《企业会计准则——所得税》PPT课件

24 04 2020 1 企业会计准则 讲解 所得税南京审计学院路国平 24 04 2020 2 企业会计准则第18号 所得税 一 所得税会计的基本要求二 资产和负债的计税基础三 递延所得税资产和负债的确认四 所得税的确认和计量五 衔接 24 04 2020 3 一 资产负债表债务法的含义所得税会计 是从资产负债表出发 通过比较资产负债表上列示的资产 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用 24 04 2020 4 二 资产负债表债务法的理论基础 1 贯彻了资产 负债等会计要素的界定2 体现了权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认 与其相关的所得税影响亦应在该期间内认 24 04 2020 5 1 如果一项资产的账面价值 其计税基础 产生应纳税暂时性差异 例 一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加 应确认为负债 2 如果一项资产的账面价值 其计税基础 产生可抵扣暂时性差异 例 一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少 应确认为资产 24 04 2020 6 三 所得税会计核算的一般程序确认时点 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理 发生特殊交易或事项时 如企业合并等 在确认因交易或事项产生的资产 负债时即应确认相关的所得税影响 24 04 2020 7 企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理 1 确定资产和负债的账面价值资产 负债项目的账面价值 是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额 如应收账款 2 确定资产和负债的计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法 以适用的税收法规为基础 确定资产负债表中有关资产 负债项目的计税基础 24 04 2020 8 3 确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异比较资产 负债的账面价值与其计税基础 对于两者之间存在差异的 分析其性质 除特殊情况外 分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 24 04 2020 9 4 确定递延所得税负债和递延所得税资产确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额 并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比 确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债 即递延所得税 金额或应予转销的金额 作为构成利润表中所得税费用的递延所得税 24 04 2020 10 5 确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用包括 当期应交所得税和递延所得税两部分 当期应交所得税 是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税 递延所得税 当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果 24 04 2020 11 四 计税基础 一 资产计税基础及其确定资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 即 资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的金额 24 04 2020 12 通常情况下 资产取得时其入账价值与计税基础是相同的 后续计量因会计准则规定与税法规定不同 可能造成账面价值与计税基础的差异 某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本 以前期间已税前列支的金额 24 04 2020 13 企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础 主要资产项目计税基础的确定 1 固定资产初始确认 取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础 持有期间进行后续计量时账面价值 实际成本 累计折旧 会计 减值准备计税基础 实际成本 累计折旧 税收 24 04 2020 14 固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因 1 折旧方法产生的差异会计准则 企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法 包括可以采用加速折旧法 税法 除某些按照规定可以加速折旧的外 一般税前扣除的是按直线法计提的折旧 24 04 2020 15 2 折旧年限产生的差异会计准则 由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定 税法 规定每一类固定资产的折旧年限 3 计提减值准备产生的差异会计准则 可以计提固定资产减值准备 计提后固定资产账面价值下降 税法 计提的减值准备不能税前扣除 计税基础不会随减值准备的计提发生变化 24 04 2020 16 2 无形资产初始确认 1 内部研究开发形成的无形资产会计准则研究阶段的支出 应当费用化 计入当期损益 开发阶段的支出 符合资本化条件的开发支出应当资本化 税法规定 自行开发的无形资产 以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 24 04 2020 17 税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除 税法中规定企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 分别情况处理 1 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 2 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 即其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50 因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异 但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易 同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 则按照所得税会计准则的规定 不确认有关暂时性差异的所得税影响 24 04 2020 18 2 其他方式取得的无形资产 初始确认时的入账价值一般等于计税基础 持有期间进行后续计量时 使用寿命有限的无形资产 账面价值 实际成本 累计摊销 会计 减值准备使用寿命不确定的无形资产 账面价值 实际成本 减值准备计税基础 实际成本 累计摊销 税收 24 04 2020 19 无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因 1 无形资产的摊销产生的差异会计准则 对使用寿命有限的无形资产 应当在使用寿命内系统合理摊销 摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 对使用寿命不确定的无形资产 不应摊销 期末进行减值测试 税法 企业取得的无形资产的成本 应在一定期限内摊销 合同 法律未规定明确摊销期限的 应按不少于10年的期限摊销 24 04 2020 20 2 计提减值准备产生的差异会计准则 可以计提无形资产减值准备 计提后无形资产账面价值下降 税法 计提的减值准备不能税前扣除 计税基础不会随减值准备的计提发生变化 例 某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 账面价值 160万元计税基础 160 16 144万元 24 04 2020 21 3 以公允价值计量的金融资产会计准则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 期末按公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 公允价值变动损益 税法 如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑 则有关金融资产在处置或出售前 计税基础 成本 24 04 2020 22 例 甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股 作为交易性金融资产 当期期末市价为860万元 账面价值 860万元计税基础 800万元 24 04 2020 23 4 投资性房地产 1 采用成本模式计量的投资性房地产 与固定资产和无形资产相同 2 采用公允价值模式计量的投资性房地产会计准则 期末按公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 税法 不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得和损失计税基础 取得时的历史成本 累计折旧 摊销 24 04 2020 24 5 存货会计准则 账面价值 成本 存货跌价准备税法 计税基础 成本6 应收款项会计准则 账面价值 账面余额 坏账准备税法 计税基础 账面余额 税法规定 不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除 新增 24 04 2020 25 二 负债的计税基础及其确定负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 即 负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额 24 04 2020 26 通常情况下 负债 如短期借款 应付票据 应付账款等负债 的确认和偿还 不会对当期损益和应纳税所得额产生影响 其计税基础即为账面价值 某些情况下 负债的确认 如自费用中提取的负债 可能会涉及损益 进而影响不同期间应纳税所得额 使得其计税基础与账面价值之间产生差额 24 04 2020 27 1 预计负债 1 企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债会计准则 企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用 同时确认预计负债税法 有关的支出应于实际发生时税前扣除计税基础 账面价值 可从未来经济利益中扣除的金额 0 24 04 2020 28 2 其他事项确认的预计负债会计准则 按照或有事项准则规定 确认预计负债 税法 某些情况下 因有些事项 如债务担保等 确认的预计负债 如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除 则 计税基础 账面价值 24 04 2020 29 2 预收账款 1 税法规定的收入确认时点与会计规定相同会计 确认为负债 税法 不计入当期的应纳税所得额则 计税基础 账面价值 2 税法规定的收入确认时点与会计规定不同会计 不符合收入确认条件 作为负债反映 税法 按照税法规定应计入当期纳税所得 未来期间可全额税前扣除 则 计税基础 0 24 04 2020 30 3 应付职工薪酬会计 企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用 在未支付前确认为负债 税法 按照一定标准计算的金额准予税前扣除 如计税工资等 一般情况下 对于应付职工薪酬 其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0 所以 计税基础 账面价值 24 04 2020 31 4 其他负债其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等 一般情况下 计税基础 账面价值 24 04 2020 32 三 特殊交易中产生资产 负债计税基础的确定非同一控制下的企业合并中 购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量 按照税法规定 如企业合并为应税改组 不会产生差异 按照税法规定 如企业合并为免税改组 会产生差异 税收上维持有关资产 负债的原账面价值 会计上按公允价值确认 以货币性资产作为合并对价 全部以发行的权益性证券作为合并对价 24 04 2020 33 五 暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 24 04 2020 34 一 应纳税暂时性差异1 应纳税暂时性差异的概念应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税 应纳税暂时性差异产生当期 应确认相关的递延所得税负债 24 04 2020 35 2 应纳税暂时性差异产生原因 1 资产账面价值大于其计税基础资产的账面价值 代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额 计税基础 代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额 资产账面价值大于其计税基础 该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除 两者之间的差额需要交税 产生应纳税暂时性差异 24 04 2020 36 2 负债账面价值小于其计税基础负债的账面价值 为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出 计税基础 代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额 因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额 负债账面价值小于其计税基础 则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增 增加应税所得和应交所得税 产生应纳税暂时性差异 24 04 2020 37 二 可抵扣暂时性差异1 可抵扣暂时性差异概念可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税 可抵扣暂时性差异产生当期 符合确认条件时应确认相关的递延所得税资产 24 04 2020 38 2 可抵扣暂时性差异产生原因 1 资产账面价值小于其计税基础从经济含义看 资产在未来期间产生的经济利益少 按照税法规定允许税前扣除的金额多 则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税 24 04 2020 39 2 负债账面价值大于其计税基础负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额 负债产生的暂时性差异 账面价值 计税基础 账面价值 账面价值 未来期间可予税前扣除的金额 未来期间可予税前扣除的金额 24 04 2020 40 一项负债账面价值大于其计税基础 意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除 减少未来期间应税所得和应交所得税 24 04 2020 41 24 04 2020 42 三 特殊项目产生的暂时性差异1 未作为资产 负债确认的项目产生的暂时性差异某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目 如果存在计税基础 其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异也构成暂时性差异 如企业的开办费会计 发生时计入当期损益 账面价值为0税收 开始生产经营之日起5年内分期自税前扣除 24 04 2020 43 2 可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减 虽不是因资产 负债的账面价值与计税基础不同产生的 但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用 均能够减少未来期间的应税所得 进而减少未来期间的应交所得税 在会计处理上 视同可抵扣暂时性差异 符合条件的情况下 应确认与其相关的递延所得税资产 24 04 2020 44 六 递延所得税负债的确认和计量 一 递延所得税负债的确认企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时 应遵循以下原则 24 04 2020 45 1 除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外 在确认递延所得税负债的同时 应增加利润表中的所得税费用 24 04 2020 46 例题 甲公司20 0年12月25日购入管理用设备一台 入账价值为5000万元 预计净残值为0 固定资产当日投入使用 甲公司对该固定资产按使用年限为5年 采用直线法计提折旧 按税法规定该固定资产折旧年限为5年 采用双倍余额递减法计提折旧 预计净残值为0 甲公司适用所得税税率为33 假定甲公司20 1年至20 5年各年的利润总额均为3000万元 无其他纳税调整事项和暂时性差异 24 04 2020 47 要求 1 计算该项固定资产各年末的账面价值 计税基础和暂时性差异的金额 2 计算各年应确认的递延所得税和所得税费用 3 编制各年有关所得税的会计分录 24 04 2020 48 24 04 2020 49 24 04 2020 50 例题 甲公司持有的某项可供出售金融资产 成本为200万元 20 7年末 公允价值为240万元 20 8年末其公允价值为220万元 甲公司适用的所得税税率为33 要求 编制甲公司期末调整可供出售金融资产账面价值和确认递延所得税的有关会计分录 24 04 2020 51 答案及解析 1 20 7年确认40万元的公允价值变动时 借 可供出售金融资产400000贷 资本公积400000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时 借 资本公积132000贷 递延所得税负债132000 24 04 2020 52 2 20 8年公允价值变动 借 资本公积200000贷 可供出售金融资产200000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时 借 递延所得税负债66000贷 资本公积66000 24 04 2020 53 2 不确认递延所得税负债的情况 1 商誉的初始确认 非同一控制下的企业合并中 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉 因会计与税法划分标准不同 按照税法规定作为免税合并的情况下 税法不认可商誉的价值 即商誉的计税基础为0 两者之间的差额形成应纳税暂时性差异 24 04 2020 54 确认递延所得税负债进一步增加商誉的账面价值会影响到会计信息的可靠性 而且可能很快就要计提减值准备 而商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异 使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环 因此 对于企业合并中产生的商誉 其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异 准则规定不确认相关的递延所得税负债 24 04 2020 55 例 假定甲公司发行6000万元的股份 购入A公司100 的净资产 对A公司进行吸收合并 该项合并符合税法规定的免税改组条件 A公司购买日各项可辨认资产 负债的公允价值及其计税基础如下 24 04 2020 56 24 04 2020 57 假定A公司适用的所得税税率为30 则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下 A公司可辨认净资产公允价值5040递延所得税资产 300 30 90递延所得税负债 1650 30 495可辨认资产 负债的公允价值4635商誉1365甲公司合并成本6000如果确认由商誉产生的递延所得税负债409 5 1365 30 则会进一步增加商誉的价409 5 1365 30 24 04 2020 58 2 除企业合并以外的其他交易或事项中 如果该交易或事项发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额 则所产生的资产 负债的初始确认金额与其计税基础不同 形成应纳税暂时性差异的 交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债 该类交易或事项在我国企业实务中并不多见 一般情况下有关资产 负债初始确认金额均会为税法所认可 不会产生与两者之间的差异 24 04 2020 59 3 与子公司 联营企业 合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一般应确认相应的递延所得税负债 但同时满足以下两个条件时 不予确认 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 24 04 2020 60 例 甲公司年初以1000万元购入乙公司30 的股权 对乙公司具有重大影响 甲公司对该项投资按照权益法核算 取得投资当年年末 乙公司实现净利润300万元 按照权益法的核算 甲公司按其持股比例计算应享有90万元 如果甲公司适用的所得税税率为33 乙公司适用的所得税税率为15 则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19 06万元 300 1 15 30 18 24 04 2020 61 二 递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量 在我国 除享受优惠政策的情况以外 企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化 企业在确认递延所得税负债时 可以现行税率为基础计算确定 递延所得税负债的确认不要求折现 24 04 2020 62 七 递延所得税资产的确认和计量 一 确认递延所得税资产的一般原则企业对于产生的可抵扣暂时性差异 在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时 应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 确认相关的递延所得税资产 24 04 2020 63 1 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内 企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响 使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的 该部分递延所得税资产不应确认 企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额 进而利用该可抵扣暂时性差异的 则应以可能取得的应纳税所得额为限 确认相关的递延所得税资产 24 04 2020 64 2 按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减 应视同可抵扣暂时性差异处理 在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间能够取得应纳税所得额时 应当以很可能取得的应纳税所得额为限 确认相应的递延所得税资产 同时减少确认当期的所得税费用 24 04 2020 65 3 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异 相应的递延所得税资产应计入所有者权益 如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产等 24 04 2020 66 二 不确认递延所得税资产的情况某些情况下 企业发生的某项交易或事项不是企业合并 并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 且该项交易中产生的资产 负债的初始确认金额与其计税基础不同 产生可抵扣暂时性差异的 准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产 24 04 2020 67 如承租方对融资租入固定资产入账价值的确定会计 按公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者税收 租赁合同或协议中约定的租赁款因为如果确认递延所得税资产 则需调整资产 负债的入账价值 对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则 影响会计信息的可靠性 因此在这种情况下不确认相应的递延所得税资产 24 04 2020 68 二 递延所得税资产的计量1 适用税率的确定确认递延所得税资产时 应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间 采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何 递延所得税资产均不予折现 24 04 2020 69 2 递延所得税资产的账面价值的复核资产负债表日 企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核 如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益 应当减记递延所得税资产的账面价值 递延所得税资产的账面价值减记以后 继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异 使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的 应相应恢复递延所得税资产的账面价值 24 04 2020 70 例题 甲公司20 7年 20 8年和20 9年 每年当期应交所得税均为16000元 假定适用税率为40 甲公司于20 7年计提存货跌价准备30000元 无其他会计和税法差异 20 8年转回存货跌价准备20000元 20 9年转回存货跌价准备10000元 假定各年适用所得税税率保持不变 要求 计算甲公司20 7年 20 8年和20 9年各年应确认的递延所得税资产和所得税费用 并编制相关会计分录 24 04 2020 71 答案 计算暂时性差异产生的递延所得税资产 24 04 2020 72 1 计算确认20 7年所得税费用 递延所得税资产期末余额 12000递延所得税资产期初余额 020 7年递延所得税资产增加 递延所得税收益 12000 12000 0 20 7年应交所得税 1600020 7年所得税费用4000 16000 12000 24 04 2020 73 借 所得税费用 当期所得税费用16000贷 应交税费 应交所得税16000借 递延所得税资产12000贷 所得税费用 递延所得税费用12000 24 04 2020 74 2 计算确认20 8年所得税费用 递延所得税资产期末余额 4000递延所得税资产期初余额 1200020 8年递延所得税资产减少 递延所得税费用 800020 8年应交所得税 1600020 8年所得税费用24000 16000 8000 24 04 2020 75 借 所得税费用 当期所得税费用16000贷 应交税费 应交所得税16000借 所得税费用 递延所得税费用8000贷 递延所得税资产8000 24 04 2020 76 3 计算确认20 9年所得税费用 期末递延所得税资产 0期初递延所得税资产 400020 9年递延所得税资产减少 递延所得税费用 400020 9年应交所得税 1600020 9年所得税费用20000 16000 4000 24 04 2020 77 借 所得税费用 当期所得税费用16000贷 应交税费 应交所得税16000借 所得税费用 当期所得税费用4000贷 递延所得税资产4000 24 04 2020 78 八 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因税收法规的变化 导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及负债 相关调整金额计入所有者权益 其他情况下产生的调整金额 应确认为税率变化当期的所得税费用 收益 24 04 2020 79 例题 2005年12月31日购入价值5000万元的设备 预计使用期5年 无残值 采用直线法计提折旧 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧 各年的利润总额为8000万元 假定适用税率为30 预计以后年度不会发生变化 假定税法规定2008年起适用税率改为25 要求 计算各年递延所得税负债 24 04 2020 80 24 04 2020 81 九 所得税费用的确认与计量 在资产负债表债务法下 利润表中的所得税费用由两个部分组成 当期所得税和递延所得税 24 04 2020 82 一 当期所得税1 概念当期所得税 是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项 应交纳给税务部门的所得税金额 即应交所得税 24 04 2020 83 2 计算企业在确定当期所得税时 对于当期发生的交易或事项 会计处理与税收处理不同的 应在会计利润的基础上 按照适用税收法规的要求进行调整 计算出当期应纳税所得额 按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税 当期所得税 应交所得税 应纳税所得额 当期适用税率 24 04 2020 84 应纳税所得额 会计利润 按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用 税法规定不征税的收入 会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额 会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额 其他需要调整的因素 24 04 2020 85 3 会计处理借 所得税费用 当期所得税费用贷 应交税费 应交所得税 24 04 2020 86 二 递延所得税1 概念递延所得税 是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额 即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额 但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响 24 04 2020 87 2 计算递延所得税 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债的期初余额 递延所得税资产的期末金额 递延所得税资产的期初余额 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益 由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益 不构成利润表中的所得税费用 24 04 2020 88 3 会计处理借 所得税费用 递延所得税费用贷 递延所得税负债递延所得税资产或 借 递延所得税负债递延所得税资产贷 所得税费用 递延所得税费用 24 04 2020 89 三 所得税费用利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和 即所得税费用 当期所得税 递延所得税 24 04 2020 90 综合举例甲上市公司适用的所得税税率为33 预计会持续盈利 各年能够获得足够的应纳税所得额 20 6年利润总额为800万元 该公司当年会计与税收之间的差异包括以下事项 1 国债利息收入80万元 2 违反税收政策罚款40万元 3 交易性金融资产公允价值变动收益60万元