税法(全)最全面的税法教程ppt课件

税法 长春税务学院董蕾 目录 第一章税法概论第十一章车船税法第二章增值税法第十二章印花税法第三章消费税法第十三章契税法第四章营业税法第十四章企业所得税法第五章城市维护建设税法第十五章外商投资企业和第六章关税法外国企业所得税法第七章资源税法第十六章个人所得税法第八章土地增值税法第十七章税收征收管理法第九章城镇土地使用税法第十八章税务行政法规第十章房产税法 第一章税法概论 第一节税法的概念第二节税法的地位及与其他法律关系第三节我国税收立法原则第四节我国税法的制定与实施第五节我国现行税法体系第六节我国税收管理制度 第一节税法的概念 一 税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 要点 1 调整权利和义务关系2 国家和纳税人之间3 法律规范的总称 第一节税法的概念 例1 1 判断题税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范 其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税 解析 税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范 而不是调整税务机关与纳税人之间的关系 税务机关只是代表国家行使征收职权 第一节税法的概念 二 税收法律关系 一 构成1 权利主体 双主体 地位平等不对等2 权利客体 征税对象 区分税种的标志3 税收法律关系的内容 税法的灵魂 二 税收法律关系的产生 变更与消灭税收法律关系的产生 变更和消灭由税收法律事实决定 三 税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的 不能只保护一方 对权利享有者的保护 就是对义务承担者的制约 第一节税法的概念 例1 2 判断题在税收法律关系中 征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利义务的对等 例1 3 判断题在税收法律关系中 征纳双方法律地位平等 税收法律关系的保护对权利主体双方对等 第一节税法的概念 三 税法的构成要素 一 总则 七 纳税期限 二 纳税义务人 八 纳税地点 三 征税对象 九 减税免税 四 税目 十 罚则 五 税率 十一 附则 六 纳税环节 第一节税法的概念 四 税法的分类 了解 五 税法的作用 了解 税法是国家取得财政收入的重要保障税法是国家宏观调控的重要手段税法对维护经济秩序具有重要作用税法能有效保护纳税人的合法权益税法是维护国家权益 促进国际经济交往的可靠保证 第二节税法的地位及与其他法律的关系 一 税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分 税法的地位由税收在国家经济中的重要性决定 政府取得财政收入的基本来源税收作用国家宏观调控的重要手段有税必有法 无法不成税 第二节税法的地位及与其他法律的关系 二 税法与其他法律关系宪法税法要依据宪法制定 不得抵触民法调整平等主体 平等 等价 有偿税法民法税法依据政治权力 带有国家意志刑法违反税法不一定就是犯罪 情节严重性 第三节我国税收的立法原则 一 从实际出发原则二 公平原则三 民主决策原则四 原则性与灵活性相结合的原则五 法律的稳定性 连续性与废 改 立相结合的原则 第四节我国税法的制定与实施 一 税法的制定 第四节我国税法的制定与实施 二 税法的实施 原则 层次高的法律优于层次低的法律同一层次的法律中 特别法优于普通法国际法优于国内法实体法从旧 程序法从新 第五节我国现行税法体系 一 我国现行税法体系的内容税法体系 即税收制度 从法律角度讲 一个国家在一定时期内 一定体制下以法定形式规定的各种税收法律 法规的总和 按照性质和作用 税法体系可以分为以下五类 二 税收制度沿革 了解 流转税类 资源税类 所得税类 特定目的税类 财产和行为税类 第六节我国税收管理体制 一 税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度 可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权 二 税收立法权的划分 第四节 三 税收执法权的划分 了解 第六节我国税收管理体制 四 税务机构设置和税收征管范围 一 税务机构的设置 了解 二 税收征收管理范围的划分 掌握 三 中央政府与地方政府税收收入划分 掌握 比较 第六节我国税收管理体制 例1 4 单选题下列税种中不属于国税局系统征收管理的有 A 增值税B 消费税C 个人所得税D 2003年设立某集体企业所得税 C 第六节我国税收管理体制 例1 5 多选题下列企业中 所得税由国家税务局负责征收的有 A 2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业B 2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业C 2001年12月31日进行工商登记 2002年1月进行税务登记的新设合伙企业D 2002年某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业 AD 第二章增值税法 第一节征税范围及纳税人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节税率与征收率的确定第四节一般纳税人应纳税额的计算第五节小规模纳税人应纳税额的计算第六节电力产品应纳增值税的计算及管理第七节几种特殊经营行为的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物退 免 税第十节纳税义务发生时间与纳税期限第十一节纳税地点与纳税申报第十二节增值税专用发票的使用及管理 第二章增值税法 第二章增值税法 增值税原理当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额增值税采用逐环节抵扣的办法 购进货物时 除了向出售方交纳货物价款外 还要交纳进项税额 进项税额采用购进抵扣的办法 只要应税货物的购进有正规发票 无论货物以后销售还是挪作他用都可以抵扣 销售货物时 除了向购买方收取货物价格外 还要收取销项税额 用当期销项税额减去当期进项税额就是当期应纳税额 第二章增值税法 销项 收取支付 进项 收取 销项 销项 收取支付 进项 轮胎厂应缴纳的税金 3000 17 1000 17 340元 橡胶厂 轮胎厂 汽车厂 1000 1000 17 3000 3000 17 消费者 第一节征税范围及纳税义务人 本章难点 本章重点 本章重点 第一节征税范围及纳税义务人 销售 进口 货物加工修理修配 货物是指有形动产包括电力热力 气体在内 委托方提供 原材料 受托方加工收取加工费 征税范围的一般项目 第一节征税范围及纳税义务人 征税范围特殊项目 第一节征税范围及纳税义务人 委托方 委托代销 受托方 购买方 销售代销货物 征税范围的特殊行为 视同销售 1 2 第一节征税范围及纳税义务人 同志街 红旗街 百事可乐中国总公司 长春 百事 北京 长春 征税范围的特殊规定 视同销售 3 视同销售 否 第一节征税范围及纳税义务人 征税范围的特殊规定 视同销售 4 8 4 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 第一节征税范围及纳税义务人 自产或委托加工对外销售销售向外部移送从外面购买对外销售应当缴纳增值税视同销售的行为与正常的销售行为有区别 但也应该缴纳增值税 第一节征税范围及纳税义务人 第一节征税范围及纳税义务人 第一节征税范围及纳税义务人 第一节征税范围及纳税义务人 按售价处理按成本处理 视同销售 进项转出 第一节征税范围及纳税义务人 例2 1 多选题下列各项中属于视同销售行为 应当计算销项税额的有 A 将自产货物用于非应税项目B 将购买的货物委托外单位加工C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利 AC 第一节征税范围及纳税义务人 例2 2 某企业购进一批建筑材料 专用发票上注明价款30万元 税款已经抵扣 赠送关联企业20 另有10 用于本企业办公楼装修改造 同类产品市场价格为40万元 解析 销项税额 40 20 17 1 36万元进项税额转出 30 10 17 0 51万元 第一节征税范围及纳税义务人 第一节征税范围及纳税义务人 长百大楼 消费者 销售彩电 送货上门服务 案例演示 统一征增值税 第一节征税范围及纳税义务人 照相业务 销售相框 不分别核算交增值税 蓝梦婚纱摄影 第一节征税范围及纳税义务人 二 纳税义务人和扣缴义务人单位 行政 事业 企业 个人 个体经营者 其他人 外商投资企业和外国企业 1994年1月1日起 承租人和承包人 企业租赁或承包给他人经营 扣缴义务人 境内未设立机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买者为扣缴义务人 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一般纳税人和小规模纳税人的管理方法 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理第一年年销售额达180万元审核同意纳税辅导期一般纳税人 六个月 直接审核同意纳税辅导期一般纳税人 六个月 设有固定的经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业 注册资金在500万元以上 人员在50人以上 新办小型商贸企业 新办大中型商贸企业 第三节税率与征收率的确定 第三节税率与征收率的确定 一 基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物 提供加工 修理修配劳务 除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外 一律按基本税率17 执行 第三节税率与征收率的确定 二 低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物 按低税率计征增值税 低税率为13 一 粮食 食用植物油 鲜奶 二 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 三 图书 报纸 杂志 四 饲料 化肥 农药 农机 不包括农机零部件 农膜 五 国务院规定的其他货物 农业产品 金属矿 非金属矿采选产品 第三节税率与征收率的确定 生产者 种植者 经营者 未加工 生产经营者 加工 免税13 17 例如 果农出售水果时免税 收购未加工农产品的销售企业出售水果按照13 纳税 将水果加工成水果罐头然后出售的企业 按照17 纳税 初级产品 农产品 工业品 第三节税率与征收率的确定 例2 3 下列各企业均为一般纳税人 其征税项目税率为13 的是 A 甲企业委托乙企业印刷图书B 农机厂销售农机零件C 水果商店出售苹果D 面粉加工厂出售方便面 C 第三节税率与征收率的确定 三 征收率小规模纳税人难以使用增值税专用发票抵扣进项税额 因此按简易办法计税具体的税率是 商业企业 4 生产企业 6 第四节一般纳税人应纳税额的计算 第二节增值税的计算 一般纳税人增值税计算公式当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 不含税 销售额 税率准予抵扣不予抵扣 特殊销售 一般销售 视同销售 以票抵扣 计算抵扣 专用发票 完税凭证 免税农产品 废旧物资 运费 固定资产 发票不合格 营用途发生转变外购货物生产经 第四节一般纳税人应纳税额的计算 价内税销售方取得的全部货款就是其销售额和税额的合计 而税额通过全部货款计算而来 税款 全部货款 税率价外税销售方取得的全部货款包括销售额和税额两部分 由于税额等于销售额乘以税率 而这里的销售额等于全部货款 即含税收入 减去税款 即不含税销售额 因此 税款计算公式演变为 税款 全部货款 1 税率 税率 销售额 税率 第四节一般纳税人应纳税额的计算 一 销售额的计算 一 一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括 手续费 基金 返还利润 奖励 违约金 包装物租金 运输装卸费等 对价外费用征税是为了防止分解价款 价外费用虽然与产品价格无关 但是应记入销售额 第四节一般纳税人应纳税额的计算 计税销售额一定不含增值税 如果是含税 需要进行换算 公式为 不含税销售额 含税销售额 1 税率 需要进行销售额换算的情形有 价税合计的金额 商业企业零售价 普通发票上注明的金额 价外费用 注意 第四节一般纳税人应纳税额的计算 二 特殊销售方式下的销售额1 采取折扣方式销售2 采取以旧换新方式销售3 采取还本销售方式销售4 采取以物易物方式销售5 包装物押金是否记入销售额6 旧货 旧机动车的销售7 对视同销售货物行为的销售额的确定 第四节一般纳税人应纳税额的计算 1 采取折扣方式销售折扣销售先折扣再销售一双靴子100元三双靴子270元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 销售折扣先销售再折扣2 101 20N 30 第四节一般纳税人应纳税额的计算 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 4 甲企业销售给乙公司10000件玩具 每件不含税价格为20元 由于乙公司购买数量多 甲企业按原价八折优惠 折扣额与销售额开在同一张发票上 并提供1 10 N 20的销售折扣 乙公司于10日内付款 计算甲公司此项业务的销项税额 解析 销项税额 20 80 10000 17 27200元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 2 以旧换新销售销售额为新货价款金银首饰以旧换新业务 应以销售方实际收取的不含增值税价款计算应纳增值税 销售新电饭锅300元 旧电饭锅作价50元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 5 某金店为增值税一般纳税人 采取 以旧换新 方式销售纯金项链一条 新项链价格为5000元 收购的旧项链作价为3000元 从消费者手中收取2000元差价 计算该金店应该缴纳的销项税额 解析 销项税额 2000 1 17 17 290 6元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 3 还本销售销售额为货物售价2004年以10000元出售 五年后还本 第四节一般纳税人应纳税额的计算 4 以物易物销售双方各自进行购销处理 第四节一般纳税人应纳税额的计算 5 包装物押金是否记入销售额纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 单独计账核算的 时间在一年以内 不并入销售额征税 但对因逾期未收回包装物不再退还的押金 应按照所包装货物的适用税率征收增值税 对销售除啤酒 黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税 对啤酒 黄酒的押金 按上述一般押金的规定处理 第四节一般纳税人应纳税额的计算 1 逾期界限最长为一年 12个月 2 包装物押金为含税收入 需要换算成不含税收入 再并入销售额3 征税的税率为所包装货物的适用税率 注意 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 6 单选题对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 其增值税计税方法正确的有 A 单独记账核算的 一律不并入销售额计税 对逾期的押金均并入销售额征收增值税B 酒类包装物押金 一律并入销售额征税 其他单独计价的货物不并入C 无论会计如何核算 均并入销售额征收增值税D 对销售除啤酒 黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金均并入销售额征收增值税 其他货物押金单独记账且未逾期的不计征增值税 D 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 7 某酒厂为增值税一般纳税人 本月该酒厂向一个小规模纳税人销售白酒 开具的普通发票上注明金额93600元 同时收取单独核算的包装物押金2000元 计算此项业务酒厂的销项税额 解析 销项税额 93600 2000 1 17 17 13890 6元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 6 旧货 旧机动车的销售应交纳增值税 售价 1 4 4 2 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 8 某企业将使用过的两辆进口小汽车销售 每辆售价为16万元 原值为14万元 开具普通发票注明价款为32万元 计算该企业销项税额 解析 销项税额 32 1 4 4 2 6154元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 7 对视同销售货物行为的销售额的确定 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 9 某企业为增值税一般纳税人 2006年2月生产加工一批新产品450件 每件成本价380元 无同类产品市场价格 全部销售给本企业职工 取得不含税销售额171000元 计算该企业的销项税额 解析 销项税额 450 380 1 10 17 31977元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 二 进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 它与销售方收取的销项税额相对应 纳税人支付的进项税额并非都可以从销项税额中抵扣 必须熟练掌握准予抵扣和不准予抵扣的进项税额具体项目 第四节一般纳税人应纳税额的计算 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 第四节一般纳税人应纳税额的计算 购进免税农产品1 购买的免税农产品必须是农业生产者 个人 单位 小规模纳税人 自产自销或者养殖的初级农产品 2 其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款 例2 11 某水果罐头加工厂从农民手中收购苹果800公斤 每公斤售价20元 计算该工厂进项税额 解析 进项税额 800 20 13 2080元 注意 第四节一般纳税人应纳税额的计算 运输费用的计算扣除1 计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业 并且取得运输企业普通发票的运费 货物运输发票由地税局管理监督2 纳税人购销免税货物 购进免税农产品除外 支付的运费以及纳税人外购固定资产支付的运费 不得抵扣3 公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金 不包括装卸费 保险费等杂费4 作为计算抵扣的运费 即可能是购货方的进项税额 也可能是销货方的进项税额 取决于运输企业开具发票的名头5 纳税人取得运输发票 应在开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣 逾期不予抵扣 注意 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 10 某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100000元 支付给运输企业运费800元 货票上注明运费600元 保险费60元 装卸费120元 建设基金20元 计算该企业进项税额 解析 进项税额 100000 17 600 20 7 17043 4元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 收购旧废旧物资的计算扣税1 此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人 且收购废旧物资来源于废旧物资回收经营单位 2 纳税人取得废旧物资发票 应在开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣 逾期不予抵扣 注意 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 11 某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢材 取得普通发票上注明价款为70000元 另支付运输企业运输费2000元 有运费发票 计算该钢厂的进项税额 解析 进项税额 70000 10 2000 7 7140元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 二 不得从销项税额中抵扣的进项税额 第四节一般纳税人应纳税额的计算 增值税类型 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 12 单选题下列项目所包含的进项税额 不得从销项税额中抵扣的是 A 生产过程中出现的报废产品B 用于返修产品修理的易损零配件C 生产企业用于经营管理的办公用品D 生产免税药品耗用的外购材料 D 第四节一般纳税人应纳税额的计算 三 进项税额转出处理方法 1 按原来实际抵扣的进项税额转出2 按发生当期实际成本乘以税率计算应扣减的进项税额 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 13 某企业发生意外事故 经税务机关核定 库存原材料损失50万元 计算进项税额转出额 解析 进项税额转出额 50 17 8 5万元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 14 某食品加工厂上月收购免费农产品 本月腐烂变质 其账面成本为81000元 计算本月对上述农产品的进项税额转出额 解析 进项税额转出额 81000 1 13 13 12103 45元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 15 某企业发生一起重大盗窃案件 上月从某林场购进的原木全部被盗 其账面成本为25万元 成本中运费占8 计算此笔业务的进项转出额 解析 进项税额转出额 25 92 1 13 13 25 8 1 7 7 第四节一般纳税人应纳税额的计算 纳税人无法准确划分不得抵扣的进项税额部分 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 16 某制药厂为增值税一般纳税人 2月份购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票注明税额6 8万元 本月生产领用 当月销售抗生素117万元 含税 销售免税药品50万元 不含税 抗生素与免税药品无法准确划分耗料情况 计算当月应当缴纳的增值税 解析 不允许抵扣的进项税额 6 8 50 117 1 17 50 2 27万元本月应纳增值税 117 1 17 17 6 8 2 27 12 47万元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 三 应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 第四节一般纳税人应纳税额的计算 1 销项税额 当期 的确定 第四节一般纳税人应纳税额的计算 2 进项税额的 当期 限定 第四节一般纳税人应纳税额的计算 4 1认证当月 开具时间3 15 截止认证时间6 13 抵扣截止时间7 10 90天内 90天后第一个纳税申报期 第四节一般纳税人应纳税额的计算 四 应纳税额中的特殊问题处理1 进项税额不足以抵扣的处理在计算应纳税额 0 即当期销项税额 当期进项税额时 不足抵扣的税额可以结转下期继续抵扣 不足抵扣的部分被称为上期留抵额 第四节一般纳税人应纳税额的计算 2 销货退回或折让的税务处理一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 因进货退回或折让而收回的增值税额 应从进货退出或折让当期的进项税额中扣除 第四节一般纳税人应纳税额的计算 3 向供货方取得返还收入的税务处理自2004年7月1日起 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩的各种返还收入 均应按照平销返利行为有关规定冲减当期增值税的进项税额 当期冲减的进项税额 返还资金 1 适用税率 适用税率 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 17 某商场为增值税一般纳税人 2005年购进一批货物 取得增值税专用发票注明销售额20万元 发票已经由税务机关认证 增值税额为3 4万元 本月销售该货物的80 取得收入22万元 并按照零售收入的10 取得厂家返利收入2 2万元 计算商场本月应缴纳的增值税额 第四节一般纳税人应纳税额的计算 解析 当期应冲减的进项税额 2 2 1 17 17 0 32万元当期进项税额 3 4 0 32 3 08万元当期销项税额 22 1 17 17 3 2万元当期应纳增值税额 3 2 3 08 0 12万元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 4 一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期的一般纳税人资格 转为小规模纳税人时 其存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予以退税 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 18 A电子设备生产企业与B商贸公司均为增值税一般纳税人 2006年10月有关经营业务如下 A企业从B公司购进生产用原材料和零件 取得增值税专用发票 注明价款180万元 税金30 6万元 B公司从A公司购进电脑600台 每台不含税单价0 45万元 取得A开具的增值税专用发票注明价款270万元 税金45 9万元 B公司以销货款抵顶应付A企业货款和税款后 实际支付货款90万元 税款15 3万元 B公司从农民手中购进免税农产品 收购凭证上注明支付收购款30万元 支付运输公司运费3万元 取得普通发票 入库后将收购农产品的40 作为职工福利消费 60 零售给消费者 取得含税收入35 03万元 A企业为B公司制作电子显示屏 开具普通发票取得收入9 36万元 调试费收入2 34万元 制作过程中委托C公司进行专业加工 取得专用发票 并支付加工费2万元 B公司销售电脑和其他物品取得含税销售收入298 35万元 均开具普通发票 要求 分别计算A B企业10月份应缴纳的增值税额 第四节一般纳税人应纳税额的计算 解析 A企业销项税额 45 9 9 36 2 34 1 17 17 47 6万元进项税额 30 6 2 17 30 94万元应纳增值税额 47 6 30 94 16 66万元B企业销项税额 30 6 35 03 1 13 13 298 35 1 17 17 77 98万元进项税额 45 9 30 13 3 7 60 48 366万元应纳增值税额 77 98 48 366 29 614万元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 19 某化工厂为增值税一般纳税人 2004年7月发生如下业务 上月购进原材料 增值税专用发票上注明价款180000元 本月已认证 本月购进化工原料 取得普通发票上注明价款21200元 本月已认证 支付生产用煤价款 取通过税务机关认证的增值税专用发票上注明价款20000元 购进包装物取得尚未认证的增值税专用发票上注明价款50000元 月末尚未入库 购进车间使用的低值易耗品 取得通过认证的专用发票上注明价税合计1170元 销售化工涂料一批 开出专用发票上注明价款240000元 增值税40800元 并收取包装物押金3400元 单独核算 向一小规模商店销售涂料开具普通发票 金额46600元 并收取运费200元 根据以上资料 计算该企业当月应纳增值税 该企业6月份 应交增值税 明细账中有借方余额5000元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 解析 销项税额 40800 46600 200 1 17 17 40800 6800 47600 元 进项税额 180000 17 20000 13 1170 1 17 17 33370 元 应纳增值税 47600 33370 5000 9230 元 第四节一般纳税人应纳税额的计算 例2 20 某服装厂为增值税一般纳税人 2005 8发生如下业务 购进布料一批 取得增值税专用发票25万元 后将布料委托A服装厂加工劳保服装 取得对方开具的增值税专用发票税额1 36万元 当月收回 并支付运费10万元 有发票 将此前购进的库存材料 不符合抵扣标准 未抵扣 用于职工浴池 账面成本0 5万元 外购动力取得增值税专用发票 注明价款15万元 增值税2 55万元 其中20 用于企业建筑工程 购进其他原材料 取得增值税专用发票 价款20万元 税款3 4万元 支付运输单位运费1万元 待货物入库时发现短缺货物价值2万元 占支付金额的10 经查由运输单位赔偿 受托为A企业管理人员加工一批工作服 本企业提供原材料成本15万元 加工费2万元 当月同类商品售价24万元 不含税 第四节一般纳税人应纳税额的计算 解析 进项税额 25 17 1 36 10 7 2 55 80 3 4 1 7 90 12 04元销项税额 24 17 4 08元应纳增值税额 4 08 12 04 7 96元 结转下期继续抵扣 第五节小规模纳税人应纳税额的计算 一 应纳税额的计算公式应纳税额 不含税 销售额 征收率 含税销售额 1 征收率 征收率1 销售额中不能含税 如果含税需要剔出税款 2 小规模纳税人不采用税款抵扣进项税额 而是实行简易征收办法 注意 第五节小规模纳税人应纳税额的计算 例2 21 某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元 2003年3月购进零件15000元 支付电费500元 当期销售汽车配件取得零售收入18000元 收取包装费2000元 计算该商店应纳增值税 解析 应纳增值税 18000 2000 1 4 4 769 23元 第五节小规模纳税人应纳税额的计算 二 自来水公司销售自来水应纳税额的计算自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售的自来水按6 征收增值税的同时 对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票上注明得增值税额 按6 征收率开票 予以抵扣 一般纳税人企业购进自来水 煤气 电可以分别按照6 13 17 抵扣 第五节小规模纳税人应纳税额的计算 三 销售特殊货物应纳税额的计算无论是一般纳税人还是小规模纳税人在销售下列货物时一律按照4 的征收率征收 1 寄售商店代销寄售商品2 典当业销售死当物品3 经有权机关批准的免税商店零售的货物 第五节小规模纳税人应纳税额的计算 四 关于购置税控收款机的税款抵扣自2004年12月1日起 增值税小规模纳税人购置税控收款机 经主管税务机关审核批准后 可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票 按照发票上注明的增值税税额 抵免当期应纳增值税 或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款依下列公式计算可抵免税额 可抵免税额 价款 1 17 17 当期应纳税额不足抵免的 未抵免部分可以在下期继续抵免 第五节小规模纳税人应纳税额的计算 例2 22 某商店零售企业为增值税小规模纳税人 2004年12月购进货物取得发票共支付金额12000元 经主管税务机关审核 购进税控收款机一台 取得普通发票金额5850元 本月销售收入为158080元 计算本月应纳增值税额 解析 可抵免税额 5850 1 17 17 850元应纳增值税 158080 1 4 4 850 5230 第七节几种特殊经营行为的税务处理 第七节几种特殊经营行为的税务处理 例2 23 分别说出如何对下列经营行为进行税务处理 1 防盗门生产企业销售防盗门并负责安装2 建筑公司包工包料承包工程3 建材商店既销售建材 又从事装饰 装修业务4 食品厂既生产食品又出租食品加工设备 解析 1 属于混合销售行为 以销售货物为主 征收增值税 2 属于混合销售行为 以承包建筑工程为主 征收营业税 3 4 属于兼营非应税劳务行为 如果分别核算 分别计税 如果不分别核算 征收增值税 第七节几种特殊经营行为的税务处理 例2 24 单选题下列属于增值税混合销售的有 A 电话局提供电话安装 并销售电话B 建材商店销售建材 也提供装修服务C 塑钢门窗商店销售产品 并负责为客户安装D 汽车厂销售汽车 也提供修理服务 C 第八节进口货物征税 一 进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物 都由海关代征增值税 二 进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 为进口货物增值税的纳税义务人 第八节进口货物征税 三 进口增值税的计算方法纳税人进口货物 按照组成计税价格和规定税率 13 或17 计算应纳税额 不得抵扣任何税额 其计算公式为 应纳进口增值税 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 纳税人在进口环节缴纳的增值税 是其支付或负担的增值税 但不一定是其准予抵扣的进项税额 例如 对纳税人进口属于固定资产管理的货物 或者小规模纳税人的进口货物 第八节进口货物征税 四 进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物的增值税 纳税义务发生时间为报关进口当天 纳税地点为进口货物报关地海关 纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起 日内 第八节进口货物征税 例2 25 某企业进口童装一批 关税完税价格为150万元 假设进口关税税率为20 支付国内运输企业的运输费用0 2万元 有发票 本月售出40 取得含税销售额270万元 计算进口环节增值税和国内增值税额 解析 进口关税 150 20 30万元进口环节增值税 150 30 17 30 6万元应纳增值税 270 1 17 17 30 6 0 2 7 8 62万元 第八节进口货物征税 例2 26 某进口公司当月进口办公设备500台 每台进口完税价格1万元 委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位 支付运输公司运费9万元 取得运输公司普通发票 当月以每台1 8万元 含税价格售出400台 本公司自用20台 为全国运动会赠送2台 另支付销货运费1 3万元 有发票 求当月增值税额 海关进口关税税率为15 第八节进口货物征税 解析 进口环节增值税 1 1 15 500 17 97 75万元销项税额 400 2 1 8 1 17 17 105 1385万元进项税额转出 97 75 9 7 500 20 3 9352万元进项税额 97 75 1 3 7 9 7 3 9352 93 9058万元当月增值税额 105 1385 93 9058 11 2327万元 第九节出口货物退 免 税 一 出口退 免 税的基本政策及适用范围我国根据出口企业和出口货物采取三种不同的税收政策 1 出口免税并退税 出口免税是指货物出口环节不征增值税 消费税 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还 2 出口免税但不退税 是指货物出口环节不征增值税 消费税 出口前一道生产 销售或进口环节是免税的 使得出口货物本身就不含税 因而出口也无须退税 3 出口不免税也不退税 出口货物照常征税 第九节出口货物退 免 税 第九节出口货物退 免 税 二 出口货物退税率退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例 目前增值税出口退税率分为6档 1 对征税率适用17 税率的出口货物 退税率分别为17 13 11 和8 2 对征税率适用13 税率的出口货物 退税率为13 5 3 从小规模纳税人购进的准予退税的货物 执行5 或6 的退税率 第九节出口货物退 免 税 三 出口退税的计算1 免 抵 退 方法 生产企业适用 免 抵 退 税的含义 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 第九节出口货物退 免 税 可以抵扣的税额纳税额0纳税额 扣税额 交税 纳税额 扣税额 考虑退税 进项税额 销项税额 内销货物 外销货物 内销货物 外销货物 比较 第九节出口货物退 免 税 生产企业 免 抵 退 的计算分两种情况 1 出口企业全部原材料均从国内购进 第九节出口货物退 免 税 2 出口企业全部原材料均从国外购进 第九节出口货物退 免 税 2 先征后退 的计算方法 外贸企业 一般退税应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税税率 从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类出口产品应退税额 普通发票所列 含增值税 销售金额 1 征收率 6 或5 从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物应退税额 增值税专用发票注明的金额 6 或5 外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额 依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额 支付的加工费 凭受托方开具货物的退税税率 计算加工费的应退税额 第九节出口货物退 免 税 出口货物退 免 税管理外贸企业自货物报关出口之日起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物 企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额 第十一节纳税地点与纳税申报 纳税地点 固定业户 向机构所在地主管税务机关申报纳税 总分支机构不在同一县市的 可以分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税 固定业户到外县销售货物的 应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 向其机构所在地主管税务机关申报纳税 未持证明的 应向销售地主管税务机关申报纳税 第十一节纳税地点与纳税申报 非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税 非固定业户到外县销售货物或提供应税劳务 未向销售地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 进口货物 应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 第十二节增值税专用发票的使用及管理 一 专用发票开具范围一般纳税人销售货物 包括视同销售的货物在内 提供应税劳务 或根据增值税细则应当征收增值税的非应税劳务 以下简称销售应税项目 必须向购买方开具增值税专用发票 第十二节增值税专用发票的使用及管理 发生下列情况不得开具专用发票 向消费者销售应税项目 销售免税项目 销售报关出口的货物或在境外销售应税劳务 将货物用于非应税项目 将货物用于集体福利或个人消费 提供非应税劳务 向小规模纳税人销售应税项目 商业零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 化妆品等 工商企业直接销售给使用单位的机器 机车 汽车 轮船 锅炉等大型机械 电子设备等 第十二节增值税专用发票的使用及管理 二 专用发票开具时限 第十二节增值税专用发票的使用及管理 三 专用发票开具后 发生退货或销售折让处理 第十二节增值税专用发票的使用及管理 例2 27 某家电零售企业 本月销售某型号彩电200台 每台含税零售价3200元 上月销售同型号彩电 本月退回4台 上月每台售价3300元 已办妥退货手续 并取得开具红字专用发票 求本月销项税额 解析 销项税额 3200 1 17 17 200 3300 1 17 17 4 91073 5元 第二章消费税法 第一节纳税义务人第二节税目 税率第三节应纳税额的计算第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理第七节进口应税消费品应纳税额的计算第八节出口应税消费品退 免 税第九节纳税义务发生时间与纳税期限第十节纳税地点与纳税申报 第二章消费税法 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种价内税 属于流转税的范畴 征收消费税的目的 调节产品结构引导消费方向保证国家财政收入 第二章消费税法 第二章消费税法 第二章消费税法 例3 1 判断题缴纳增值税的货物不都缴纳消费税 缴纳消费税的消费品都应缴纳增值税 第一节纳税义务人 纳税义务人 生产 委托加工 进口 零售 金银 钻石 第一节纳税义务人 例3 2 单选题下列各项中 不会发生消费税纳税行为的有 A 生产销售环节B 批发环节C 进口环节D 零售环节 B 第二节税目 税率 一 税目 1 烟8 小汽车2 酒及酒精9 摩托车3 化妆品10 高尔夫球及球具4 贵重首饰及珠宝玉石11 高档手表5 鞭炮 焰火12 游艇6 成品油13 木制一次性筷子7 汽车轮胎14 实木地板 第二节税目 税率 例3 4 单选题下列经营业务中 应当征收消费税的 A 轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B 烟草公司批发的卷烟C 汽车加油站销售的汽油D 汽车制造厂生产销售的卡车 A 第二节税目 税率 第二节税目 税率 例3 5 判断题在现行消费税的征税范围中 除卷烟 粮食白酒 薯类白酒之外 其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法 第三节应纳税额的计算 一 从价定率的计算方法应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率 一 销售额的确定应税消费品的销售额 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 全部价款包含消费税税额 但不包括增值税税额 价外费用的内容与增值税相同 第三节应纳税额的计算 包装物押金 第三节应纳税额的计算 二 含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税 不含增值税的销售额 因而如果纳税人的销售额中包含增值税税额 应该剔除增值税税额 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 第三节应纳税额的计算 例3 6 一位客户向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 定购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计费 改装费30000元 求该辆汽车计征消费税的销售额 解析 计征消费税的销售额 250800 30000 1 17 240000元 第三节应纳税额的计算 二 从量定额计算方法应纳税额 应税消费品的销售数量 单位税额应税消费品销售数量的确定1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品移送使用的数量 3 委托进口加工应税消费品的 为纳税人收回应税消费品的数量 4 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品的进口数量 第三节应纳税额的计算 三 从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额 应税销售数量 单位税额 应税销售额 适用税率应税销售额和应税销售数量的确定同前 第三节应纳税额的计算 例3 7 某酒厂自制粮食白酒 对外销售4吨 收到不含税销售额20万元 另收取包装物押金 单独核算 0 2万元 计算应纳消费税和应纳增值税 解析 应纳消费税 从量计征 4 2000 斤 0 5 4000元 0 4万元从价计征 20 0 2 1 17 25 5 04万元共计消费税 0 4 5 04 5 44万元应纳增值税 20 0 2 1 17 17 3 43万元 第三节应纳税额的计算 四 计税依据的特殊规定1 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 2 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售或者销售数量征收消费税 3 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 第三节应纳税额的计算 例3 8 某汽车厂以自产小汽车抵偿债务 消费税的计税销售额应选择 A 同类消费品的中间价B 同类消费品的加权平均价C 同类消费品的最高售价D 组成计税价格 C 第三节应纳税额的计算 五 外购应税消费品已纳税款的扣除1 外购已税烟丝生产的卷烟2 外购已税化妆品生产的化妆品3 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5 外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎6 外购已税摩托车生产的摩托车7 高尔夫球及球杆8 木制一次性筷子9 实木地板10 石脑油11 润滑油 第三节应纳税额的计算 1 扣税范围 除酒及酒精 小汽车 成品油中部分税目外2 扣税环节 从工业企业购进应税消费品 在进口环节已纳消费税的消费品3 扣税计算 按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品的已纳消费税税款 要点 第三节应纳税额的计算 按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税 计算公式如下 当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价 期初库存消费品买价 当期购进消费品买价 期末库存消费品买价 第三节应纳税额的计算 例3 9 某工厂4月份外购烟丝 取得增值税专用发票注明税款8 5万元 本月生产领用80 期初尚有库存烟丝2万元 期末库存12万元 求该企业本月应纳消费税中可以扣除的消费税是多少 解析 本月购进商品的买价 8 5 17 50万元当月准予扣除的外购应税消费品的买价 50 2 12 40万元或 50 80 40万元当月可以抵扣的销项税额 40 30 12万元 第三节应纳税额的计算 例3 10 单选题下列各项中符合消费税法有关规定应按当期领用数量计算准予抵扣的外购应税消费品已纳消费税税额规定的是 A 外购已税白酒生产的药酒B 外购已税化妆品生产的化妆品C 外购已税白酒生产的酒糖D 外购已税珠宝玉石生产金银镶嵌首饰 B 第三节应纳税额的计算 六 税额减征的规定对生产销售达到低污染排放值的小轿车 越野车 小客车减征30 的消费税 减征税额 按法定税率计算的消费税税额 30 应征税额 按法定税率计算的消费税税额 减征税额或 按法定税率计算的消费税税额 70 第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算 第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算 第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算 例3 11 单选题下列各项中 不应当征收消费税的有 A 用于本企业连续生产应税消费品B 用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品D 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 A 第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算 例3 12 某汽车厂为增值税一般纳税人 主要生产小轿车和小客车 小轿车不含税出厂价为12 5万元 小客车不含税出厂价为6 8万元 2006年11月销售小轿车8600辆 将3辆小轿车作广告样品使用 销售小客车576辆 将10辆小客车移送至改装分厂改装为救护车 求当月应纳的消费税 小轿车和小客车的消费税税率分别为8 和5 解析 应纳消费税 8600 3 12