广州皮箱制造行业纳税评估指引.doc

皮箱制造行业纳税评估指引广州市国家税务局2010年3月一、行业概况皮箱制造行业是指将真皮或皮革制造成皮箱的企业总称。本行业的原材料主要包括各种真皮、PVC革、PU革，辅助生产材料主要包括棉质哩布、胶水、压铸锁、压 铸扣、拉链、线、塑料袋、纸箱、包装材料等，主要机器设备包括衣车、冲床、裁床、烘干机等。企业一般先设计出样品，然后通过交易会、订货会、广告等方式向客户发出样品，待收到客户订单后，再根据订单数量安排自行生产或发外加工。产品的销售方式主要有间接出口、代理商（加盟商）分销、专业市场门面销售等方式。对于较有名气的品牌，一般以代理商（加盟商）分销方式为主。二、行业特征（一）劳动密集型：绝大部分工作都由人工完成，工人数量是决定企业规模和产量的最主要因素。人员流动性强，各企业之间生产工人工资、福利待遇差异不大。（二）技术含量低：绝大部分企业没有独立的产品设计开发能力，整个生产过程不需使用复杂的机器设备，除个别工序外，其他工序都无需专门的技术工人，普通劳动力经过简单培训即可胜任。（三）经营方式以加工为主：本行业企业分为产销、加工两种生产经营方式，部分企业两种方式兼有。行业内除了少数龙头企业、大型企业外，绝大部分为小规模企业，无品牌，无自行销售渠道，以接单加工为主，收取加工费，这些企业之间的激烈竞争使得单位产品加工费基本趋于均衡。（四）品牌间利润率差异大：产销方式下，企业经营的品牌名气越大，市场知名度越高，利润率越高。（五）产品种类繁多：单个企业生产的产品种类非常多，不同种类的销售情况、利润水平差异较大。（六）现金交易较多：对于规模较大、品牌较有名气、核算较为健全的企业，一般都通过银行转账进行交易。但对于小规模企业来说，绝大部分都是现金交易居多。三、征管难点（一）该行业企业数量多、规模小、流动性强、依法纳税意识薄弱，每月新开户、注销户、非正常户数量较多，增加了日常征管工作量，同时也加大了征管难度。（二）该行业企业多为个体工商户和私营企业，应建账而未建账或账册不健全的情况普遍存在。（三）难以获得合法抵扣凭证。（四）生产周期短、产品流动速度快、现金交易频繁，普遍存在采取账外经营、设置两套账等手段隐瞒销售收入的情况。（五）企业发出货物、收取现金货款后未按税法规定的时限结转销售收入，或不反映销售收入。（六）普遍存在样品赠送、边角废料销售不计销售收入问题。（七）采取购料时不要求开票、材料入库不记账，或藏匿进项发票不计进项税额（主要是电费发票不入账，避免出现能耗支出与销售收入不匹配的问题）等方式，以便于隐瞒销售收入。（八）大型产销企业普遍以出口为主，同时也兼内销，多代理知名品牌，关联交易多且隐蔽，常发单给小型加工企业代工，难以估算其实际生产能力。四、评估方法（一）工资耗用分析法1.设定原因该类企业属于劳动密集型企业，准确掌握企业工资支出，有利于准确测算企业的实际经营情况。2.测算原理在掌握企业实际工人数量的基础上，通过地区平均工资得出企业实际工资总额，进而推算出其实际收入或成本。3.测算公式（1）加工企业测算加工费收入=（平均工人人数平均工资）/生产工人工资支出占加工费比例（2）产销企业测算销售收入=（平均工人人数平均工资）/工资占主营业务成本成本比率（1+销售利润率）4.数据来源（1）企业申报表、账簿、凭证、车间生产记录。（2）评估期平均工人人数可以由评估人员现场测算（如，查看企业的打卡记录、劳动合同、清点上班人数等）、询问有关人员。（3）同行业标准数据。5.分析重点通过实地掌握企业的实时工人人数倒推评估期间工人人数，并利用上述公式计算出评估所属时期测算的销售收入，与纳税人同期申报销售收入相比较，若测算数大于申报数，则存在少申报销售收入的问题。（二）电费耗用分析法1.设定原因电费是衡量企业生产经营规模的重要参考指标，企业用电量支出可从第三方（当地供电部门或村委会）调查取得,数据可靠、有保障，通过掌握企业实际电费支出，可推算企业的生产规模。2.测算原理企业消耗每元电费都可产出一定数量的产品，通过测算行业平均电费产出率（电费产出是指消耗1元电费可产出的产量），则可推算企业的产量或产值。3.测算公式测算销售收入=电费电费产出率产品平均单价或单位产品加工费4.数据来源企业的电费支出票据或当地供电部门提供的数据。5.分析重点通过从第三方（当地供电部门或村委会）取得企业实际耗用电费情况，推断企业生产情况是否正常，利用实际耗电量推算企业当期的产值或产量。（三）投入产出分析法鉴于该行业普遍存在账册不健全、实际成本数据难于获得的问题，为确保分析的准确性，此分析方法主要适用于加工企业。1.设定原因加工企业通常只需要负担少部分辅助材料支出，该部分支出占加工费收入的比例较为稳定，掌握该部分数据后可以推算出实际加工费收入。2.测算原理由于在实际经营活动中，加工企业所承担的辅助材料成本占加工费收入的比重不大，比例较为固定，因此在掌握辅助材料投入产出比的合理值范围后，能够倒推企业的实际加工费收入。3.测算公式测算加工费收入=辅助材料投入总量/辅助材料投入产出比4.数据来源辅助材料成本可从企业财务账册、凭证或出仓单等处获得。5.分析重点辅助材料成本占加工费收入的比重相对固定，通过上述公式计算出评估所属时期测算的加工费收入，将测算出来的加工费收入与纳税人同期申报加工费收入相比较，若两者存在明显的差异，则可能存在少申报收入的问题。（四）保本分析法鉴于该行业实际成本数据难于获得，为确保分析的准确性，此分析方法主要适用于加工企业。1.设定原因通过加工企业主营业务成本数据，容易倒推出企业的实际加工费收入。2.测算原理加工企业的主营业务成本主要由租金、工资总额、电费、辅助材料成本等四项构成，利用企业的成本支出数据，能通过行业平均销售利润率的参考指标值测算出其合理的加工费收入范围，并与其申报的加工费收入相比较，进而判断其申报加工费收入的合理性。3.测算公式测算加工费收入=（租金+工资总额+电费+辅助材料成本）/（1销售利润率）4.数据来源租金可通过向出租方了解，或通过当地外管部门掌握其实际面积，结合当地市场租金水平推断，分子其它部分数据参见上述模型。5.分析重点租金支出应从第三方数据获得以确保真实性。根据企业想要保本及至盈利的经营追求，收集企业实际业务成本支出，计算出评估所属时期的加工费收入。五、评估指标参数（一）产销方式指标参考值销售利润率不低于15%本地区生产工人月平均工资12001600元生产工人工资/主营业务成本18%30%电费产出率2.3-3.7个/元注：本地区生产工人月平均工资含加班费、各种形式的补贴。（二）加工方式指标参考值销售利润率不低于15%本地区生产工人月平均工资12001600元生产工人工资/加工费收入50%-70%辅助生产材料/加工费收入15%-25%电费产出率2.5-5个/元注：本地区生产工人月平均工资含加班费、各种形式的补贴。六、其他管理方法（一）加强建账情况检查。该行业企业多为个体工商户和私营企业，对应建账而未建账或账册不健全的，应依据税收征管法的规定责令其限期改正。对于部分委托中介机构建账的企业，应加强对中介人员的税法宣传辅导，提高纳税遵从度。（二）注重调查核实。1、调查工人人数、经营面积，并利用水费、电费、租金、工资、管理费等成本、费用支出与申报销售收入进行对比，判断是否存在隐瞒销售收入行为。2、核实纳税人的“应收账款”、“预收账款”等往来科目，判断是否存在长期不结转销售收入行为等。3、通过盘点存货真实性,判断是否采取账外经营、设置两套账等手段隐瞒销售收入。七、参考案例广州市XX皮具厂纳税评估报告（一）企业基本情况该纳税人于2007年1月成立，为小规模纳税人，注册类型是个人独资企业，经营范围为加工、制造、销售皮具制品。该纳税人从未申请购领发票，在我局申报缴纳增值税，在地方税务局申报缴纳企业所得税。2007年度申报销售收入158365元，缴纳增值税9501.90元；2008年度申报销售收入260960元，缴纳增值税15657.60元。（二）评估过程1、案头指标分析由于该纳税人为小规模企业，不重视健全账册，收入、成本、费用等明细账均没有建立，相关的原始凭证也没有保存。因此，评估人员只能从该纳税人工人人数及费用、租用厂房面积、租金等方面去判断该公司是否存在偷漏税嫌疑。该纳税人自税款所属期2007年2月起申报销售收入，从CTAIS记录的各月申报情况看， 2007年月平均销售收入约为13200元；2008年月平均销售收入约为21700元，增幅为64.4%，且各月申报销售收入呈上升态势，符合新开企业特征。但是，作为一户皮革制造业纳税人，其常规生产流程包括开料、油皮、车工、台面、五金、包装等环节，加上正常运作所需的管理人员、后勤人员等，工厂的人员应当不少于10人，按平均月工资每人1000元计算，每月支付工资至少需要10000元；同时，查阅其征管资料，纳税人新办税务登记时提供的场地租赁证明上显示其租用面积为350平方米，据了解，同一位置、相同面积的厂房租金每月至少2000元；再加上每月耗用的水电和原材料，该纳税人申报收入额与其工人工资、租用厂房面积、租金相比偏低，存在少申报销售收入的嫌疑。2、调查核实评估人员经过调查核实，掌握了该纳税人存在以下实际情况：（1）工厂面积明显大于税登资料。纳税人补充提供租赁合同，目前的场地面积为3800平方米，自2008年4月起租用。据纳税人解释，新厂房是后来建成的，于2008年4月交付使用。（2）生产工人约70人，其中，车位工人约28人。3、质询针对调查核实所掌握的实际情况，评估人员就工厂实际面积与申报面积、工人实际人数与申报人数严重不符的情况，向该纳税人发出纳税评估异常质询书，并要求纳税人提供有关费用原始凭证。纳税人回复，该厂2007年度开业期间生产加工订单一直不稳定，加上生产技术也不稳定，工人流动性大，每月平均工人大约16人，直到2008年8月接到加工的大订单，招来临时工人一批，工人总数增加到大约60人，该项订单加工费236300元现已收到，但未及时申报，现愿补申报该笔加工费收入。同时，该纳税人根据要求，提供了2007年度场租、水电费收据共13张，其中2007年场租费25200.00元、水电费6371.50元，工资表12张，工资总额74750.00 元；2008年场租、水电费收据共11张，其中2008年度场租费25200元、水电费 11725.70 元，工资表9张，工资总额124418.00元；2008年度与XX国际贸易有限公司签订3的加工订购单13份，金额205385元。根据该纳税人的回复及提供的资料，评估人员认真核实了该公司的相关费用，发现存在以下情况：（1）该纳税人账册记录的租金支出至2008年底仍为每月2100元，该租金额是旧租约确定的租金数。2008年4月起执行新租约的租金应为20328元/月，该租金未在账上反映。（2）从各月工资表看，有工资记录的人数2007年最少月份为1人，最多月份为8人，2008年最少月份为10人，最多月份为12人，与其所回复的工人人数相比有较大差距，说明有较大部分工人工资未在账上反映。（3）从水电费情况看，2008年3月前支付水电费较少，2008年3月后支付水电费较多，与其2008年4月后厂房扩大情况比较一致。因此，评估人员从该纳税人在账上故意不反映部分人员的工资以及厂房租金推断其可能存在账上不反映部分销售收入的情况。4、约谈针对质询阶段反映出纳税人可能存在隐瞒销售收入的情况，评估人员通过约谈企业负责人和会计人员，了解到该纳税人的生产经营情况如下：（1）该纳税人于2007年1月1日与出租方签订一份租赁总面积350平方米的厂房，月租金2100元，2008年因有固定客户，生意较稳定，出租方在原厂房对面新建一厂房，该纳税人于2008年4月与出租方重新签订一份总租赁面积3708平方米的厂房的租赁合同，月租金20328元，原租赁合同停止使用。（2）该纳税人每月向出租方交纳水电费，有取得水电费收据，但没有发票。 （3）该纳税人是个人独资企业，没有开设对公账户，缴税账户是法人个人储蓄账户。（4）每一笔业务都有签订合同，货款都是收取现金，只开具收据，没有开具发票。（5）该纳税人业务全部为加工，原材料中80为主要材料，包括皮革、五金、里布等，由委托方提供；20为辅料，包括胶水、边油、纸皮等，由该纳税人自己购进，均未取得发票。其中，2007年购买辅料28100元，2008年购买辅料16590元，辅料有收据记账。（6）2007年开业至2008年4月期间，淡季时工人10-11人，旺季时16-17人；2008年5月至今，每月有正式生产工人55人，临时工13人，生产杂工8人。按实际工作量计付工资，工人月工资800-1200元不等，平均约1000元。除工资外，提供伙食补贴每天5元，每月休息4天，补贴每人每月130元。全部人员没有购买社保、医保。（7）加工费按照手工难易、繁简程度，每个产品收取加工费20-30元不等，加工费约一半用于支付工人工资，另一半由法人用于支付工厂其他费用及本人的日常支出及经营收益。（8）该纳税人车位与台面工作结合分为三组，每组约10人，每月可加工700-800个产品。根据此数据计算，每月取得加工费收入仅50000元左右，而30个工人的工资支出为30000元，占加工费收入的60%，此数据存在疑点。 （9）该纳税人每月由兼职会计代为申报。纳税人向兼职会计提供租赁、水电费收据、工资表、个别餐费、油费发票，未提供过加工收入情况，兼职会计每月按企业提供的单据入账，加工费收入则由法人电话口头告知后申报纳税。（三）评估认定结论、依据及处理意见1、确定该公司收入业务性质。在评估过程中，从纳税人描述的材料采购情况基本符合加工的条件，因此认定其业务性质为加工。2、确定核实收入的方法。一方面，评估人员无法取得能够完整反映其业务往来的合同、单据资料，收款没有发票凭证，该纳税人也没有开设对公账户，无法准确核实该纳税人经营资金往来情况，因此无法直接核定其收入情况。另一方面，该纳税人生产过程没有进出料、成品出入仓等任何单据，其购买材料没有发票，一些业务费用虽有单据，但并不完整，无法应用“成本+利润”的方式核定其收入情况。因此，考虑采用个别成本项目推算收入情况的方法。3、确定具体测算收入方法。从所掌握的纳税人账册、资料情况看，比较真实、完整的费用项目为水电费与租金。在水电费方面，费用发生数很少，而且由于该厂主要生产设备为衣车，生产耗电量占总耗电量比例较小，且不同产品耗用衣车工时变动较大，无法确定产量与电费间的比例关系；该厂生产不需用水，因此不适宜采用水电费项目核实收入的方法。在租金方面，由于厂房及租金是固定的，产能与产量是变动的，租金与收入之间非相关关系，因此也不宜采用租金项目核实收入的方法。但由于后期该厂租金较大，以收入应足以支付租金为假设，租金可作为收入的参考依据。该厂从2008年4月起启用新厂房，可以推断其生产规模从此时起得到较大的扩大。根据调查核实所掌握的情况，同时考虑该厂属于劳动密集型行业，以收取加工费为主，而