定的其他行业行业业务为主营业务 其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50 不含 以上的企业 53 4 9 1会计核算 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算 准确 合理归集各项费用支出 对划分不清的 不得实行加计扣除企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确 汇总额计算不准确的 税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整企业应按照国家财务会计制度要求 对研发支出进行会计处理 研发项目立项时应设置研发支出辅助账 由企业留存备查 年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表 并在报送 年度财务会计报告 的同时随附注一并报送主管税务机关 研发支出辅助账 研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式编制 54 4 10 1征收管理 企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的 可以追溯享受并履行备案手续 追溯期限最长为3年企业年度纳税申报时 根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表 在年度纳税申报时随申报表一并报送其他备案管理要求按照 国家税务总局关于发布 企业所得税优惠政策事项办理办法 的公告 国家税务总局公告2015年第76号 的规定执行 55 4 10 2征收管理 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时 向税务机关报送 企业所得税优惠事项备案表 和研发项目文件完成备案 并将下列资料留存备查 1 自主 委托 合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 2 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 等资料一共8项 56 4 10 3高新技术企业认定 高新技术企业认定管理办法 四 企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10 五 企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求 1 最近一年销售收入小于5 000万元 含 的企业 比例不低于5 2 最近一年销售收入在5 000万元至2亿元 含 的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在2亿元以上的企业 比例不低于3 57 五 征收管理及其他重要政策 58 5 1 1纳税申报期限 国家税务总局公告2016年第23号 纳税申报期 一 2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人 2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日 二 根据工作实际情况 省国税局可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间 但最长不得超过2016年6月30日 59 5 1 2企业所得税优惠政策事项办理办法 国家税务总局公告2015年第76号 企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件 凡享受企业所得税优惠的 应当按照本办法规定向税务机关履行备案手续 妥善保管留存备查资料 1 企业所得税优惠事项备案管理目录 2015年版 2 企业所得税优惠事项备案表3 汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单 60 5 2 1向境外关联方支付费用 国家税务总局公告2015年第16号 规范和加强企业向境外关联方支付费用的转让定价管理企业向境外关联方支付费用 主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议 以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案 企业向未履行功能 承担风险 无实质性经营活动的境外关联方支付的费用 在计算企业应纳税所得额时不得扣除 浙江国税 企业向境外关联方支付费用税收风险管理工作指引 61 5 2 2向境外关联方支付费用 国家税务总局公告2015年第16号 规范和加强企业向境外关联方支付费用的转让定价管理企业向境外关联方支付费用 主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议 以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案 企业向未履行功能 承担风险 无实质性经营活动的境外关联方支付的费用 在计算企业应纳税所得额时不得扣除 浙江国税 企业向境外关联方支付费用税收风险管理工作指引 境外关联方支付费用案例 62 5 3 1非居民企业间接转让财产 国家税务总局公告2015年第7号 非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排 间接转让中国居民企业股权等财产 规避企业所得税纳税义务的 应按照企业所得税法第四十七条的规定 重新定性该间接转让交易 确认为直接转让中国居民企业股权等财产间接转让财产案例非居民企业间接转让财产企业所得税工作规程 试行 63 5 4 1认定为一般纳税人前的进项税额 国家税务总局公告2015年第59号 纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间 未取得生产经营收入 未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的 其在此期间取得的增值税扣税凭证 可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额 64 5 4 2超标准小规模纳税人补税问题 税总函 2015 311号 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额 以界定增值税小规模纳税人年应税销售额 纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的 主管税务机关应制作 税务事项通知书 予以告知 税务事项通知书 规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 税务机关送达的 税务事项通知书 规定时限届满之前的销售额 应按小规模纳税人简易计税方法 依3 征收率计算应纳税额 65 5 4 3使用过的固定资产转让征税问题 国家税务总局公告2015年第90号 纳税人销售自己使用过的固定资产 适用简易办法依照3 征收率减按2 征收增值税政策的 可以放弃减税 按照简易办法依照3 征收率缴纳增值税 并可以开具增值税专用发票 66 5 5 1股权转让所得个人所得税管理办法 国家税务总局公告2014年第67号 明确了股权转让价格明显偏低的情形明确了有正当理由的情形明确了税务机关核定方法 67 5 5 2上市公司股息红利个人所得税 关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知财税 2015 101号个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票 持股期限超过1年的 股息红利所得暂免征收个人所得税持股期限在1个月以内 含1个月 的 其股息红利所得全额计入应纳税所得额 持股期限在1个月以上至1年 含1年 的 暂减按50 计入应纳税所得额 68 5 5 3契税及营业税政策 一 对个人购买家庭唯一住房 家庭成员范围包括购房人 配偶以及未成年子女 下同 面积为90平方米及以下的 减按1 的税率征收契税 面积为90平方米以上的 减按1 5 的税率征收契税 二 对个人购买家庭第二套改善性住房 面积为90平方米及以下的 减按1 的税率征收契税 面积为90平方米以上的 减按2 的税率征收契税 个人将购买不足2年的住房对外销售的 全额征收营业税 个人将购买2年以上 含2年 的住房对外销售的 免征营业税 69 5 6 1政策解答 杭州国税 我公司2015年4月因与其他单位经济纠纷 法院判决我司赔偿对方100万元 请问这笔无法取得发票的100万元赔偿金可否在企业所得税税前扣除 答 企业所得税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 因此 如果该赔偿金的支出是与企业生产经营有关的 可以在企业所得税税前扣除 法院判决企业支付赔偿金 因没有发生应税行为 所以无法开具发票 企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据 70 5 6 2政策解答 杭州国税 我单位是一家私营贸易公司 请问发生的党组织工作经费在计算企业所得税时能税前扣除吗 答 不超过职工年度工资薪金总额1 的部分 可据实在企业所得税前扣除 中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知 组通字 2014 42号 第二条规定 根据 中华人民共和国公司法 公司应当为党组织的活动提供必要条件 规定和中办发 2012 11号文件 建立并落实税前列支制度 等要求 非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支 不超过职工年度工资薪金总额1 的部分 可以据实在企业所得税前扣除 71 营改增部分一 兼营 混合销售和视同销售问题二 不动产销售 租赁及抵扣问题三 建筑服务业及金融服务业问题四 其他问题五 营改增的分析及应对 72 一 兼营 混合销售和视同销售问题 73 1 1 1兼营与混合销售 试点纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算销售额的 按照以下方法适用税率或者征收率1 兼有不同税率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产 从高适用税率2 兼有不同征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产 从高适用征收率3 兼有不同税率和征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产 从高适用税率 74 1 1 2兼营与混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务 为混合销售从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税上述从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 75 1 1 3兼营与混合销售 兼营案例混合销售案例1案例2问题 案例3兼营和混合销售的主要异同 是否属于同一项销售混合销售如何适用税率 看企业主业 76 1 2 1视同销售 1 投资案例2 总分公司案例3 买一送一案例 77 二 不动产销售 租赁及抵扣问题 78 2 1 1不动产销售 79 2 1 2不动产销售 小规模纳税人转让其取得的不动产 不能自行开具增值税专用发票的 可向不动产所在地主管地税机关申请代开个人销售不动产 也可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税专用发票纳税人向其他个人转让其取得的不动产 不得开具或申请代开增值税专用发票 80 2 2 1不动产经营性租赁 81 2 2 2不动产经营性租赁 小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产 不能自行开具增值税发票的 可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票个人经营性租赁不动产 也可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税专用发票纳税人向其他个人出租不动产 不得开具或申请代开增值税专用发票 82 2 3 1不动产抵扣 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 国家税务总局公告2016年第15号一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程 其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务 建筑服务 用于新建不动产 或者用于改建 扩建 修缮 装饰不动产并增加不动产原值超过50 的 其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣 83 2 3 2不动产抵扣 分2年从销项税额中抵扣的购进货物 是指构成不动产实体的材料和设备 包括建筑装饰材料和给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备及配套设施纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额 应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证 上述进项税额中 60 的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣 40 的部分为待抵扣进项税额 于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣 84 2 3 3不动产抵扣 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务 转用于不动产在建工程的 其已抵扣进项税额的40 部分 应于转用的当期从进项税额中扣减 计入待抵扣进项税额 并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时 尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额 允许于销售的当期从销项税额中抵扣 85 2 3 4不动产抵扣 按照规定不得抵扣进项税额的不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额项目的 按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额可抵扣进项税额 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额 应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证按照本条规定计算的可抵扣进项税额 60 的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣 40 的部分为待抵扣进项税额 于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣 86 三 建筑服务和金融服务业问题 87 3 1 1纳税义务发生时间 一 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人销售服务 无形资产 不动产过程中或者完成后收到款项 案例取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 88 3 1 1纳税义务发生时间 二 纳税人提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 三 纳税人从事金融商品转让的 为金融商品所有权转移的当天 四 纳税人发生本办法第十四条规定情形 即视同销售 的 其纳税义务发生时间为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 89 3 2 1建筑服务和金融服务业问题 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 可以选择适用简易计税方法计税一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 可以选择适用简易计税方法计税一般纳税人为建筑工程老项目提供