作业成本预算

作业预算研究,小组成员,作业预算研究,3,王辉,姚伟,朱俊达,姚剑飞,夏永久,内容安排：,1、PPT修改制作，作者简介，作业成本法和ABB简介。,2、ABB与成本管理的纵向整合,3、作业基础预算的编制与调整,4、作业基础预算的控制与差异分析,5、作业基础预算相对于传统预算方法的优越性,作者简介：,作业预算研究,潘飞，现为会计学院教授、博士生导师。主要研究领域中国企业管理会计问题，先后主持国家自然与国家社科等国家与省部级课题八项，研究成果发表在BritishAccountingReview、管理世界、中国会计与财务研究等国内外会计权威期刊。为本科生讲授成本管理会计课程，为研究生开设课程有高级管理会计研究和中国管理会计理论与实务。潘飞于1983年加入上海财经大学会计学院担任教职，1999年从上海财经大学会计学专业取得管理学博士学位，历任会计学院讲师、副教授，并于2000年被评为教授。,作业成本法：,作业预算研究,Activities-BasedCostMethod,作业预算研究,一个例子,黄金,棉花,搬运,人工,1kg242000,10t120000,1000,10人2小时,作业预算研究,一个例子,传统的计算方法：,1000*242000/(242000+120000)=668,1000-668=332,作业预算研究,一个例子,黄金,棉花,搬运,人工,产品：,作业：,资源：,作业预算研究,ABC的提出,EricKohler,RobertSKaplan,作业预算研究,作业成本法的使用条件,1、产品种类较多，小批量生产,2、制造费用占比重较大,3、生产经营环节较多,4、电算化程度高,5、能提供准确的成本信息,一种建立在ABC基础上的成本预算方法,ABB简介,清晰地反映企业的战略方向打破了传统预算按部门逐级汇总的机制为企业价值链优化提供必要的分析依据,作业成本法费用分配原理：,传统分配方法：资源产品,作业成本法：资源作业产品,作业预算的控制：,ABB法下的事中控制和传统预算法下的控制基本原理相同,但区别在于，在传统预算法下，是按照部门的划分进行控制；而在ABB法下，控制可以按作业中心甚至是单项作业来进行,作业预算差异分析：,实际成本弹性预算弹性预算（基于实际作业量）（基于预算作业量）,价格差异,效率差异,作业预算差异分析：,（一）变动作业成本差异分析,作业预算差异分析：,变动作业成本的价格差异和效率(数量)差异与传统成本法中变动制造费用差异分析中的相应部分相似,但是由于在ABC法下,作业动因与作业成本的发生更具相关性,所以计算的效率差异也就更能反映完成作业的效率。而不是像在传统差异分析中那样,价格差异中总是包含一部分效率差异的因素,很难剔除,价格差异则相当于单位作业实际成本与其标准成本之间的差异,对于这部分差异,在ABB条件下,还可以继续分析构成相应成本的资源项目是根据资源动因分解下来的还是专属于该作业的资源项目,从而确定相应的责任单位和寻求改进的途径,（二）固定作业成本差异分析,作业预算差异分析：,实际成本,作业量成本（基于企业作业能力）,标准作业量成本（基于作业增值）,预算差异,能量差异,作业基础预算的优越性：,1.ABB法与传统预算法相比,提供了更多的调整预算平衡的工具。,2.在ABB法下,经营循环预算的平衡和财务循环预算的平衡可以分别实现。,3.与传统预算方法定位于垂直的组织结构相比,ABB更强调和适应平行的组织结构,基于作业划分和作业中心的预算打破了企业部门之间的分隔。,4.使得基层员工对于预算年度内每个月份他们分别需要完成的作业量有很清楚的认识。从而使得预算更易于被基层员工所接受和理解。,国外相关文献综述：,MichaelMorrow和TimConnollv(1991)发现作业基础预算能够确保经理在决策的制定过程中更好地领会成本动因和资源消耗量，而这恰恰是传统预算系统所无法实现的。,国外相关文献综述：,Billv“Mason（1996)探讨了ABB并最终形成作业基础预算技术系统模拟准确的成本追踪，更有效地分析和评价业绩成本管理系统。,Hanscn.Otlcv“VandcrStcdc（2005）指出ABB采取设计的闭环模使作业基础预算能够对环境变化做出迅速的调整。,国内相关文献综述：,汤秀玲、饶海琴（2005)通过对作业成本法和作业基础预算的分析与研究，将作业基础预算的模刑应用在钢铁行业中，从而预测企业的作业需求量和资源需求量，最终达到企业资源的最有效配置。,国内相关文献综述：,哀毅然(2005)基于企业战略的角度导入作业基础预算，强化全而预算管理强调ABB是种以战略为导向的预算，能够根据市场准确预估企业的产量与劳务，进而确定每项作业的资源消耗量,国内相关文献综述：,刘雅青(2010)针对现代预算实施中下层管理者叫能制造预算松弛，提出基于作业基础预算对预算松弛治理进行研究，得出通过实施作业基础预算叫以有效地避免预算松弛。,结论：,作业基础预算的透明性使得企业资源配置可以