财务会计学5(2-1)长期股权投资取得.ppt

1,1,5.2长期股权投资,5.2.1长期股权投资概述5.2.2长期股权投资的取得5.2.3长期股权投资核算的成本法5.2.4长期股权投资核算的权益法5.2.5长期股权投资的减值5.2.6长期股权投资的处置5.2.7长期股权投资成本法与权益法的转换,2020/4/26,2,资产负债表,资产金额负债及所有者权益金额货币资金短期借款交易性金融资产应付款项应收款项应付职工薪酬持有至到期投资应交税费可供出售金融资产存货,2007年12月31日,长期股权投资,3,利润表编制单位：2007年度单位：万元,4,第一节长期股权投资的概述,一、性质不准备随时出售的投资，主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。,5,二、规范范围,（一）投资企业对被投资单位影响能力在重大影响以上的投资，包括企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的投资。（二）投资企业对被投资单位影响能力在重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。,6,1.对子公司的投资2.对联营企业、合营企业的投资,3.重大影响以下，公允价值无法可靠计量的权益性投资,4.重大影响以下、公允价值能够可靠计量的权益性投资,新长期股权投资,交易性金融资产,可供出售金融资产,7,（1）子公司投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本。第一，投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权。第二、投资企业间接拥有被投资单位50%以上的表决权。第三，投资企业直接和间接拥有被投资单位50%以上的表决权。,8,9,10,投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。第一，通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本。第二，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。第三，有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。第四，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,11,（2）对合营企业投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；（3）对联营企业投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；当投资企业拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。虽然投资企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但只要符合下列情况之一，也认为其对被投资单位具有重大影响。第一，在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。第二，参与被投资单位的政策制定过程。第三，互相交换管理人员。第四，依赖投资企业的技术资料。（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资,12,企业合并,非企业合并,成本法,权益法,控制,共同控制,重大影响,其他,同一控制下,非同一控制下,初始计量,后续计量,长期股权投资减值与处置,长期股权投资,13,长期股权投资投资成本损益调整其他权益变动投资收益长期股权投资减值准备资产减值损失,使用的会计科目,14,第二节长期股权投资的取得,长期股权投资的取得分为1企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并2.非企业合并形成的长期股权投资,15,16,1.同一控制下的企业合并,同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。,17,合并方，被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，按照被合并方所有者权益的账面价值的份额，作为投资企业长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本和转出资产的账面价值之间的差额，调整资本公积，甚至调整留存收益。,18,合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权借：长期股权投资投资成本（占被合并方所有者权益份额）资本公积资本溢价（差额，或在贷方）贷：银行存款或相应的资产或负债科目或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目,19,案例1,甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日，乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元，如何作会计处理？（2）若甲公司支付银行存款900万元，如何作会计处理？（3）如果甲公司支付900万元，其资本公积有80万，盈余公积有10万，利润分配有10万，应如何处理？,20,（1）若甲公司支付银行存款720万元，如何作会计处理？借：长期股权投资投资成本8000000贷：银行存款7200000资本公积资本溢价800000（2）若甲公司支付银行存款900万元，如何作会计处理？借：长期股权投资投资成本8000000资本公积资本溢价1000000贷：银行存款9000000,21,（3）如果甲的资本公积只有80万，盈余公积有10万，利润分配有10万，应如何处理？借：长期股权投资-投资成本8000000资本公积资本溢价800000盈余公积100000利润分配100000贷：银行存款9000000,22,合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，借：长期股权投资投资成本贷：股本贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目,23,注意:,投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理（应收项目），不计入长期股权投资成本。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、资产评估费用、法律服务费用等），应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,24,24,例：A公司为B公司和C公司的母公司。20X7年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元;B公司资本公积余额为2000000元。,2020/4/26,【案例2】,25,2020/4/26,25,25,B公司初始投资成本=12000000*60%=7200000,借:长期股权投资投资成本7200000资本公积800000贷:银行存款8000000借:管理费用10000贷:银行存款10000,2020/4/26,26,【案例3】,A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。20X7年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持有的C公司60%的股权并以银行存款支付发行股票手续费20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元。,27,B公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）借:长期股权投资投资成本7200000贷:股本2000000资本公积5200000同时,借:资本公积20000贷:银行存款20000,28,课堂练习:,2007年6月30日，甲公司向同一集团内A公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价13.02元），取得A公司100%的股权，并于当日对其实施控制；同时甲公司发生交易手续费150万元，合并日A公司的账面所有者权益总额6606万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后A公司仍维持其独立法人资格继续经营。,29,会计处理：借：长期股权投资6606万元贷：股本1500万元资本公积股本溢价5106万元借:资本公积-股本溢价150万元贷:银行存款150万元,30,2.非同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,31,投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金费等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金费用等。,32,（1）以支付现金的方式取得被购买方的股权:借：长期股权投资投资成本贷：银行存款,33,甲公司2008年2月10日自公开市场中买入F公司70%的股份，实际支付价款8600万元，其中含有已宣告未发放的现金股利600万元，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。,【案例4】,34,投资成本=8600+200-600=8200会计处理：借：长期股权投资8200万元应收股利600万元贷：银行存款8800万元,35,（2）以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权:借：长期股权投资投资成本（资产、负债的公允价值）贷:主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额)（资产、负债的账面价值）同时,结转结转资产成本，确认资产转让损益。,36,2007年4月30日甲公司为取得D公司75%的股权，支付的资产包括银行存款1200万元和一项专利技术，原价1500万元，至合并日已累计摊销400万元，专利技术的公允价值为1400万元，取得该股权后甲公司能够控制D公司的生产经营决策。合并中甲公司支付相关费用100万元。,【案例5】,37,会计处理：借：长期股权投资27000000累计摊销4000000贷：无形资产专利技术15000000银行存款13000000营业外收入3000000,38,38,W公司于20X9年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权(非同一控制)。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元(不含增值税)，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。,2020/4/26,【案例6】,39,W公司初始投资成本=货币资金10000000+库存商品的公允价值1000000+机器设备的公允价值6000000+销项税额(170000+1020000)+直接相关费用20000=18210000,40,借:长期股权投资投资成本18201000贷:银行存款10020000主营业务收入1000000固定资产清理5000000营业外收入1000000应交税费应交增值税(销项税额)1190000,41,借:主营业务成本900000贷:库存商品900000借:固定资产清理5000000累计折旧3000000贷:固定资产8000000,42,(3)购买方在购买日以发行股票的方式取得被购买方的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目；按照发行股票的面值，贷记“股本”科目；按照其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,43,206年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司60%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为l5600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。,【案例7】,44,A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资-投资成本l56000000贷：股本90000000资本公积股本溢价66000000支付的佣金和手续费，账务处理为：借：资本公积股本溢价6000000贷：银行存款6000000,45,练习,甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。,46,借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元。,47,3.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,非企业合并取得