基本建设工程支出管理及核算细则.doc

基本建设工程支出管理及核算细则为加强公司基建工程项目的财务管理，规范基建工程投资支出的会计核算，真实、准确地反映公司基建工程投资支出的完成情况，特制订本细则。第一条 基建工程投资支出构成基本建设工程支出是指公司在进行基本建设过程中发生的各种支出，包括应计入交付使用资产的固定资产、流动资产、无形资产、长期待摊费用等一切支出。按其投资性质构成分为：设备投资、建筑工程投资、安装工程投资、待摊投资和其他投资。其中，设备投资、建安工程投资、其他投资直接计入交付使用资产价值，待摊投资则按受益原则分摊计入交付使用资产价值。第二条 基建核算基本要求为满足基本建设项目管理需要，监督工程投资概算执行情况，基建项目会计核算在遵循公司下发的江苏顺源会计科目使用说明，满足会计报表编制及对外信息披露基础上，要对工程项目依据批准的项目立项、可研、初步设计概算文件，按项目管理层次从大到小的顺序，分建设项目、单项工程逐级对工程核算涉及的所有会计科目按下达的项目编号设置项目核算。其中，“工程物资-预付设备款”、“在建工程-预付工程款”、“应付账款”还应按合同、单位等进行辅助核算。如会计系统本身无法做到，则必须能够通过合同台账提供相应数据，合同台账数据必须每月按项目、往来单位与会计核算的往来科目进行核对、保持数据一致。第三条 设备投资设备投资，指建设单位发生的构成基本建设投资完成额的各种设备的实际支出,包括需要安装设备、不需安装设备及不够固定资产标准的工具、器具的实际支出。设备价值包括设备的购置价款、手续费、代理费、包装费、运杂费、采购及保管费、关税及增值税、保险费等各种成本支出。一、设备、材料的出入库管理（一）设备材料计价由于基建工程设备、材料是按照批复工程项目初步设计概（预）算进行的专项采购，工程设备、材料的专用性强，单位价值大，因此日常收发核算可按照实际成本计价，以提高核算的准确性。（二）基建工程设备、材料到达公司当月，物资部门应组织办理工程物资到货验收入库手续，财务部门依据“工程物资入库单”，与合同审核无误后记入“工程物资-工程设备或工程材料XX物资XX项目”科目，对于物资入库价值中已包含了合同中单独计价的不应计入设备价值的费用如生产培训费、续保费等，应要求物资部门进行更正，重新办理“工程物资入库单”。（三）工程物资领用时，财务部门依据工程物资出库单，借记“在建工程-设备投资XX项目”，贷记“工程物资”，同时按工程项目建立相应的在建工程-设备投资明细辅助账。（四）物资管理部门在做好设备验收入库、保管维护和点交出库等工作的同时，必须做好工程物资明细分类核算工作，及时依据“工程物资出库单”、“工程物资入库单”登记“工程物资明细账”，按物资种类、名称、型号、合同、所属项目记录工程物资收、发、存数量、金额。（五）月末物资管理部门应编制“工程物资收发存汇总表”和“工程物资项目领用汇总表”，分别与财务部门、工程建设部门进行账账核对工作。其中，“工程物资收发存汇总表”与财务部门“工程物资”(剔除预付设备款二级明细)科目的期初余额、本期借方发生、本期贷方发生、期末余额按物资大类进行核对；“工程物资项目领用汇总表”与工程建设部门的项目领用物资记录核对。如有不符，必须立即查找原因，当月调整。同时，财务部门应当定期（至少每年两次，即半年报、年报审计前）会同相关部门组织账实核对。二、按照设备采购合同支付预付款时，以实际付款金额确认支出，借记“工程物资-预付设备款”，贷记“银行存款”。三、设备到货后，按照设备到货方式和合同约定的所有权转移方式做如下财务处理：（一）设备所有权已移交买方的，无论是否已收到全额发票及是否支付货款，应由物资管理部门依据合同(或协议)、运单、发货单、装箱单进行验收核对，填写工程物资入库单,财务部门依据工程物资入库单按设备到货金额全额确认支出，借记“工程物资”，贷记“应付账款”,同时冲转预付款金额（“工程物资预付设备款”、“应付账款”），以便在应付账款科目贷方全面反映合同到货情况，借方反映合同价款支付情况。若无预付款，采用货到付款支付方式的，应依据工程物资入库单按设备到货金额全额确认支出，借记“工程物资”，贷记“应付账款”，同时按照实际付款金额借记“应付账款”，贷记“银行存款”。（二）设备采购合同中规定设备安装验收后，设备所有权移交的，应在设备所有权移交后按权责发生制全额确认设备实际成本。工程实施部门依据合同条款提出付款申请，应附“合同到货进度确认表”和“发票”，财务部门在资产所有权移交前，支付设备预付及到货款付款申请时，按照合同约定支付款项借记“工程物资预付设备款”，贷记“银行存款”。工程完成验收时，应由供货商填写 “XX合同设备交付使用清单”，由工程实施部门、物资管理部门共同验收后，物资管理部门填制工程物资入库单、工程物资出库单提交财务部门，分别参照物资到货验收入库和物资领用作相应账务处理。 (三)对于购入的需要安装设备，由供货商直接发往施工现场并在施工现场投入工程建设，未经过仓库管理的物资，也应依据物资管理办法同时办理工程物资入库单、工程物资出库单, 分别参照物资到货验收入库和物资领用作相应账务处理。（四）设备到货确认时仅确认到货箱数，暂时无法开箱清点的，物资管理部门依据“合同设备清单”及“装箱清单”暂估确认到货，编制“工程物资入库单（暂估）”，月末工程会计参照第三（一）条进行账务处理，实际清点完成后由物资管理部门根据实际验收情况编制工程物资入库单，同时对已暂估确认到货的工程物资编制红字工程物资入库单（暂估），红字冲销上月暂估工程物资，并按实际工程物资入库调整“工程物资”。季度末应对暂估进行清理。暂估出入库单单独装订，逐单核销。（五）设备分次分批到货的，物资管理部门按照合同清单验收计价并填制工程物资入库单,财务部参照第三（一）条进行账务处理，及时入账。设备物资到齐后，物资管理部门应当对该合同项下分批到货情况进行汇总，与合同价值、合同清单核对，如有差异，由物资管理部门根据实际验收情况对差异部分编制工程物资入库单，并及时提交财务部门按实际调整财务账面“工程物资”。 （六）对于确实急需的设备、物资且有符合公司相应审批手续，但暂时无项目归属、未签合同的，当月按暂估价格和过渡项目办理验收入库、领用出库和财务核算手续，待项目确定、合同签订后原样冲销暂估手续和财务核算记录，同时依正常程序重新办理。四、包含在设备采购合同中的记入设备价值的手续费、代理费、包装费、运杂费、采购及保管费、关税及增值税、保险费等费用支出，在办理工程物资入库单时直接分配记入设备价值；如在设备采购合同中未包含的上述费用支出，应在实际支付并取得发票后确认支出，直接计入该合同所属项目支出。对于工程已完工，上述费用未支付的，应由合同执行部门依据合同规定费率清理确认并提交财务暂估入账。实际支付后存在差异的，调整暂估工程支出，工程竣工财务决算批复后，合理判断直接记入损益或调整资产价值。五、不需安装设备和工具、器具也应当在物资到货、验收合格后办理工程物资入库单，领用时办理工程物资出库单,以完整反映设备的购入和发出情况（参照第三条进行账务处理）。对于由维护部门领用并使用的应视同交付使用资产借记“在建工程”，贷记“工程物资”,同时，借记“固定资产”等资产科目，贷记“在建工程-暂估结转”，次月计提折旧或进行摊销。对于建设部门直接领用的，应借记“在建工程-设备投资”，贷记“工程物资”，建设期内可暂不做交付使用资产处理，待项目完工时一并办理交付使用资产手续。第四条 建安工程投资支出建筑安装工程，指建设单位发生的构成基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出，不包括被安装设备本身价值以及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。建筑安装工程按施工方式不同分为建筑工程和安装工程。建筑工程包括各种房屋（如办公楼等）、建筑物（如道路等）及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值、装饰、油饰工程以及列入建筑工程预算的各种管道（如给水排水、电力、通信）的建设工程；设备的基础、支柱、工作台、梯子、金属结构等工程；建筑场地布置、原有建筑物和障碍物的拆除、土地平整、地质勘探以及完工后的场地清理和绿化工程。安装工程包括各种设备的安装、电力安装；与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设；被安装设备的绝缘、防腐、保温油漆等工程等。建筑安装工程按施工单位不同分为出包工程和自营工程，建设单位不论采取哪种施工方式，都应设置建筑工程投资或安装工程投资科目进行核算。一、出包合同分为包工包料和包工不包料两种。（一）包工包料工程：支付预付工程及材料款时，依据合同及付款金额借记“在建工程-预付工程款”，贷记“银行存款”；工程建设阶段每月月末依据施工单位编制的“建筑安装工程合同进度报告单”，经监理单位、公司项目管理员确认当期完成工程进度，确认当月实际投资完成额，借记“在建工程-建筑工程投资或安装工程投资”，贷记 “应付账款”（对于在初步设计概算中列入设备投资的支出，应根据“建筑安装工程合同进度报告单”中实际安装使用情况同时记“在建工程-设备投资”），同时冲转预付款金额（“在建工程预付工程款”、“应付账款”）；实际办理付款时依据经监理单位、公司项目管理员确认的“建筑安装工程合同进度报告单”及内部付款审批表、发票等办理资金结算，借记“应付账款”，贷记“银行存款”；工程完工投入使用且初验合格后，若合同约定需按规定审定工程造价的，办理资产暂估前应先依据施工单位提交的经监理单位、项目管理员初步审查、复核确认的“建筑安装工程合同进度确认表”，全额暂估确认项目投资支出，按照扣除前期已确认金额后的余额，借记“在建工程”，贷记“应付账款”。项目结算审计后依据“基本建设工程决算审计认定书”调整暂估值，以蓝字或红字作调整分录，借记“在建工程”，贷记“应付账款”。（二）包工不包料工程：工程施工费用的核算原则同包工包料工程。工程材料费用核算，应按物资管理程序办理材料、物资出入库手续并提交财务部门在“工程物资”核算，材料物资领出后按设备投资核算原则借记“在建工程-建筑工程支出”，贷记 “工程物资”。工程完工后，施工单位办理余料退库，依据红字工程物资出库单，红字借记“在建工程”，贷记“工程物资”。二、自营工程是由公司自行组织施工力量进行施工的建筑、安装工程，同独立工程项目核算成本，实际发生人工费、材料费、机械使用费、其他直接费时，依据费用发票、工程物资出库单直接借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“现金”、“工程物资”等对应科目。第五条 待摊投资待摊投资是指在工程项目建设期内发生的费用性支出，按照规定应当分摊计入交付使用资产成本，如设计费、监理费、审计费、建管费、借款利息、报废工程损失、工程质量监督费等。待摊投资虽不直接构成固定资产，但有助于固定资产形成，是属于各个单项工程共同发生的费用。待摊投资在投资支出总额中占的比重不大，但发生支出的范围较广，内容较多，必须加强管理，认真严格地做好核算工作。一、在工程项目建设期内，待摊投资支出主要依据付款情况及实际收到发票及费用确认单据确认投资支出。工程完工前，应按照待摊投资包含内容逐项进行清理，对于尚未执行的合同（如设计费、监理费、审计费、在建工程保险费）需经合同执行部门确认的，应取得合同执行部门书面确认后，进行估价确认工程支出；对按规定应该对外支付的费用支出（如工程质量监督费），尚未支付的应按照规定金额取得建设部门确认后确认工程支出。上述费用实际结算后存在差异的，在竣工财务决算审计完成前，调整暂估价值，决算审计完成后，差异较小的直接计入当期损益，差异较大的应按规定程序报批，经资产管理部门批准后调整固定资产原值。二、在建设项目中单项或单位工程报废或毁损，应在工程完工前及时进行处理。按照规定报经批准后，若为管理不善、设计方案变更等原因，造成部分报废或毁损的，计入继续施工的工程成本，借记“在建工程待摊投资XX项目”科目，贷记“在建工程设备投资、建筑工程投资或安装工程投资 XX项目”；建设项目全部报废或毁损，应将其净损失直接记入当期营业外支出。三、工程物资盘盈盘亏处理。对于盘盈、盘亏、毁损的工程物资，要按照公司规定的手续和程序，报经批准后，再转入相关账户核销。其中盘盈、盘亏、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分，工程项目未完工的，记入或冲减所建工程成本；工程完工的，记入营业外收支。四、建设项目贷款利息，在建设项目达到预计可使用状态前的，可予以资本化，列入所属工程项目。达到预计可使用状态后的,作当期费用处理。实务中以工程项目开通通知书的时点作为暂估资产的依据，开通后次月所属项目（单项或单位工程）支出形成利息费用的即作当期财务费用处理。五、建设单位管理费中人工成本的列支，必须同时符合以下二个条件，除此外不得列支人工成本。（一）由公司人力资源部门为该建设项目单独设立人员编制，其人员工资等单独支出计量; （二）建设单位管理费实际使用累计金额未超出设计概算列示金额。第六条 其他投资其他投资是指在工程项目建设过程中取得各种无形资产和长期待摊费用发生的支出。第八条 零星购置固定资产零星购置固定资产到货时，应同时办理物资出入库单，财务部门凭领用部门签字确认出、入库单,借“工程物资-（所属项目为*年零星购置）”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时借记“固定资产”， 贷记“工程物资”，并同步建立固定资产卡片，次月计提折旧。此类资产在工程物资科目的月末、年末不能有余额。其投资应按规定在“*年零星购置项目支出”中归类统计并在相关报表列示，以便能够及时与年度下达此类工程投资计划完成情况进行核对。第九条 基建工程支出月度对账每月末财务部门依据工程管理部门按项目、合同统计的“工程投资形象进度统计表（月报）”与财务账面基建工程投资支出、应付工程款进行比较稽核，如存在异常差异的应及时提请工程建设部门、物资部门找明原因，补齐当月未及时提交财务部门的“建筑安装工程合同工程进度报告单”或已到货未及时办理的“工程物资出入库单”，财务部门收到补齐的相关单据后，及时核算所属工程投资支出及负债。第十条 在建工程的减值准备工程项目管理部门应建立工程项目管理台账，按最小项目实施单位反映工程建设进度，每月编制工程项目管理汇总表和停工项目表。停工项目表应对每个项目停工时间、停工原因进行说明。每月对停工项目进行全面检查，如果有证据表明在建工程发生以下情况，确认已经发生减值的，应当计提减值准备：（一）对于厂房建设，超过预定工程建设周期1年后，仍未达到可使用状态的。（二）所建项目在性能、技术上已经落后，并且给公司带来经济利益具有很大的不确定性。（三）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。对于符合上述条件需计提减值准备的项目，应当由工程项目管理部门牵头，会同财务部门、物资管理部门、工程实施部门等相关部门对减值资产清单及减值额进行确认，必要时可以聘请相关评估机构进行减值评估。最后由工程项目管理部门出具减值报告并附减值资产清单及其他鉴定依据后提交财务部门。财务部门在收到手续完备的减值报告后，当月进行账务处理，借记“营业外支出”，贷记“在建工程减值准备”。第十一条 工程完工暂估资产一、在建工程达到预计可使用状态是指如下状态之一：（一）固定资产的实体建造（安装）工作已经全部完成或者实质上已完成。（二）购建的固定资产与设计要求或合同要求相符，即使有个别与设计或合同不符，但不影响其正常使用。（三）不再或很少继续发生新的工程支出。二、依照企业基建工程投资的特点，对于工程完工转固时点的判定以工程建设部门签署的“工程项目开通（使用）通知书”签发时间为准。在项目达到预计可使用状态的当月，工程建设部门对符合开通使用的工程项目（或单项工程）在开通使用当月及时与资产使用部门办理资产移交，并同时向财务部门提供书面的“工程项目开通（使用）通知书”、“交付使用资产清单”，财务部门依据“工程项目开通（使用）通知书”签发时间确定资产达到可使用状态的时点，当月办理资产暂估入账（含固定资产和其他资产），次月开始计提折旧。工程交付使用时，工程部门应与资产使用部门办理交付使用资产移交手续，与物资部门办理建设期内领用的剩余设备、材料清点、核实手续。其中对于有利用价值的剩余设备、材料按规定及时办理工程物资退库手续，无利用价值的材料，经工程部门确认后，提交财务部门记入当期工程成本。三、财务部门应在收到“工程项目开通（使用）通知书”、“交付使用资产清单”当月,以账务核算资料为依据核对“交付使用资产清单”并将核对结果反馈工程项目负责人。核对内容应至少包括表式及内容是否规范、交付资产内容是否与账务资料一致。核对不一致的，由工程项目负责人进行检查调整。其中，财务账面支出与实际交接清单存在差异的应由物资部门、工程部门补齐“物资调拨单”“工程物资出库单”（退库用红字），财务据以调整“在建工程”、“工程物资”科目下的工程设备、物资投资支出。四、工程项目负责人在工程验收时应当向资产接收部门提交“交付使用资产清单”（包括交付使用固定资产、无形资产、流动资产、长期待摊费用）,以便维护（资产）接收部门验收。验收通过后，工程项目负责人应依据“交付使用资产清单”向维护（资产）接收部门移交资产，维护（资产）接收部门应当逐件验收资产，并在点验接收后签字确认。经过工程建设部门、维护（资产）接收部门签字确认的“交付使用资产清单”一式三份，其中维护（资产）接收部门留存一份作为日后资产管理的基础资料，工程项目负责人留存一份作为工程建设资料，终验时统一归入工程建设档案，工程项目负责人转交财务部门一份，作为资产移交的依据。工程项目资产移交手续应在15日内完成。资产管理部门和财务部门应对资产移交工作进行抽查核实。五、财务部门在取得工程部门、维护（资产）接收部门双方签章的“交付使用资产清单”后，应在当月将发生的安装费、其他工程费等费用进行合理分摊并编制“资产暂估清单”，借记“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”、贷记“在建工程暂估结转XX项目”。资产管理会计应按规定填制固定资产暂估卡片、无形资产台账等，将交付资产纳入正式资产管理程序。决算批复后，按照批复调整暂估资产价值及折旧、摊销，同时调整卡片及台账信息。估列资产价值与工程实际支出存在差异的，待竣工决算批复后作相应的调整。如果在建工程从暂估入账到竣工财务决算批复期间，有新的证据表明前次暂估有差错且差错金额占前次暂估金额的比例达到10%或10%以上的，则对前次暂估的在建工程成本进行调整，同时相应调整暂估固定资产的价值及已提折旧，调整的折旧进入当期损益。六、在年度中期和年度截止日前，应对本单位在建工程的情况进行再一次全面检查，已达到预定可使用状态的资产应全部及时暂估入账，以保证年度中期和年度会计报表的准确编制。七、项目整体初验后，其各单项工程或单位工程必须全部完成资产移交，对于有特殊原因确实不能完工的单项工程或单位工程，应由工程项目管理部门书面明确为遗留工程并预留相应投资概算。初验通过后，物资管理部门应对项目剩余在库工程物资进行盘点清理后报工程项目管理部门，工程项目管理部门对其重新确定项目用途后，书面通知物资管理部门变更该批物资项目归属，无法确定新的项目归属的物资，应调整工程物资所属项目（可在项目辅助核算中设置“闲置”项目）。第十二条 初步竣工决算编制工程项目应在初步验收通过后（未及时进行初验的，在实际签发开通使用通知书后）三个月内编制初步决算，并及时提交审计部门。初验通过后（未及时进行初验的，在实际签发开通使用通知书后）六个月内完成终验，并在终验后10日内形成竣工验收意见。财务部门依据终验意见、审计调整意见，编制形成正式竣工财务决算，一个月内完成决算批复。特殊情况下对于工程项目终验前，资产使用部门提出设备运行中存在重大的质量问题，需要办理退出使用的工程项目，资产使用部门应在设备退出使用当月向财务部门出具“工程项目停止使用通知书”，财务部门依据资产使用部门出具的“工程项目停止使用通知书”，将已办理暂估资产的工程项目投资重新转入“在建工程”管理。第十三条 竣工财务决算批复后的账务处理各公司在接到项目竣工财务决算批复或竣工财务决算审计报告后，按照交付使用资产借记“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“流动资产”等科目，贷记“在建工程建筑工程投资、安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资XX项目”，同时红字冲回原暂估结转时的会计分录，并对原暂估结转时计提的折旧和摊销额进行调整，计入当期损益。四、在建工程评估增值的核算。根据会计制度规定，符合调账条件的，应将评估增值分别记入在建工程和资本公积。通常，只有当资产评估针对的交易事项完成、企业法人资格发生变化等条件同时满足，才可以依据评估结果调账。五、审计合同分为工程造价审计合同和工程项目竣工财务决算审计合同两类。实际发生时记入“在建工程-待摊投资-中介机构审计费”。六、土地使用权。指通过出让方式取得土地使用权而支付的土地使用权出让金。为自行建造房屋建筑物而单独购置的土地使用权，应在工程完工后将土地使用权购置成本转入“固定资产土地”明细科目核算（而不能转入“无形资产土地使用权”核算，在无形资产中核算的仅指执行企业会计制度前未转入固定资产核算的出让土地使用权的摊余价值），按土地的剩余使用年限进行摊销。占用农民土地，同当地村委会签订土地使用合同，但没有土地证的属于租用土地，其中属于建设期内的租金记入“在建工程-待摊投资”，其余一次性支付的非建设期的租金计入长期待摊费用，转入交付使用后在剩余租期内摊销。七、在物资采购合同中，对原有固定资产进行改建、扩建应视同工程物资管理并办理验收入库、领用出库手续，在编制竣工财务决算时按新会计准则要求“后续支出，符合固定资产特征，则应计入固定资产价值。若后续支出属于固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新计算使用年限，计提折旧；若不符合固定资产确认条件的，应当记入当期损益”。 十一、双方单独签署了设备赠送协议的物资，核算时借“固定资产”，贷“待转资产价值”。在同一设备物资采购合同中部分物资或板件无报价，合同价格标注为赠送或零折扣后无价值但符合固定资产计价标准的，应按购入时的市场价格估价或设备报价，与该合同中其他设备价值进行分摊，并按此折扣后的价值计价办理入库验收手续，进行登记管理。综合折扣率=购货合同总价/购货合同报价或综合折扣率=购货合同总价/（购货合同总价