《增值税纳税筹划》PPT课件

新增值税法下的纳税筹划 增值税税务筹划 一 增值税纳税人的税务筹划二 经营方式的税务筹划三 销项税的税务筹划四 进项税的税务筹划五 增值税减免税的税务筹划 一 增值税纳税人的税务筹划 一 一般纳税人与小规模纳税人的筹划1 无差别平衡点增值率判别法 购进项目金额 销售额 1 增值率 进项税额 可抵扣购进项目金额 进货增值税税率 销售额 1 增值率 进货增值税税率则 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 销货增值税税率 销售额 1 增值率 进货增值税税率 销售额 销货增值税税率 1 增值率 进货增值税税率 小规模纳税人应纳增值税 销售额 征收率设 两者税负相等 可求出无差别平衡点增值率 销售额 销货增值税税率 1 增值率 进货增值税税率 销售额 征收率增值率 1 销货增值税税率 征收率 进货增值税税率 一 增值税纳税人的税务筹划 将17 和13 的税率和3 征收率代入 有以下几种情形 无差别平衡点增值率 一 增值税纳税人的税务筹划 当增值率高于无差别平衡点增值率时 小规模纳税人划算当增值率低于无差别平衡点增值率时 一般纳税人划算特殊情形 当进货税率为13 而销货税率为17 时 只要有增值 就作为小规模纳税人划算 一 增值税纳税人的税务筹划 某公司生产和销售农用化肥 年不含税销售收入为200万元 适用税率13 不含税可抵扣购进金额140万元 购货适用税率13 年应纳税额7 8万元 请分析该企业作何种纳税人划算 增值率 30 23 08 200 140 200 应作为 纳税人 策略 分劈法 分设后纳税6万元 节税1 8万元 一 增值税纳税人的税务筹划 2 可抵扣购进金额占不含税销售额比重判别法从另一角度来看 一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少 当抵扣额占不含税销售额的比重达到某一数值时 两种纳税人的税负相等 我们称之为无差别平衡点抵扣率 抵扣率 可抵扣购进项目金额 100 不含税销售额增值率 不含税销售额 可抵扣购进项目金额 100 不含税销售额 1 抵扣率一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 不含税销售额 税率 1 抵扣率 小规模纳税人应纳增值税额 不含税销售额 征收率当两者税负相等时 则有抵扣率 1 征收率 增值税税率 此值即为无差别平衡点抵扣率 一 增值税纳税人的税务筹划 例如 当税率 17 征收率 3 时 纳税比重平衡点X 1 3 17 82 35 这也就是说 当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重为82 35 时 两种纳税人的税负完全相同 当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于82 35 时 一般纳税人税负轻于小规模纳税人 反之 则一般纳税人税负重于小规模纳税人 可抵扣购进金额占销售额比重判别法得出的纳税平衡点如表 一 增值税纳税人的税务筹划 总体来说 在抵扣率较低的情况下 小规模纳税人比一般纳税人有优势 随着抵扣率的上升 小规模纳税人的优势越来越小 当抵扣率上升达到一定程度时 一般纳税人反超小规模纳税人 比小规模纳税人有优势 可抵扣购进金额占销售额比重判别法得出的纳税平衡点 一 增值税纳税人的税务筹划 3 含税购货金额占含税销售额比重判别法有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额 对此利用同样步骤 也可算出来纳税相同的比重点 假设Y为含增值税的销售额 X为含增值税的购货金额 符合抵扣条件 则下式成立 Y 1 17 X 1 17 17 Y 1 3 3 解得平衡点如下 X 79 95 Y 一 增值税纳税人的税务筹划 即 当企业的含税购货额为同期含税销售额的79 9 时 两种纳税人的税负完全相同 当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重大于79 95 时 一般纳税人税负轻于小规模纳税人 当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重小于79 95 时 一般纳税人税负重于小规模纳税人 含税购货金额占含税销售额比重判别法得出的平衡点 一 增值税纳税人的税务筹划 二 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划混合经营兼营在销售价格相同的情况下 税负的高低主要取决于增值率的大小 增值率高的应作为营业税纳税人负担较轻 当增值率为某一数值时 两种纳税人的税负相等 即一般纳税人应纳增值税 销项税 进项税因为 购进项目金额 销售额 1 增值率 所以 进项税额 可抵扣购进项目金额 进货增值税税率 销售额 1 增值率 进货增值税税率 一 增值税纳税人的税务筹划 一般纳税人应纳增值税额 销售额 销货增值税税率 销售额 1 增值率 进货增值税税率 销售额 销货增值税税率 1 增值率 进货增值税税率 营业税纳税人应纳税额 含税销售额 营业税税率 销售额 1 销货增值税税率 营业税税率当两者税负相等时 其增值率为无差别平衡点增值率 所以 销货增值税税率 1 增值率 进货增值税税率 1 销货增值税税率 营业税税率增值率 1 销货增值税税率 1 销货增值税税率 营业税税率 进货增值税税率 一 增值税纳税人的税务筹划 将增值税税率17 13 营业税税率5 3 代入上式 则有以下几种情形 一 增值税纳税人的税务筹划 解析 当增值率高于无差别平衡点增值率时 营业税纳税人划算当增值率低于无差别平衡点增值率时 一般纳税人划算特殊情形 当进货税率为13 而销货税率为17 时 只要有增值 就作为小规模纳税人划算 一 增值税纳税人的税务筹划 案例 联合建筑装饰公司销售建筑材料 并代顾客装修 2006年度 该公司取得装修工程收入为1200万元 该公司为装修购进材料支付价款800万元 增值税款136万元 该公司销售材料适用增值税税率17 装饰工程适用的营业税税率3 该公司缴纳什么税种划算 解析 增值率 1200 936 1200 100 22 20 65 所以选择营业税纳税人划算 可节税2 36万元 一 增值税纳税人的税务筹划 但需要注意的是 通过混合销售进行税务筹划 要得到税务机关的确认 对于营业税纳税人从事增值税货物销售或提供应税劳务时 一般是按增值税小规模纳税人的征收方式来征税 这时只要比较一下各自适用税率即可 因为小规模纳税人按3 征税 低于营业税税率3 或5 则统一缴纳增值税划算 这是由于增值税是价外税 3 价外征收率相当于价内税率2 9 而营业税税率3 或5 都是含税税率 高于2 9 故按照小规模纳税人缴纳增值税划算 一 增值税纳税人的税务筹划 案例 凯乐股份有限公司在青岛繁华地段新开一家综合经营的大型企业A店 不仅销售商品 还兼营营业税项目 增值税项目与营业税项目分开核算 分别缴税 为了吸引客户 需要在经营方法上进行创新 采用别人所没有采用的方法 但在进行经营方法创新时必须考虑是否会带来税收成本 最后 A店在开业时采用了送代币券的方式 即购物满100元送68元代币券 但这68元代币券有指定用途 其中10元免费停车 该店有停车场 10元免费看电影 该店有自有电影院 10元免费溜冰 该店有自有溜冰场 10元免费宠物美容 该店有宠物服务中心 28元餐饮消费 该店有餐饮服务中心 明确指明餐饮消费要听商家的解释 一 增值税纳税人的税务筹划 解析 商业营销过程中 销售商品送购物券的活动 不仅销售商品按照发票全额计算增值税 赠送购物券还要视同销售货物 另计增值税销项税额 然而 A点赠送的代币券指定的用途都属于营业税征税范围的项目 而营业税征税范围内没有视同销售规定 即无偿提供劳务的行为 不征收营业税 A店销售商品时是增值税纳税人 但兼营的停车场服务 放映电影服务 溜冰服务 宠物美容服务 餐饮服务等都属于适用营业税的劳务服务 此时属于营业税纳税人 所以赠送的代币券都没有税收成本 另外这些项目的营业成本相对固定 人多人少并不会使费用明显增加 二 经营方式的税务筹划 一 混合销售与兼营的税务筹划凡主营货物的生产销售的企业应就货物的售价和服务收费一并缴纳增值税 凡主营营业税服务业务的企业 应就货物的售价和服务收费 一并缴纳营业税 企业既销售产品又从事营业税征收范围的劳务 或者既提供加工 修理修配劳务 又提供营业税劳务 属于兼营行为 这方面的税收规定 增值税纳税人分别核算增值税应税项目和营业税应税项目的 分别计算应纳增值税和应纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 分别缴纳增值税和营业税 二 经营方式的税务筹划 案例 某石油开采企业有专门的铁路运输线和车皮 多年来销售资源类产品 一直签订一份包含运输费用在内的销售合同 由于惯性思维 合同中一直规定 运到买方指定地点交货 运输费随货价一并收取 按照增值税法规 运费和货价一并收取要缴17 的增值税 该企业进项税抵扣较少 经过筹划 使企业销售每吨油少纳税0 07元 一年少缴税1280万元 2006年末 而从1994年开始计算到2006年 多缴税约16亿元 1280 13 二 经营方式的税务筹划 筹划要点 该实例筹划的前提条件 购买方同意签购货和运输两份合同 同意分别开购货发票和运输发票 该企业的筹划方案 1 到相关交通管理部门办理经营铁路运营业务的手续 2 到工商局增加经营项目 铁路运输 3 持有关手续到地税局购买运输发票 4 修改合同内容 由到达站购买方所在地交货改为起运地销售方所在地交货 再另签运输合同 5 会计分别核算销售货物的销售额和运输服务的运费金额 实现运费收入缴3 营业税的目的 二 经营方式的税务筹划 二 生产销售与受托加工的税务筹划案例 某小型渔轮制造企业 生产小型民用渔轮卖给渔民个人 不要发票 一直是小规模纳税人 按6 纳增值税 生产用材料的进货渠道都是小规模纳税人 渔轮售价21 2万元 其中 1 2万元是应缴增值税 不含税价格20万元中只能赚取3万元左右 其余17万元有16万元左右是进料成本 无抵扣 税负重 二 经营方式的税务筹划 筹划要点 改变经营方式 即变生产为加工 则3万元就作为加工费收入 应缴增值税 3 17 0 51 万元 可以少缴0 69万元 企业要找人替渔民代购材料 渔民将渔轮价款交给代购单位 代购单位再与该企业签委托加工合同 该企业只就加工费缴税 代购单位只收取手续费 按照手续费的5 交纳营业税 委托加工的条件 由委托方提供原材料 受托方只收取加工费和代垫辅助材料 二 经营方式的税务筹划 具体操作步骤 1 签订渔轮加工合同而不是渔轮销售合同 2 该渔轮企业只收取加工费 开具加工费发票 3 单位代购材料 再办理委托加工手续 变销售业务为受托加工业务 4 采购材料的单位 不垫付资金 只收取手续费 开具手续费发票 不开具渔轮销售发票 三 销项税额的税务筹划 一 销售方式的税务筹划是自己销售还是委托代销 案例 B苦瓜茶厂为小规模纳税人 使用6 征收率 2009年前 该厂为打开销路 与一家知名度较高的茶叶店签订委托代销协议 在洽谈中 该厂遇到问题 该茶叶店为一般纳税人 13 税率 而该厂不能开具增值税专用发票 因此茶叶的增值税税负就达到13 税负太重 怎么办 三 销项税额的税务筹划 筹划要点 茶叶店将一角柜台租赁给茶叶厂 方案1 茶厂以每斤250元的含税价委托茶叶店代销 茶叶店再以400元的含税价对外销售 其差价作为代销手续费 预计每年销售1000斤苦瓜茶 则 茶厂应纳增值税 1000 250 1 06 6 14150 94 元 茶厂城建税及教育费附加 14150 94 7 3 1415 09 元 茶厂收益 1000 250 1 06 1415 09 234433 97 元 三 销项税额的税务筹划 茶叶店应纳增值税 1000 400 1 13 13 0 46017 7 元 茶叶店城建税及教育费附加 46017 7 7 3 4601 77 元 茶叶店总税负 46017 7 4601 77 50619 47 元 茶叶店总收益 1000 400 1 13 1000 250 4601 77 99380 53 元 三 销项税额的税务筹划 方案2 茶叶店与该厂签订租赁合同 该厂直接在茶叶店租赁柜台销售茶叶 仍按差价 1000 400 1 13 1000 250 103982 3元 作为租赁费支付给茶叶店 则茶叶店只须交纳营业税 而无须交纳增值税 茶厂应纳增值税 1000 400 1 06 6 22641 51 元 茶厂城建税及教育费附加 22641 51 7 3 2264 15 元 茶厂收益 1000 400 1 06 103982 3 2264 15 271112 04 元 三 销项税额的税务筹划 茶叶店应缴营业税 103982 3 5 5199 11 元 茶叶店应纳城建税及教育费附加 5199 11 7 3 519 91 元 茶叶店总税负 5199 11 519 91 5719 03 元 茶叶店收益 103982 3 5719 03 98263 27 元 三 销项税额的税务筹划 二 货款结算方式的税务筹划在销货款无法及时全部收回的情况下 可以选择委托代销或分期收款计算方式 案例 从事机械制造的A公司与黑龙江B农场签订了一份购销合同 A公司向B销售一批农用机械 不含税总价值2000万元 农场由于资金问题 要求先付1000万元货款 另外的1000万元3个月后支付 合同中的付款方式选用下列哪种方式对A有利 1 普通的赊销 2 商业汇票 3 分期付款 三 销项税额的税务筹划 筹划要点 方案 1 采用普通赊销 A销售商品后开具发票当月就得计算增值税销项税 但还有1000万元货款没有收到 就需要垫付增值税170万元 方案 2 采用商业汇票结算 A销售商品后收到一张3个月期商业汇票 A在没有拿到1000万元的货款 还需要垫付170万元的增值税款 如果是银行承兑汇票 3个月后按期收到款项 如果是商业承兑汇票 到期若对方无款支付 则汇票到期时企业仍然拿不到钱 虽然A持商业汇票到开户行办理贴现 但需要额外支付贴现利息 方案 3 采用分期收款结算 A与B签分期收款合同 约定交货时付款50 其余的50 货款3个月后付款 这样 收到第一笔1000万元只开具相同数额的发票 当月只按1000万元计算交纳增值税 与前两种方式相比 相当于得到3个月170万元的无息贷款 方案 3 有利 四 进项税额的税务筹划 一 供货方选择的税务筹划一般纳税人从哪里进货 进什么货 政策差异大 从小规模纳税人进货 不能抵扣或只抵扣3 在价格上有个折让临界点 其计算公式 设 从一般纳税人购进含税金额为A 从小规模纳税人购进含税金额为B 当城建税率为7 教育费附加3 所得税率25 时 从一般纳税人购进货物的利润 净利润额 销售额 购货成本 城建税及附加 所得税 销售额 购货成本 城建税及附加 1 所得税率 销售额 A 1 增值税税率 销售额 增值税驴 A 1 增值税税率 增值税税率 10 1 25 四 进项税额的税务筹划 从小规模纳税人购进货物的利润 净利润额 销售额 购货成本 城建税及附加 所得税 销售额 购货成本 城建税及附加 1 所得税率 销售额 B 1 征收率 销售额 增值税率 B 1 征收率 征收率 10 1 25 注意 销售额为不含税 征收率为税务所代开的发票上注明的征收率 四 进项税额的税务筹划 当两者相等时 得出B 1 征收率 1 增值税税率 10 1 征收率 10 1 增值税税率 A将代开发票的征收率3 增值税税率17 或13 分别代入上式 将不能取得代开发票 增值税税率17 或13 分别代入上式 得出以下价格折让临界点 如表所示 四 进项税额的税务筹划 解析 当小规模纳税人的价格高于折让临界点的价格时 折让少 进项大 从一般纳税人购货划算 上述数据考虑了增值税 城建税 教育费附加 企业所得税等全部税负 四 进项税额的税务筹划 案例 一般纳税人厨具公司外购用于生产的钢材时 得到的报价是 一般纳税人开出专用发票 含税价格为50000元 吨 小规模纳税人报价 税务所代开征收率为3 的专用发票 含税价格为44000元 问应否从小规模纳税人购货 四 进项税额的税务筹划 筹划要点 用临界点总价格比较法就可选择出供货方 由价格折让临界点得知 税率17 征收率3 时的临界点折扣为86 79 临界点时的实际价格为43395元 而小规模纳税人的实际价格为44000元 大于临界点时的价格 因此应从一般纳税人购货 若从小规模纳税人处只能取得不能抵扣的普通发票 由价格临界点84 02 得知 只有在小规模纳税人报价 含税 低于42010元 50000 84 02 时 才能考虑小规模纳税人 四 进项税额的税务筹划 二 固定资产购进时间的税务筹划关键点 购进固定资产所含进项税金抵扣后 不再进入固定资产计提折旧 会减少折旧费 从而影响企业所得税税负 有些企业享受税收优惠 因此要统筹考虑各项税收政策对企业税负的影响 把税收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑 并根据企业自身的生产经营及长远发展的需要 在税收政策允许范围内进行固定资产投资决策 五 增值税减免税的税务筹划 一 增值税一般优惠规定的税务筹划增值税免税项目 农业生产者销售的自产农产品 等实行增值税先征后返优惠的范围 1 软件开发企业 在2010年年底以前 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 按17 的法定税率征收增值税后 对其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 2 集成电路生产企业 在2010年年底以前 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产在2010年年底以前 对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品 按17 的法定税率征收增值税后 对其增值税实际税负超过6 的部分实行即征即退政策 五 增值税减免税的税务筹划 案例 某奶牛公司饲养奶牛生产牛奶 将产出的新鲜牛奶进行加工成奶制品 再将奶制品销售给各大商业公司 或者直接通过销售网络传销给居民 奶制品适用17 的税率 该公司进项税额主要包括 一是向农民个人收购的草料部门 可以抵扣13 的进项税 二是公司水电费和修理用配件等 按规定可以抵扣进项税 与销项税额相比 这两部分进项税数额较小 致使公司税负率较高 如何降低税负 五 增值税减免税的税务筹划 筹划要点 如何增加可抵扣进项税 方案 将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分 各自独立核算 分立后 一个是农业生产单位 可免增值税 而另一个则可以从前者购入牛奶 可以抵扣13 农产品 进项税 五 增值税减免税的税务筹划 二 福利企业减免税的税务筹划福利企业条件 财税 2006 111号文件 1 企业实际安置残疾人员占企业在职职工总数的比例达25 以上 2 企业依法与安置的每位残疾人员签订1年以上的劳动合同 3 企业依法为安置的每位残疾人员缴纳基本养老保险 基本医疗保险 事业保险和工伤保险等社会保险 4 通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在县 市 最低工资标准的工资 上述残疾人员是持有 中华人民共和国残疾人证 中华人民共和国残疾军人证 1至8级 的盲 聋 哑 肢体残疾和智力残疾人员 五 增值税减免税的税务筹划 具体税收优惠 1 流转税实行由税务机关按企业实际安置残疾人员的人数限额减征增值税或营业税的办法 每位残疾人员每年可减征的增值税或营业税最高不得超过每人每年3 5万元 享受增值税优惠的纳税人为生产销售应征增值税货物或提供加工 修理修配劳务的工业企业 不包括生产销售消费税应税货物 外购后直接销售货物 委托外单位加工货物 直接出口或委托其他企业代理出口货物以及从事商品批发 零售的企业 享受营业税优惠的为从事属于营业税 服务业 税目范围内 广告业除外 业务的企业 提供广告劳务及不属于 服务业 税目的其他营业税应税劳务的 不适用上述政策 2 所得税优惠采取成本加计扣除的办法 按企业支付非残疾职工实际工资的2倍在税前扣除 五 增值税减免税的税务筹划 案例 某钢铁公司税负太重 张总很是着急 筹划方案 利用福利企业税收优惠 福利企业应具备的条件 如前所述 福利企业原来的税务管理要求是 1 企业要有残疾人就业岗位 2 税务稽查时残疾人要在岗 3 残疾人员要有四残证 4 残疾人人数在10人以上 五 增值税减免税的税务筹划 筹划要点 与残联商搓 协议建立残疾人艺术团 1 演出时大钢铁公司的牌子 2 与民政局沟通 要福利企业牌子 3 满足福利企业的条件及税务管理要求 五 增值税减免税的税务筹划 经过筹划 自1998年 2006年6月 该钢铁企业所上缴的增值税实行先征后退 并且所得税免交 1994年1月 2006年6月 福利企业的税收优惠政策是流转税先征后退 所得税全免 因此 企业的税负几乎为零 按现行政策 该企业变成福利企业是否划算 按现行政策 福利企业按照福利人员人数每人每年退流转税3 5万元 所得税有按福利人员工资的100 加计扣除 即其中有25 实际是国家负担 加计扣除的部分又可以少交25 的企业所得税 实质上企业又得到了福利人员工资50 的利益 五 增值税减免税的税务筹划 三 资源综合利用产品和再生资源优惠政策资源综合利用 是在矿产资源开采过程中对共生 伴生矿进行综合开发与合理利用 对工业生产过程中产生的废渣 废水 液 废气 余热余压等进行回收和合理利用 财税 2008 156号文 资源综合利用增值税通知 和财税 2008 157号文件 再生资源增值税通知 明确了资源综合利用产品和再生资源优惠政策 五 增值税减免税的税务筹划 资源综合利用增值税通知 将资源综合利用产品增值税优惠按照优惠方式分为以下四类 1 实行免征增值税政策 再生水 以废旧轮胎为原料生产眼的胶粉 翻新轮胎 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品 污水处理劳务 此项免征增值税政策自2009年1月1日起实施 2 实行增值税即征即退政策 主要有 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 以垃圾为燃料生产的电力或热力 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页油岩 以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土 采用旋窑法工艺生产切生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的水泥 包括水泥熟料 此项即征即退政策自2008年7月1日起实施 五 增值税减免税的税务筹划 3 实行增值税即征即退50 的政策 主要有 以退役军用发射药为原材料生产的涂料硝化棉粉 以燃料发电厂及各类工业企业产生的烟气 高硫天然气进行脱硫生产的副产品 以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽 活性炭 白碳黑 乳酸 乳酸钙 沼气 以煤矸石 煤泥 石煤 油母页岩为燃料生产的电力和热力 风力发电 部分新型墙体材料产品 2008年7月1日起 4 实行增值税先征后退政策 以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物柴油 2008年7月1日起 五 增值税减免税的税务筹划 再生资源增值税通知 中明确的再生资源增值税政策包括两部分 1 取消免税政策及其相应的进项税抵扣政策 10 2 对满足一定条件的废旧物资回收企业按其销售再生资源实现的增值税一定比例 2009年为70 2010年为50 实行增值税先征后退政策 满足的条件 按照 再生资源回收管理办法 的有关规定向有关部门已经备案 有固定的再生资源仓储 整理 加工场地 通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源内销售额的比重不低于80 自2007年1月1日起 未因违反 中华人民共和国反洗钱法 中华人民共和国环境保护人法 税收征收管理法 或者 再生资源回收管理办法 受到刑事处罚或者县级以上工商 商务 环保 税务 公安机关相应的行政处罚 警告和罚款除外 六 增值税出口退税的税务筹划 筹划要点 出口方式的选择 出口方式 自营 委托外贸企业代理出口自产货物 案例 某中外合资企业采购国内原材料生产产品并全部用于出口 2005年自营出口产品的价格为100万元 当年可抵扣的进项税额为10万元 增值税税率为17 无上期留抵税额 请问 选择哪种出口方式 六 增值税出口退税的税务筹划 1 当该企业的出口退税率为17 时第一种方式 企业自营出口 应纳税额 内销销项税 进项税额 不得免抵税额 留抵税额 0 10 0 10 万元 免抵退税额 外销销售额 免税料件金额 退税率 100 17 17 万元 由于当期末应纳税额为负数 且小于免抵退税额 则 当期应退税额 当期应纳税额的数值 10万元内销应纳税抵顶外销应退税为17 10 7 万元 实缴数 六 增值税出口退税的税务筹划 第二种方式 该企业通过其关联企业某外贸企业出口 将产品以同样的价格100万元 含税 出售给外贸企业 外贸企业再以同样的价格出口 应纳税额的计算如下 合资企业应纳增值税额 100 1 17 10 4 53 万元 外贸企业应收出口退税额 100 1 17 17 14 53 万元 两企业合计获得退税10万元 14 53 4 53 结论 在退税率与征税率相等的情况下 企业选择自营出口与委托外贸企业代理出口 两者税负相等 六 增值税出口退税的税务筹划 2 当该企业的出口退税率为15 时第一种方式 企业自营出口 免抵退税额 外销销售额 免税料件金额 退税率 100 15 0 15 万元 不得免抵税额 外销销售额 免税料件金额 征税率 退税率 100 17 15 2 万元 应纳税额 内销销项税 进项税额 不得免抵税额 留抵税额 0 10 2 8 万元 由于当期期末应纳税额为负数 且小于免抵退税额 则 当期应退税额 当期应纳税额的数值 8 万元 内销应纳税抵顶外销应退税15 8 7 万元 实缴数 六 增值税出口退税的税务筹划 第二种方式 委托外贸企业代理出口 100万元含税价格 应纳税额的计算如下 合资企业应纳增值税额 100 1 17 17 10 4 53 万元 外贸企业应收出口退税额 100 1 17 15 12 82 万元 两企业合计获得退税12 82 4 53 8 29 万元 结论 在两率不等的情况下 两种出口方式的税负不同 自营出口不划算 应选择外贸企业代理出口的方式 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 一 企业基本情况某国有控股公司 下属独立核算省内两家独立核算分公司 集团及分公司主要从事电力施工安装 咨询等 2009年集团预计能实现收入约为10亿元 该集团合同采用包工包料的形式 其中劳务费产值约4 9亿元 设备费产值2 8亿 材料产值2 3亿 成本约8 83亿元 其中劳务成本3 95亿 外包费用1亿 设备成本2 67亿 材料成本2 21亿 增值税转型后 客户纷纷与该公司商讨 希望能取得有关设备 材料的增值税专用发票 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 该公司情况如下 1 公司拥有相对固定的客户 一般工程均由母公司承接 并由集团进行签订总包合同 主体工程由分公司负责工程施工及设备购置及安装 2 由于 财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号 文件规定 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆 光缆和构成管道工程主体的防腐管段 管件 弯头 三通 冷弯管 绝缘接头 清管器 收发球筒 机泵 加热炉 金属容器等物品均属于设备 其价值不包括在工程的计税营业额中 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举 该企业所在省份也发布相关文件 列举了设备名单 3 总承包合同可以按需求分割为设备及建安劳务 分别签订是可行的 4 工程所需设备材料均有负责施工的分公司购买 没有自产设备材料 5 工程所需材料除合总包合同中列明的设备材料外 客户还自己采购设备材料用于工程 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 二 纳税现状该公司目前主营业务按建筑业3 全额缴纳营业税 该公司营业税纳税方面存在三个主要问题 1 未充分利用税法规定 造成多计营业税计税依据 依据财税 2003 16号文相关规定 建筑安装工程的计税营业额不应包括文件列举设备价值 但目前该公司在缴纳营业税时 未扣减税法规定的相关设备价值 2 营业税计税依据未包括客户自供材料的价值部分 存在较大涉税风险 税法规定 纳税人提供建筑业劳务 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 因此 建设方提供的材料价值也应包括在营业额当中计算营业税 3 工程安装收入中包括设备材料 设备材料的价值大于安装价值 二者之比超过约50 因此 按 实施细则 相关规定 该公司存在取得的全部收入极有可能被主管国税部门判定为全额计缴纳增值税的纳税风险 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 三 筹划方案 1 对客户增值税抵扣问题的分析分析企业的各项工程 发现客户即使取得增值税专用发票也存在不能抵扣问题 1 用户电力工程 输变电工程满足增值税实施细则中有关不动产的定义 因此 这些工程最终竣工后 是不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 2 电力工程 输变电工程中的塔 井 架 棚 管道 涵洞 平台等均属于建筑物 而这些建筑物上的输电线路不能与这些建筑物分离 最终是这些建筑物的组成部分 或附属设施 3 大修理工程 涉及到线路的更换 改道等 实质上应属于不动产的新建 改建 扩建 修缮的范畴 因此 公司应与国税部门 客户做好协商 在签订合同前 明确哪些工程取得增值税专用发票不能抵扣 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 2 方案选择第一个方案 分开纳税 由于该公司设备材料均为外购 不满足自产条件 在总包的情况下 不能分开纳税 对于兼营来说 由于销售对象均为一人 实际是混合销售 只能纳一种流转税 因此 该方案不可行 第二个方案 全额缴纳增值税 企业将变成销售为主 安装为辅的增值税一般纳税人 由于对企业发展不利 该公司不愿意考虑该方案 第三个方案 剥离设备材料 由于该公司在行业中有垄断地位 设备材料与安装工程分签后 仍保留由该公司的控股子公司采购 由控股子公司向客户开具增值税专用发票 但是分开签后 该公司估计可能失去3 的利润空间 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 分离前 应交营业税 10 1 3 0 27亿城建税及附加 0 27 7 3 0 03亿毛利 10 8 3 0 27 0 03 1 40亿剥离后 母公司应交营业税 4 9 1 3 0 12亿城建税及附加 0 12 7 3 0 01亿毛利 4 9 3 95 0 12 0 01 1 0 03 0 80亿控股子公司应交增值税 5 1 1 17 4 48 1 17 17 0 09亿城建税及附加 0 09 7 3 0 01亿毛利 5 1 4 48 1 17 0 07 1 3 0 51亿 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 前后比较 毛利减少 1 4 0 80 0 51 0 09亿税负减少 0 27 0 03 0 09 0 01 0 12 0 01 0 07亿合计损失0 02亿 但是该方案 按新的营业税暂行条例实施细则规定 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 因此 甲供材料部分仍须缴纳营业税 理论上该公司另外应交营业税2 21 0 03 0 07亿 城建税及附加 0 07 7 3 0 007亿 因此 理论上损失合计0 02 0 07 0 007 0 097亿元 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 第四个方案 仅剥离设备 在签订合同时 母公司仍保留材料和劳务部分 设备采用甲 客户 供形式 但由控股子公司提供 但采用该方案需要协商客户不获取材料部分的增值税专用发票 但是分开签后 该公司估计可能失去劳务材料部分2 的利润空间 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 剥离后 母公司应交营业税 7 2 1 3 0 19亿城建税及附加 0 19 7 3 0 02亿毛利 7 2 6 16 0 19 0 02 1 0 02 0 82亿控股子公司应交增值税 2 8 1 17 2 67 1 17 17 0 02亿城建税及附加 0 02 7 3 0 002亿毛利 2 8 2 67 1 17 0 002 1 2 0 11亿与原模式比较 毛利减少 1 4 0 82 0 11 0 47亿税负减少 0 19 0 02 0 02 0 002 0 18亿合计损失 0 47 0 18 0 29亿 增值税转型后建安企业的税务筹划案例 第五个方案 分离出实体成为增值税一般纳税人 由于该企业工程种类比较单一 不适用该方案 从以上各个方案的分析 该公司采用第三个方案相对来说损失较少 但也会存在不少缺点 如母公司的营业额会大幅下降 可能影响到资质年检 因此该企业根据自身的特点 与客户的关系 各类的工程的增值率 工程性质等特点 来筹划应对增值税转型对自身影响的方案 五 问题本案例反映了增值税转型后 流转税问题上的一个矛盾 该矛盾的表象是增值税一般纳税人由于受增值税转型的影响 为了获取可抵扣进项税 要求向营业税税纳税人获取增值税抵扣凭证 但其实质是由于增值税转型的非完整性导致增值税抵扣链条的断裂矛盾 兼营免税或非应税项目增值税的筹划案例 案例1 某商业公司 为增值税一般纳税人 既销售面粉 又兼营餐饮服务 本月从粮油公司购得面粉 取得增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税税款为13万元 当月将该批面粉的80 用于销售 取得不含税收入95万元 另外20 用于加工制作面条 馒头等取得收入45万元 应纳税额的计算如下 1 划分不清免税项目的进项税额的 面条 馒头属于免税项目 不得抵扣的进项税额 当月全部进项税额 当月免税项目销售额 非应税项目营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 13 45 95 45 4 18 万元 兼营免税或非应税项目增值税的筹划案例 2 正确划分各自的进项税额的 不得抵扣的进项税额 13 20 2 6 万元 由此可见 若正确划分进项税额可以节省增值税1 58万元 4 18 2 6 若当月是60 用于销售 40 用于饮食业 其销售收入不变 则情况正好相反 正确划分不得抵扣的进项税额应为 13 40 5 2万元 与不能准确划分进项税额相比 反而增加税负1 02万元 5 2 4 18 兼营免税或非应税项目增值税的筹划案例 案例2 某公司是增值税一般纳税人 生产A产品 售价17元 件 不含税 成本构成大致为材料10元 件 其中主要原材料9元 件 辅助材料1元 件 工资等其他成本6元 件 进项税额忽略不计 当年预计生产200万件 现有一张国外来加工的订单 由该公司提供辅助材料并加工成A产品 加工费7 5元 件 共计10万件 该公司销售部门的人员做了一个预测 由于来料加工货物出口时免征增值税 其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣 应增加材料的成本 所以该加工成本是辅助材料1 17元 件 工资等其他成