第十章收入费用与利润ppt课件.ppt

第十章收入、费用与利润,第一节收入一、收入的定义及特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则涉及的收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,收入一般具有以下特点：,1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项（我国现行会计实务将偶发性交易或事项所获得的利得确认为营业外收入）；2、收入的表现形式包括资产的增加、负债的减少或二者兼而有之；3、收入的结果将增加企业的所有者权益；4、收入只包括与所有者投入资本无关的、可归属于本企业的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,二、收入的分类,收入准则所界定的收入仅指企业日常经营活动所产生的营业收入，不包括源于偶发性交易或事项的利得（营业外收入）。会计实务中，收入可按不同的标准进行分类。1、按收入形成的原因，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。2、按照企业日常经营业务的主次分类，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。,三、销售商品收入的核算,（一）销售商品收入的确认和计量商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,以下列举了确认销售商品收入的一些具体形式：,1、采用托收承付方式销售商品的，企业通常应在发出商品并办妥托收手续时确认收入。2、采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。3、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。,4、售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。,5、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。6、对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,7、采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。,8、采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,9、采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。例如：甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的ll0%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。,本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收人。如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。,（二）销售商品收入的会计处理,1通常情况下销售商品收入的处理确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税(应交资源税、应交城市维护建设税等)”、“其他应交款”科目。,如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。借：发出商品贷：库存商品,2销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理,企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当分别不同情况进行处理：（1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。,(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,例题：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：(1)销售实现时：借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税(销项税额)136000,(2)发生销售折让时：借：主营业务收入40000应交税费应交增值税(销项税额)6800贷：应收账款46800(3)实际收到款项时：借：银行存款889200贷：应收账款889200,3销售退回的处理,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价。,(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。参见教材P250例题,习题：甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在207年l2月27日支付货款。20 x8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：,(1)207年l2月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000,(2)在207年12月27日收到贷款时，按销售总价50000元的2享受现金折扣l000(50000X2)元，实际收款57500元：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500(3)208年4月5日发生销售退回时：借：以前年度损益调整49000应交税费应交增值税(销项税额)8500贷：银行存款57500借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000,4特殊销售商品业务的处理,（1）代销商品。代销商品分别以下情况处理：视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。,如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。参见教材P252,收取手续费方式,在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入。而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。参见教材P253,（2）具有融资性质分期收款销售商品企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现利率等。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。,例题：,2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为l560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为l600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。根据本例的资料。甲公司应当确认的销售商品收入金额为l600万元。,根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：实际利率r=7.93,每期计入财务费用的金额如下表所示：,根据上表的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：（单位：万元）,(1)2005年1月1日销售实现时：借：长期应收款2000银行存款340贷：主营业务收入1600应交税费应交增值税(销项税额)340未实现融资收益400借：主营业务成本1560贷：库存商品1560,(2)2005年12月31日收取货款时,借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益126.88贷：财务费用126.88其余几年的账务处理请同学们完成。,（3）售后回购,售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,例题：甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。甲公司于9月30日以110万元购回上述乙产品，增值税额为18.7万元，假定商品已验收入库，款项已经支付。,2007年5月1日：借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品80,2007年5月31日9月30日每月末计提利息时：借：财务费用2（105）贷：其他应付款22007年9月30日回购时：借：其他应付款110应交税费应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7借：库存商品80贷：发出商品80,（4）附有销售退回条件的商品销售,附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。,甲公司的账务处理如下：1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000001月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债100000,2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款29250006月30日发生销售退回，实际退货量为l000件，款项已经支付：借：库存商品400000应交税费应交增值税（销项税额）85000预计负债100000贷：银行存款585000,如果实际退货量为800件时：借：库存商品320000应交税费应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入l00000如果实际退货量为l200件时：借：库存商品480000应交税费应交增值税（销项税额）102000主营业务收入l00000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款702000,假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：,1月1日发出健身器材时：借：应收账款425000贷：应交税费应交增值税（销项税额）425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000,2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：预收账款2500000应收账款4250006月30日退货期满没有发生退货时：借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品2000000,6月30日退货期满，发生2000件退货时：借：预收账款2500000应交税费应交增值税（销项税额）170000贷：主营业务收入l500000银行存款ll70000借：主营业务成本l200000库存商品800000贷：发出商品2000000,四、提供劳务收入的核算,（一）劳务收入的确认与计量提供劳务的种类很多，对于劳务收入应分别按下面情况进行确认和计量：1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则；2、若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。,（1）提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件,提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,（2）完工百分比法的具体应用,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额本期末止劳务的完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期末止劳务的完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本,3、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：,已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,4、同时销售商品和提供劳务交易,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,（二）提供劳务的账务处理,企业应设置“劳务成本”科目，核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业发生的各项劳务成本借：劳务成本贷：相关科目结转完成劳务的成本时借：主营业务成本等贷：劳务成本,例题1：A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：（1）计算实际发生的成本占估计总成本的比例280000（280000+120000）70%207年12月31日确认的提供劳务收入60000070%-0420000（元）207年12月31日结转的提供劳务成本（280000+120000）70%-0280000（元）,（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000预收劳务款时：借：银行存款440000贷：预收账款440000207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000,练习：甲公司于207年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8000000元。至207年12月31日，甲公司已发生成本4400000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款5000000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本l600000元。207年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表。,（1）计算：207年12月1日确认提供劳务收入800000060%-04800000（元）207年12月31日确认提供劳务成本（4400000+1600000）60%-03600000（元）（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本4400000贷：应付职工薪酬4400000,预收劳务款项时：借：银行存款5000000贷：预收账款50000002007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款4800000贷：主营业务收入4800000借：主营业务成本3600000贷：劳务成本3600000,例题2：甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，208年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。208年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至208年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。208年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。,（1）208年1月1日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款20000贷：预收账款20000（2）实际发生培训支出30000元时：借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）208年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000,例题3：甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为166600元。电梯的成本为560000元；电梯安装过程中发生安装费l2000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。,甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出结转成本560000元时：借：发出商品560000贷：库存商品560000（2）实际发生安装费用l2000元时：借：劳务成本l2000贷：应付职工薪酬12000,（3）电梯销售实现确认收入980000元时：借：应收账款1150000贷：主营业务收入980000应交税费应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本560000贷：发出商品560000（4）确认安装费收入20000元并结转安装成本l2000元时：借：应收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本l2000贷：劳务成本l2000,沿用例3的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：,（1）电梯发出结转成本560000元时：借：发出商品560000贷：库存商品560000（2）发生安装费用l2000元时：借：劳务成本l2000贷：应付职工薪酬12000,（3）销售实现确认收入l000000元并结转成本572000元时：借：应收账款1170000贷：主营业务收入l000000应交税费应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本572000贷：发出商品560000劳务成本l2000,五、让渡资产使用权收入的确认和计量,（一）让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入在同时满足下列条件时，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。,（二）让渡资产使用权收入的计量,1.利息收入金额在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。【例】甲商业银行于20X7年10月1日向乙公司发放一笔贷款200万元，期限为l年，年利率为5%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：（1）207年10月1日对外贷款时：借：贷款2000000贷：吸收存款2000000（2）207年12月31日确认利息收入时：借：应收利息（20000005%4）25000贷：利息收入25000,2.使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。【例】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：银行存款40000贷：主营业务收入40000,【例】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收人的l0%支付使用费，使用期l0年。第一年，丁公司实现销售收入1000000元；第二年，丁公司实现销售收入1500000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：（1）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款（100000010%）100000贷：其他业务收入100000（2）第二年年末确认使用收费收入时：借：银行存款（150000010%）150000贷：其他业务收入150000,六、建造合同收入,（一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等，建造周期比较长，价值比较大。,建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。（二）合同的分立与合并,（三）合同收入与合同成本1合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。,2合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。,（四）合同收入和合同费用的确认和计量,在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。1在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。,固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。,根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利(合同总收入合同预计总成本)完工进度以前期间累计已确认毛利,其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,例题：某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为2000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际发生额为l200万元。其中：人工费400万元，材料费500万元，机械作业费250万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为100万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（1200-100）2000100%55%,在资产负债表日，如果出现合同成本比合同收入多，就是发生损失了，已完工的那部分损失在当期已经确认了，没有完工的那部分损失相当于在建工程的减值，要在当期反映，形成合同预计损失。借：资产减值损失贷：存货跌价准备在工程完工时，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”。借：存货跌价准备贷：主营业务成本,2在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。,七、特殊劳务收入,下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。2宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。,3为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。4包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认为收入。,6申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认为收入。7属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认为收入。,第二节费用,一、费用的含义（一）费用的含义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出能够可靠地计量时才能予以确认。,费用有狭义与广义之分广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。在确认费用时，应当正确划分以下界限：（1）生产费用与非生产费用（2）生产费用与产品成本（3）生产费用与期间费用,（二）费用确认的一般原则,1、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。2、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的