会计循环——日常PPT课件

1 会计循环 会计的日常程序与方法 2 会计循环 会计的日常程序与方法 2 1会计循环概述 2 2帐户 2 3复式记账 2 4会计凭证 2 5会计账簿 3 会计循环 会计的日常程序与方法 什么是会计循环 会计循环 在一个会计期间 从交易和事项的分析确认开始依次经过编制和审核会计凭证 登记账簿 进行会计控制 试算平衡和编报财务会计报告结束等一系列的会计程序就叫会计循环 而对于新办企业 这个循环起始于账户的设置 4 会计循环 会计的日常程序与方法 会计循环 AccountingCircle 主要由凭证 账簿和报表三个基本因素组成 而且遵循一定的顺序 即 凭证账簿报表会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始 循环往复的 5 会计循环 会计的日常程序与方法 会计循环 会计的日常程序和方法 会计循环 会计的期末程序和方法 6 会计分录编记账凭证 普通日记账 过账与对账总分类账明细分类账特种日记账 试算平衡编调整前试算表 可选 调整分录账项调整 试算平衡编调整后试算表 可选 财务报告编财务报告 结账结转损益和划线结账 试算平衡编结账后试算表 必选 转回分录期初转回分录 可选 2 1 2会计循环 交易与事项分析 7 会计循环 会计的日常程序与方法 2 1会计循环概述 2 2帐户 2 3复式记账 2 4会计凭证 2 5会计帐簿 8 会计循环 会计的日常程序与方法 1 账户与会计科目的概念会计科目 AccountingSubjects 即对会计要素的科学 系统的再分类 账户 Account 根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映要素增减变动情况及其结果的载体 设置账户是会计核算中的一个专门方法 9 会计循环 会计的日常程序与方法 会计科目与账户的联系与区别 联系 两者反映的内容是一样的 区别 会计科目仅仅是账户的名称 而账户除了有名称 会计科目 以外 还具有一定的格式和结构 能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果 10 会计循环 会计的日常程序与方法 2 账户与会计科目的设置在实际工作中 一般先设置会计科目 然后再依据会计科目设置账户 账户在会计实务中的具体实物形式是 账簿 中的账页形式 设置会计科目的原则 1 统一性和灵活性相结合 2 内外兼顾 3 通俗易懂 4 简明适用 11 会计循环 会计的日常程序与方法 为了便于会计处理和电算化需要 我国 企业会计准则应用指南 要求企业对会计科目进行统一编号 常用一级会计科目的编号一般为4位数 其中第一位数代表该账户的类别 只有四位数的编号是一级科目 六位的是二级科目 八位的是三级科目 以下类推 12 会计循环 会计的日常程序与方法 账户的基本结构 从价值量上看 交易或事项的发生所引起的会计要素的变动 无外乎是增加和减少两种情况 因而账户也可以相应地分成左右两方 两部分 一部分登记增加额 一部分登记减少额 至于哪方登记增加 哪方登记减少 则取决于记账方法 账户的性质以及所记录经济业务的内容 13 会计循环 会计的日常程序与方法 其中本期增加的金额称为本期增加发生额 本期减少的金额称为本期减少发生额 增减相减后的差额称为余额 按照表示的时间不同 余额又分为期初余额和期末余额 本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额 它们之间的关系如下 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 14 会计循环 会计的日常程序与方法 实际工作中的帐户结构 往往是三栏式结构 余额 借或贷 贷方金额 借方金额 摘要 凭证编号 年月日 实务中的账户结构 15 会计循环 会计的日常程序与方法 教学中的帐户结构 T 型结构 借方 Dr 贷方 Cr 账户名称 教学中的账户结构 16 会计循环 会计的日常程序与方法 账户按照不同标准有不同的分类 1 按账户所反映内容的详细程度划分 总分类帐和明细分类账 一级帐户 总分类账 二级帐户 二级帐户 明细分类帐户 三级帐户 明细分类帐户 三级帐户 账户之间的层级关系 17 会计循环 会计的日常程序与方法 2 按账户所反映的经济内容分类 为了核算上的方便 我国制度中规定账户按照资产类 负债类 共同类类 所有者权益类 成本类和损益类六大类来设置 3 账户按其与会计报表的关系分类 资产负债表账户 永久性账户 真实性账户 实账户 包括资产 负债 所有者权益类帐户 利润表账户 临时性账户 虚账户 过渡性账户 包括收入 费用等损益类帐户 18 会计循环 会计的日常程序与方法 4 帐户按其用途和结构分类 帐户的用途 是指通过账户的记录能够提供些什么指标 设置或运用这个或那个账户的目的是什么 帐户的结构 是指在账户中如何记录经济业务 即确定在借方记什么 贷方记什么 余额在哪一方 账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容 但相同经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构 因此 需要在按经济内容分类的基础上 按照账户的用途和结构进一步分类 以满足核算和管理的需要 如盘存类账户就包括库存现金 存货 固定资产等资产类账户 结算类包括应收和应付款项类账户等 19 会计循环 会计的日常程序与方法 2 1会计循环概述 2 2帐户 2 3复式记账 2 4会计凭证 2 5会计帐簿 20 会计循环 会计的日常程序与方法 记账方法 是指根据一定的原理 记账符号 记账规则 采用一定的计量单位 利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法 记账方法按照记录方式的不同 可分为单式记账法和复式记账法 Doubleentrymethod 在会计的发展历程中 先有单式记账法 后有复式记账法 它们的原理和科学性不同 复式记账法是科学的记账方法 21 会计循环 会计的日常程序与方法 复式记账方法 是指对于每一项交易或事项 以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法 我国在历史上曾经采用过多种复式记账方法 但我国新会计准则规定 会计主体的会计核算只能采用借贷记账法 1 复式记账的概念 22 会计循环 会计的日常程序与方法 2 复式记账原理 复式记账原理 会计恒等式资产 负债 所有者权益 资金总额 变化 不变化 资产和权益双方同时等额增加 资产和权益双方同时等额减少 资产内部结构变化 一增一减 权益内部结构变化 一增一减 资金运动变化情况 23 会计循环 会计的日常程序与方法 复式记账法比单式记账法要复杂一些 但是具有这样一些优点 1 便于事后了解一笔交易和事项的数据在各账户之间的对应关系以及来龙去脉 2 便于检查账户记录的正确性 为运用试算平衡提供了基础 为编制会计报表提供了依据 3 便于日后进行财务审计在复式记账法下 对一项经济业务所记录的几个账户之间的应借和应贷关系就叫账户的对应关系 这些账户被称为对应账户 24 会计循环 会计的日常程序与方法 借贷记账法 是指以 借 贷 作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 来记录经济业务的一种复式记账方法 1 借贷记账法 借贷记账法的帐户结构 账户的左方是借方 右方是贷方 但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质 不同帐户 其内部金额之间的关系 资产帐户 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方减少额 权益帐户 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方减少额 25 会计循环 会计的日常程序与方法 Dr Cr 资产 费用 成本帐户 期初余额 本期增加额 本期借方发生额 期末余额 本期减少额 本期贷方发生额 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方减少额 26 会计循环 会计的日常程序与方法 Dr Cr 负债 所有者权益 利润和收入帐户 本期减少额 本期借方发生额 本期增加额 本期贷方发生额 期末余额 期初余额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方减少额 27 会计循环 会计的日常程序与方法 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 借贷记账法的广泛平衡有 发生额平衡 余额平衡 期初余额和期末余额 4 借贷记账法的简单应用和会计分录 会计分录 是指按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户 记账方向与金额的一种记录 根据已经审核后的原始凭证 做会计分录 指的就是填制记账凭证 而欧美国家的会计分录是记录在分录簿中 2 借贷记账法的记账规则 3 借贷记账法的广泛平衡 28 会计循环 会计的日常程序与方法 编制会计分录通常需要会计人员的分析 判断 要做好这一步 必须遵循以下几个步骤 1 判断某一交易或事项是否可以用货币来计量 是否是会计核算的对象 2 确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和类别 3 根据账户的性质 确定所记录账户的方向是借方还是贷方 记录后是否借贷平衡 29 会计循环 会计的日常程序与方法 编制会计分录 例2 1 1月2日 投资者甲 乙 丙各向公司投资120000元 存入该公司开户银行 例2 2 1月5日 A公司以银行存款偿还前欠B公司货款50000元 例2 3 1月7日 公司以银行存款45000元购买机器设备 例2 4 1月20日 公司欠C公司货款60000元到期 根据协议规定进行债转股 30 会计循环 会计的日常程序与方法 例2 5 1月25日 A公司向银行举借3个月的借款3000元偿还前欠D公司的购货款 例2 6 1月30日 以银行存款支付某股东的撤资款20000元 例2 7 1月30日 企业以资本公积10000元转增股本 例2 8 1月30日 企业向银行借入期限为6个月的借款20000元 存入银行 这九项业务反映了会计恒等式的九个方面情况 例2 9 1月31日 公司宣告分派股利20000元 股利尚未支付 31 会计循环 会计的日常程序与方法 教学中会计分录的几种填写方式 1 借 银行存款360000贷 实收资本360000 2 银行存款360000实收资本360000 3 Dr 银行存款360000Cr 实收资本360000 32 会计循环 会计的日常程序与方法 公司对1月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表2 3 表2 3发生额试算平衡表 33 练习 现以盛大企业2009年1月的经济业务为例 说明会计分录的编写以及试算平衡的演练 1 1月5日 从银行提取现金5000元 备用 2 1月10日 从银行取得短期借款50000元 存入银行 3 1月11日 李峰以100000元的全新固定资产作为对本企业的投资 34 练习 4 1月15日 企业用现金支付管理部门水电费500元 5 1月18日 企业销售商品 实现销售收入120000元 存入银行 6 1月20日 企业从银行取得短期借款10000元 偿还所欠东方公司贷款 7 1月28日 企业用银行存款还短期借款77000元 35 练习 8 1月30日 企业股东张某退股12000 用银行存款支付 9 1月30日 企业接受东方公司建议 以其东方公司的20000元贷款转为对本企业的投资 10 1月31日 企业向光明公司销售货物150000元 贷款未收到 36 会计循环 会计的日常程序与方法 2 1会计循环概述 2 2帐户 2 3复式记账 2 4会计凭证 2 5会计帐簿 37 会计循环 会计的日常程序与方法 会计凭证 用来证明经济业务发生 明确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称为会计凭证 会计凭证 按其填制程序和用途 可以分为原始凭证和记账凭证 原始凭证 原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取得或编制的 用以明确经济责任 具有法律效力的书面证明 2 4 1会计凭证的概念和分类 2 4 2原始凭证 38 会计循环 会计的日常程序与方法 原始凭证的种类 原始凭证有很多分类 但主要是按来源来分 原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证 原始凭证的基本内容 原始凭证千差万别 但无论如何它们都必须具备一些共同的基本内容 通常称为凭证要素 主要有 1 原始凭证的名称 2 填制原始凭证的日期 3 对外凭证要有接受单位的名称 4 交易或事项的内容摘要 5 交易或事项所涉及的财物数量 单价和金额 6 填制单位的名称和公章 7 经办人员的签字或盖章 39 会计循环 会计的日常程序与方法 40 会计循环 会计的日常程序与方法 原始凭证的填制 视频播放 原始凭证作为交易或事项发生的原始证明 其填制必须满足一定的要求 这些基本要求是 真实可靠 手续完备 书写清楚 内容完整 及时填制 连续编号 总之要按照 会计法 和 会计基础工作规范 等相关法规的规定来取得和填制原始凭证 41 会计循环 会计的日常程序与方法 原始凭证的审核 原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面 合法性 合规性以及合理性审核 即审核交易或事项的内容是否符合有关政策 法令 制度 计划 预算和合同等的规定 是否符合审批权限和手续 开支是否合理等 完整性审核 即审核原始凭证填写手续是否完备 项目是否填写齐全 有关经办人员是否都已签名和盖章 对内容填写不全 手续不完备的凭证 应退还给经办人员补办完整后 才能据以办理收付业务和登记入账 正确性审核 即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚 正确 数量 单价 金额 合计数等是否无差错 大小写金额是否相等 对于数字填写有错误的凭证 应退还给经办人员更正后才能据以入账 会计法所要求的会计监督或控制作用也主要体现在原始凭证的审查上 42 会计循环 会计的日常程序与方法 记账凭证 记账凭证又称传票 是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的 用以确定会计分录 作为记账的直接依据的书面文件 记账凭证的种类 记账凭证 一般分为通用记账凭证和专用记账凭证 而专用记账凭证按其所反映的交易或事项是否与现金和银行存款有关 可分为收款凭证 付款凭证和转账凭证三种 前者用于记录库存现金和银行存款的收付款业务 而收付款凭证又可以分为现金收款凭证 现金付款凭证 银行存款收款凭证以及银行存款付款凭证 转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证 43 会计循环 会计的日常程序与方法 记账凭证的要素 无论编制什么记账凭证 都必须具备以下内容 1 填制单位的名称 2 记账凭证的名称 3 凭证的填制日期和编号 4 交易或事项的内容摘要 5 应借 应贷账户的名称和金额 包括总分类账户 二级账户和明细分类账户的名称和金额 6 所附原始凭证的张数 7 会计主管人员 复核 记账和填制人员的签名或盖章 收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章 44 会计循环 会计的日常程序与方法 45 会计循环 会计的日常程序与方法 记账凭证的填制 视频播放 记账凭证应依据上述内容 有关惯例和规定来填制 其规范性和技术性都比较强 需要认真对待 对于库存现金和银行存款之间互相划转的款项 为了避免重复记账 一般只编制付款凭证 46 会计循环 会计的日常程序与方法 收款凭证借方科目 银行存款2008年1月2日银收字第1号 47 会计循环 会计的日常程序与方法 48 会计循环 会计的日常程序与方法 49 会计循环 会计的日常程序与方法 记账凭证的审核 1 按原始凭证审核的要求 对所附的原始凭证进行复核 2 记账凭证所附的原始凭证是否齐全 是否与所附原始凭证的内容相符 金额是否一致等 对需要单独保管的原始凭证和文件 应在凭证上加注说明 3 应借 应贷的账户名称和金额是否正确 账户的对应关系是否清晰 所用的账户名称 账户的核算内容是否符合会计制度的规定 4 记账凭证中的有关项目是否填列齐全 有关人员是否都已签字盖章等 审核中如发现差错 应查明原因予以重填或用划线更正法更正 并在更正处由更正人员签字盖章 以示责任 只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账的依据 50 会计循环 会计的日常程序与方法 2 1会计循环概述 2 2帐户 2 3复式记账 2 4会计凭证 2 5会计帐簿 51 会计循环 会计的日常程序与方法 帐簿 所谓账簿 是由一定格式 互相联系的账页组成 用来序时 分类地记录和反映各项交易和事项的会计簿籍 其依据是会计凭证 簿籍是账簿的外表形式 而账户记录则是账簿的内容 通常所说的记账 就是根据审核无误的记账凭证 在账簿中按账户进行的登记 日常中也将这个过程称为 过账 52 会计循环 会计的日常程序与方法 销售发票 领料单 支票 收款凭证 付款凭证 转账凭证 日记账 分类账 备查账 原始凭证记账凭证账簿编制分录凭证过账从原始凭证到账簿的工作步骤 53 会计循环 会计的日常程序与方法 1 帐簿按其用途分 账簿按其用途可以分为序时账 分类账和辅助账三类 见图表 按用途分 帐簿体系 序时帐 分类账 辅助账 特种日记账 普通日记账 现金日记账 银行存款日记账 销货日记账 总分类账 明细分类账 二级账 三级账 只提供货币信息 同时提供货币和非货币信息 各种备查帐 54 会计循环 会计的日常程序与方法 55 会计循环 会计的日常程序与方法 56 会计循环 会计的日常程序与方法 57 会计循环 会计的日常程序与方法 2 帐簿按外表形式分 账簿按其外表形式可以订本式帐 活页式帐和卡片式帐 订本式帐 活页式账 卡片式账 按外表形式分 账簿体系 58 会计循环 会计的日常程序与方法 3 帐簿按帐页格式分 账簿按其帐页格式可以分为三栏式 多栏式数量金额式和平行登记式四种 见图表 三栏式 多栏式 按帐表格式分 账簿体系 数量金额式 59 会计循环 会计的日常程序与方法 日记账 是按照交易或事项发生时间的先后顺序进行登记的账簿 通常也称为序时账 我国企业一般用记账凭证代替了普通日记账的作用 而为了加强对货币资金的管理 需要设置 现金日记账 和 银行存款日记账 这样的特种日记账 另外有的企业还设置购货和销货日记账 所以我国讲的日记账指的是特种日记账 我国企业的 现金日记账 和 银行存款日记账 一般采用三栏式形式 也可以设置多栏式的日记账 视业务情况和管理需要而定 另外日记账一般按照币种和账户的不同来分设 蓝生公司的 现金日记账 和 银行存款日记账 格式如表2 5 表2 6 日记账簿 60 会计循环 会计的日常程序与方法 61 会计循环 会计的日常程序与方法 分类账簿 是分类反映交易或事项的账簿 按照其所提供会计资料详略程度的不同可分为总分类账和明细分类账两类 记账凭证账务处理程序 分类账簿 62 会计循环 会计的日常程序与方法 辅助账簿 辅助账簿 也称备查账簿 是用来对某些在日记账和分类账簿中不能登记的事项或记载不全的事项进行补充登记以备考察的账簿 辅助账簿的格式可以根据需要来设置 一般无统一的格式 如 应收票据 应付票据 经营租出固定资产 经营租入固定资产 备查账等 就是对其对应的总账和明细账的补充和进一步说明 63 会计循环 会计的日常程序与方法 过账 对账和结账 在填制分录凭证之后 编制会计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类 登记 加工 汇总等技术性工作 是手工会计系统下会计核算的必要程序 过账 对账和结账 64 会计循环 会计的日常程序与方法 过账 是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关信息 分别转列到账簿中去的会计方法 通常又称为记账或登账 对账 对账 就是核对账目 为了保证账簿记录和会计报表数字的真实可靠 应当充分利用复式借贷记账法的自动和广泛平衡机制 核对各种账簿记录中的自相平衡和相互钩稽关系 以达到账证相符 账账相符 账物相符和账款相符等 65 会计循环 会计的日常程序与方法 结帐 就是在把本期内所发生的交易或事项全部登记入账的基础上 对该期内的账簿记录进行小结 结算出发生额合计和余额 并据以总结财务状况和经营成果的程序 66 会计循环 会计的日常程序与方法 结账程序一旦完成 就可以编制试算平衡表 然后在试算平衡的基础上编制会计报表 完成一个会计循环 67 会计循环 会计的日常程序与方法 1 账簿启用的要求会计人员在启用新的账簿时 应在账簿的扉页上填制 账簿启用表 和 经管人员一览表 在其上明确载明 企业名称 账簿名称 编号 页数 如为活页账 应在装订成册后填明页数 和启用日期等 会计主管和记账人员姓名 签章 加盖单位公章 调换记账人员时的交接日期 接办和交接人员的签字 盖章等 68 会计循环 会计的日常程序与方法 2 账簿登记的规则为保证账簿记录的正确性 登记账簿时应遵守以下规则 记账依据必须是经审核以后符合要求的会计凭证 凡是已经记账的凭证应注明账簿页数或作 标记 以防止重记 漏记和便于核对 登记账簿必须使用蓝 黑墨水书写 不得使用铅笔和圆珠笔 规定需要复写账簿的除外 除结账划线 冲销 调整账务和更正错误记录以外 不得使用红色墨水 69 会计循环 会计的日常程序与方法 账簿记录严禁涂改 挖补 刮擦或使用退色药水 修正液等进行更改 如果发生错误 应根据错误性质 按规定的方法进行更正 各种账簿必须按编定的页码顺序 连续登记 不得隔页 跳行 如不慎发生隔页 跳行时 应在空白处用红色墨水对角线划线注销 并注明 作废 等字样 并加盖记账人员印章 对于各种账簿的账页不得任意撕毁和抽换 70 会计循环 会计的日常程序与方法 为经常核对账目 减轻结账的工作量 每一账页在记满前 应留出末行结出本页的发生额合计数和余额 在摘要栏内注明 转次页 字样 同时 将本页发生额合计数和余额记入下一页第一行的有关栏内 并在摘要栏内注明 承前页 字样 71 会计循环 会计的日常程序与方法 凡是要结出余额的账户在结出余额后 应在 借 或 贷 栏内填写 平 字 并在余额栏内的 元 位填写 0 现金和银行存款日记账必须逐日结出余额 书写文字和数字应做到清晰 工整和规范 金额不连笔 为给错误更改留有充分余地 一般要用专用特细笔书写 不写满格 并紧靠行格的底线书写 高度约占格子的三分之二或二分之一 72 会计循环 会计的日常程序与方法 3 错账更正的方法账簿应按上述规定的方法进行登记 如