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大家好,税务稽查及纳税评估知识,深圳市美鹏机械设备有限公司财务部:王新,欢迎大家参加这次培训,一、掌握税收稽查二、学习纳税评估的必要性三、申报纳税资料审核分析重点内容四、主要税种的评估分析方法求你们，上课别象他！我会很受伤二O一O年十月深圳,学习目的,通过学习税务稽查法律体系，纳税评估中增值税、企业所得税纳税等评估指标，掌握税务稽查工作规程相关知识及运用、国家税务总局对纳税评估的具体办法，达到更新知识、提高认识、轻松应对税务稽查，规避财务风险的目的。,税务稽查的概念,税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。,税务稽查基本任务,税务稽查的基本任务：依照国家税收法律、法规、查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。为此税务稽查必须以事实为依据，以国家发布的税收法律、法规、规章为准绳，依*人民群众，加强与司法机关和其他有关部门的配合。,税务稽查体系的构建,建立“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征管模式，是当前我们税收工作的一项重要任务。普遍推行纳税申报和税务代理制度以后，税务机关的主要力量将转向日常的、重点的税务稽查。税务稽查是现代税收征管模式的“重中之重”，是税收征管改革的重头戏，建立科学、严密、高效的新型税务稽查体系是现阶段税务工作迫切需要解决的问题。所谓税务稽查体系是指税务稽查各要素相互结合而形成的整体系统，它是整个税收征管体系中的重要组成部分。,税务稽查工作规程,国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知国税发2009157号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：现将修订的税务稽查工作规程印发给你们，请认真遵照执行。执行中如有问题，请及时报告国家税务总局（稽查局）。国家税务总局二00九年十二月二十四日,税务稽查工作规程,税务稽查工作规程全文,税务稽查工作规程解读,税务稽查工作步骤：规程第五条稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。,税务稽查工作规程解读,税务稽查的查账方法1.顺查法顺查法，是按会计制度的程序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，再以账簿核对报表来进行检查的一种方法。顺查法适用核对账簿，再以账簿核对报表来进行检查一种方法。顺查法适用于一些业务规模不大或业务量较少的被稽查单位；管理及会计工作混乱、存在严重问题的被稽查单位；特别重要的稽查项目。,税务稽查工作规程解读,税务稽查的查账方法2.逆查法逆查法，是从检查会计报表开始，以报表核对账簿，再以账簿核对凭证，来查清问题的一种检查方法。逆查法有着非常广泛的适用范围，主要适用于大中型企业以及内部控制健全的企业稽查，而不适合于管理非常混乱、账目资料不全的单位，以及某些特别重要的和危险的稽查项目。,税务稽查工作规程解读,税务稽查的查账方法3.审阅法审阅法是指通过对被稽查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得稽查证据的一种稽查技术方法。根据有关法规、政策、理论、方法等稽查标准或依据对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。审阅法主要用于各种书面资料的审查。从稽查中稽查的书面资料内容看，大致可以分为两类：一类是与会计核算组织有关的会计资料。虽然现代稽查不仅是稽查，但稽查仍然是现代稽查的重要内容。因此，会计资料是审阅的重要内容。另一类是除会计资料以外的其他经济信息资料及相关资料。现代稽查除了进行传统的财务稽查以外，还要进行经济效益稽查。因此，若只对会计资料进行稽查，则难以实现现代稽查的目标。,税务稽查工作规程解读,税务稽查的查账方法4.核对法核对法，是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种稽查技术方法。核对法亦是稽查技术方法中，较为重要的技术方法。按照复式记账的原理核算的结果，资料之间会形成一种相互制约关系，若被稽查单位的有关人员，存在无意的工作差错或者说故意的舞弊行为，都会使形成的制约关系失去平衡。因此，通过对相关资料这间的相互核对，这就能发现可能存在的种种问题。,税务稽查工作规程解读,税务稽查的查账方法5.详查法它是指对被稽查单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审查程序，进行细密周详的审核稽查。详查法与合面审查不同。全面审查指审查的种类，是按审查范围大小的不同对审查进行的具体分类；详查法指审查的方法，是按稽查手续对稽查方法的分类；而且，在全面审查中的某些审查项目，根据需要既可以进行详查，也可不进行详查。在稽查工作中，详查法大多应用于经济业务较少、会计核算简单的单位或者为了揭露重大问题而进行的专案审查，对管理混乱、业务复杂的单位以及财经法纪稽查项目十分适用，并能取得满意的稽查效果。那哪些规模较大、经济业务量大、经济资料多的大中型企事业单位，一般不宜采用此法。现代稽查以抽查法为主，只是在使用抽查法的过程中，根据被查对象的重要程度及其危险、复杂程度，适当地使用详查法。,税务稽查工作规程解读,税务稽查的查账方法6.抽查法抽查法，是为弄清某一问题，有目的、有重点地从被查纳阁人的凭证、账簿或报表中抽出有关部分进行检查，对照企业账簿记录，有针对性地进行检查。税务稽查人员在实施稽查程序时，从稽查对象总体中选取一定数理的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。抽查法的运用可以根据稽查的目的、要求、被查项目在稽查中的重要性或容易发生问题的可能性，选取某类会计科目、某类凭证或某项专题进行检查；也可在整个会计延续期间确定某一时间，对其会计核算和纳税情况进行有目的的重点检查。由于抽查的范围有限，未查部分容易漏掉问题，如果以抽样的结果推断总体的结论，会有一定的出入。,税务稽查案件调查取证办法,税务稽查案件调查取证应由两名以上（含两名）具有税务行政执法资格的检查人员，在法律、法规赋予的权限范围内实施，按照有关规定出示税务检查证和税务检查通知书或税务检查专用证明。税务稽查案件调查取证应在作出税务处理（处罚）决定前进行。在行政复议、行政诉讼过程中，作出决定的税务机关不得自行调查补证。对被查对象或者第三人在检查实施过程中没有提出反驳理由或者证据的，须经人民法院准许后，方可补充相关的证据。,税务稽查案件调查取证办法,税务稽查案件调查取证方式包括税务检查、询问调查、委托核查、函请协查等，检查人员在按照法定权限和要求签发和送达相关执法文书后，可采用一种或多种方式进行证据收集。收集证据时，可以记录、录音、录像、照相和复制，必要时可进行公证。的，税务检查人员应持所属税务机关签发的介绍信，到调查地请求当地税务机关予以协助调查，收集涉案证据。税务检查人员在调查取证过程中，可以依法向知道案件事实的证人了解有关案件情况，对证人陈述的自身亲历事实应当予以记录，而对证人根据自身经历所作的判断、推测或者评价则不能作为证人证言使用。凡是知道税务稽查案件事实的人，都有作证的义务。税务检查中需要证人作证的，应当事先了解证人和当事人之间的利害关系和对案件的了解程度，并告知不如实提供情况应当承担的法律责任。不能正确表达意志的人不能作证人。,税务稽查案件调查取证办法,税务检查人员在证据收集过程中，不得对当事人、证人等进行逼供，不得以引诱、欺骗、威胁及其他非法的方法收集证据。税务检查人员对收集的证据要认真鉴别，防止伪证和假证，必要时对关键证据可提请专门技术鉴定。税务机关应调取据以作出税务处理、处罚决定的全部直接证据以及对税务处理、处罚决定具有重大影响的其他相关证据。当某类证据数量较多，且抽样取证不会对案件性质和税务处理、处罚金额产生实质影响时，税务机关可进行抽样取证，抽样方法要详尽记录。如果影印资料数量过多，可制作汇总表，附资料复印件，由当事人确认无误，签名并加盖公章或押印予以确认。,税务稽查案件调查取证办法,被调查人拒绝或不能在依照本办法规定收集的调查证据上签字确认的，税务检查人员应当制作拒签单，说明被调查人拒绝或不能签名和签署日期的情况，并由在场的其他人员或税务检查人员（两人以上）签名和签署日期予以证明，被调查人拒不签署意见不影响对其进行税务处理和处罚。当事人对税务机关收集的证据资料有异议的，可以书面陈述意见或者依法申请听证。对于当事人要求以听证方式陈述意见或理由的，税务机关应当依照有关法律、法规的规定举行听证会。,税务稽查案件证据的审核认定,税务审理人员审理税务违法案件，应当以证据证明的案件事实为依据。税务审理人员应当对检查人员收集固定的证据进行逐一审核和对全部证据综合审核，运用逻辑推理和工作经验，进行全面、客观和公正地分析判断，确定证据材料与案件事实之间的证明关系，排除不具有关联性的证据，准确认定案件事实。税务稽查案件证据的审核认定包括真实性审核、合法性审核、关联性审核。,税务稽查案件证据的审核认定,下列事实可以直接认定：（一）众所周知的事实；（二）自然规律及定理；（三）按照法律规定推定的事实；（四）已经依法证明的事实；（五）根据日常生活经验法则推定的事实。,税务稽查案件证据的审核认定,通过以下渠道获取的税务稽查案件证据不具备合法性，不能作为定案证据：(一)超越法律、法规赋予的权限取得的证据材料；(二)违反法定程序取得的证据材料；(三)在作出税务处理（处罚）决定后，或者行政诉讼过程中取得的证据材料；(四)非法剥夺公民、法人或其他组织依法享有的陈述、申辩或者听证权利所取得的证据材料；(五)违反法律禁止性规定，以偷拍、偷录、窃听等侵害他人合法权益手段取得的证据材料；(六)以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段取得的证据材料；(七)其他违反法定程序和采取非法手段取得的证据材料。,税务稽查案件证据的审核认定,下列证据违背真实性，不能作为定案证据：（一）未证实其来源的证据材料；(二)当事人无正当理由未予认定或不予认定；当事人无正当理由不提供原件、原物，税务机关又无其他证据印证的复印件、复制品或者记录、录音、录像、照相的证据材料；(三)在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据材料；(四)做过技术处理而无法辩明真伪的证据材料；(五)不能正确表达意志的证人提供的证言；(六)无法证明真实性的其他证据材料。,税务稽查案件证据的审核认定,下列证据不能单独作为定案依据：（一）未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言；（二）与被查对象有亲属关系、利益关系或其他密切关系的证人所作的对该被查对象有利的证言，或者与被查对象有不利关系的证人所作的对该被查对象不利的证言；（三）难以识别是否经过修改的视听材料；（四）经一方当事人或者他人改动，对方当事人不予认可的证据材料；（五）无法与原件、原物核对的复制件或者复制品；（六）其他不能单独作为定案依据的证据。,如何正确应对税务稽查,（一）选案环节应对（二）稽查环节应对（三）审理环节应对（四）执行环节应对（五）正确行使陈述申辩权,（一）选案环节策略,1）及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；（2）保持各项经济指标的总体平衡；某煤矿利用关联企业涉税案（3）随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明；（4）注意内外部信息的一致性；（5）尽可能选择有利的主管税务部门；（6）注意关联单位的公开程度。,（二）稽查环节策略,稽查接待心理准备（对举报人的态度）稽查前的准备事项稽查接待技巧稽查资料提供技巧稽查底稿核对方法稽查意见反馈技巧,（三）审理环节策略,（1）书面陈述申辩，降低处罚金额。（2）可以要求听证。（3）分析复议，避免盲目诉讼。（4）征管单位管理责任承担。（5）关注定性的问题。,（四）执行环节策略,避免直接转移隐匿财产现象。采取自我保管扣押。避免加罚。第五十一条当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关可以采取下列措施：（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款；（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；（三）申请人民法院强制执行。,（五）如何行使陈述权、申辩权,一是直接向检查人员陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。陈述、申辩时需要注意以下事项：（1）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩；（2）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；（3）要充分引用相关法律法规条文；（4）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。,税务稽查选案协调,根据税务稽查工作规程中“确定税务稽查对象应当由专门人员负责”的规定，各地税务机关为了完善税务稽查选案运行机制，规范税务稽查选案的内容和程序，一般都建立税务稽查选案协调机构。税务稽查选案协调机构的建立，有助于税务稽查对象的统一管理和落实，准确合法确定稽查对象；有助于加强征管和稽查的衔接协作，以确保现行税收征管模式的正常运行，充分体现税务稽查的制约原则。,税务稽查选案协调,税务稽查选案协调机构，负责本辖区的所有税务稽查对象的确定工作，日常办事机构设在征管处（科、股），一般由各市、县（区）局的局长或副局长为组长。其职责如下：（1）负责对征管处（科、股）在对案源进行汇总、分析、统一平衡后提出的税务稽查对象名单和作出的税务稽查计划安排进行审定。（2）负责除国家税务总局印发的增值税日常稽查办法外的其他税种选案指标和参数的确定，并根据增值税日常稽查办法和确定的选案指标和参数，布置征管分局提供日常稽查对象名单。（3）负责根据专项稽查的检查时间、范围、要求，布置征管分局提供稽查对象名单。（4）负责协调征管与稽查的衔接和信息传递工作。（5）负责对稽查对象实行税务稽查实施台账管理，跟踪考核稽查案件进展情况。（6）负责对尚未查处及尚未结案的案件进行催办和督办。,税务稽查的任务,（1）检查纳税人执行税法、履行纳税义务情况，控制纳税行为，实施税务处理。（2）检查纳税人执行财经纪律、财会准则与制度情况，控制经营行为。（3）检查纳税人经营管理和内部核算情况，控制管理行为。,税务稽查的内容,（1）稽查纳税人各种营业收入的核算与申报。（2）稽查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及申报情况。（3）稽查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情况。（4）稽查纳税人收取或者支付价款、费用的定价情况。（5）稽查纳税人适用税率、减免税、出口退（税）申报情况。6）稽查应纳税款的计算、申报与缴纳情况。（7）稽查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执行情况。,税务稽查的原则,（1）专业化分工和制约原则（2）以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳的原则。根据这项原则，税务稽查工作一方面必须实事求是，一切从实际出发，也就是稽查检查工作应从纳税人、扣缴义务人履行纳税义务，代扣代缴或者代收代缴的实际情况出发，实是求是地处理，必须查明事实真相，做到事实清楚，证据确实充分，数据翔实准确、资料齐全；另一方面，必须有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。所谓有法必依，对税务稽查工作来说就是不折不扣地按税收法律、法规、规章的规定办事，有法不依等于无法。而执法必严是社会主义法制权威性的要求。对于稽查工作来说，这几方面同样重要，要求严肃、认真。（3）群众路线原则税务稽查必须依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。,纳税评估的概念,纳税评估是指税务机关对纳税人、扣缴义务人在一定期间内，履行纳税义务、扣缴义务的情况，采取特定的方法，进行系统的审核、分析、确认、评价，并对一般涉税违法行为依法进行处理的工作过程，它是税源监控的一项具体措施。纳税评估在税款征收与税务稽查之间建立了一条联系纽带，是税款征收与税务稽查的结合点，用以防止两者之间的脱节与断档，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起，保证税收征管格局更趋合理，充分发挥新的征管模式的作用。,学习纳税评估的必要性,整顿和规范税收秩序工作规划（2005年2007年）加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维护的管理和投入，完成综合征管软件的优化、升级工作，确保并提升系统运行质量和效率。2005年在三分之二的省国税系统完成信息系统的推广应用工作，有条件的地方要提高数据处理的集中度，实现按省集中处理数据的新模式。计划在2006年，完成综合征管软件在全国国税系统推广应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联网运行；同时开展地税系统统一综合征管软件相关工作，并力争在部分省地税系统进行试运行。到2007年底，80%地区的税务部门与工商行政管理部门和银行系统实现信息系统联网运行。,纳税评估管理信息系统该系统基于企业网络申报信息、企业电子财务信息、征管信息、税控发票信息和政府部门涉税信息五个数据库，采集582个涉税基础数据，应用264个数学公式，对149项指标进行运算比对，对各税种、企业经营情况产生近600个涉税疑点，供各稽查、管理部门约谈核实和检查。小税种，以及大部分营业税应纳、实纳税款的差异，评估准确度达到95%，对企业所得税等较为复杂的税种，评估准确度达到70%以上。,“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的“34字”征管模式。并提出了税收管理要走“科学化、精细化”道路的工作思路。以往人工评估户均用时4天2人，95户共需用时380天2人，现在软件评估95户总用时0.5天1人,重点税源监控选户标准,税收增长情况,申报纳税资料审核分析重点内容,基础审核：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；报表逻辑审核：纳税申报主表、附表（注2）及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；事项审核：收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；期间数据审核：与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；,n当前评估工作的现状和存在的问题n纳税评估毕竟是一项新生事物，尽管各地的试点工作也取得了一些经验和成绩，但在实际应用和实施过程中也暴露出许多问题，主要有：n（一）对纳税评估缺乏统一认识，对纳税评估的概念、内涵以及重要性认识不足。n（二）缺乏统一的、明确的、科学的操作规范。n（三）组织机构不够健全，各地差异很大。n（四）缺乏科学的方法和有效的手段进行分析、评估。n（五）评估的实施范围还很有限n（六）信息来源渠道受限、信息量不足,二、纳税评估数据分析方法,分析性复核,比对分析的方法,比对分析方法,审核申报资料对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；申报数据与预警值比较,表表核对：将纳税人申报数据与财务会计报表（一致注3、不一致注1）数据进行比较横向比较：与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；纵向比较：将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；关联性分析：根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；国税发2002117号国税发2004136号,评估指标预警值,是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围,测算预警值,测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。筛选的方法。即按照计算机系统所存标准，对来自各个渠道的信息进行分析比较，并根据其异常情况的大小打分，各项分数的总和越高，成为稽查对象的可能性越大。,申报纳税资料审核分析重点内容,基础审核：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；报表逻辑审核：纳税申报主表、附表（注2）及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；,申报纳税资料审核分析重点内容,事项审核：收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；期间数据审核：与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；其他审核：税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。,增值税纳税评估,1、申报资料审核2、增值税指标分析（1）增值税税收负担率（税负率）（2）工商业增加值分析指标（3）进项税金控制额（4）投入产出评估分析指标,（一）增值税税收负担率（税负率）,本期应纳税额/本期应税主营业务收入100%税负率差异幅度=（某企业税负率本地区平均税负率）本地区平均税负率100“本期”如何划分更合理？应用：销售毛利率推测增值额的规模，进而推测税负率（毛利率*平均税率）思考：税负率与毛益率的关系？,（二）工（商）业增加值分析指标,应纳税额增长率应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=-工(商)业增加值增长率,(三）进项税金控制额,本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。,（四）投入产出评估分析指标,投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量/单位产品原材料（燃料、动力等）使用量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业,查账征收企业所得税纳税评估指标,一类指标：所得税税收负担率主营业务利润税收负担率所得税贡献率主营业务收入变动率考察应纳税所得额在收入利润类项目中所占的比重，来分析纳税人的申报是否异常静态分析侧重收入类数据分析,(一)所得税税收负担率,所得税税收负担率T=应纳所得税额利润总额100%应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润总额数据来源于会计报表。功能：判断企业的税负水平运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较,(一)所得税税收负担率,可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。,(二)主营业务利润税收负担率,主营业务利润税收负担率T=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。,(二)主营业务利润税收负担率,可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,(三)所得税贡献率,所得税贡献率T=应纳所得税额主营业务收入100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,(四)主营业务利润变动率,主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%数据来源于财务会计报表。功能：分析主营业务利润的增减变化。运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析。可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。,(五)企业所得税疑点分析,结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；,(五)企业所得税疑点分析,结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过损益表对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合资产负债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。,(六)企业所得税其他注意事项,存货周转率存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表。功能：分析存货周转情况，推测销售能力。运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收入变动率结合分析。可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。,(六)企业所得税其他注意事项,经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业(单位)以后年度实现的所得弥补。成员企业(单位)在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，应用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业(单位)的所得额。,工资、薪金方面,工资薪金支出的定义纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。,工资、薪金方面,工资薪金支出的构成国税发200084号文17条规定：工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。国税发200084号第18条规定纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：,工资、薪金方面,雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；,工资、薪金方面,独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。国税发200084号文第19条明确排除的人员：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；,个人所得税重点检查部分,1、有否未按照居民纳税人和非居民纳税人确认标准的规定确认应代扣代缴税款的行为，少扣缴个人所得税。2、有否扣缴义务人对工资、薪金、奖金、实物、有价证券等发放已达到应纳税标准的未按规定代扣代缴个人所得税款。3、有否扣缴义务人未如实填写扣缴个人所得税报告表，未按时申报或未按时解缴所代扣的税款。4、有否有将工资、薪金所得与劳务报酬所得相混淆，少扣缴个人所得税。5、有否有从“盈余公积”、“利润分配”账户中提取奖金，直接支付给对生产、经营有突出贡献的员工，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。,个人所得税重点检查部分,5、有否不按会计制度核算，将管理部门和销售人员的某些奖金直接通过“管理费用”、“销售费用”科目以现金形式发放，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。6、有否有通过“应付福利费”账户发放实物和现金，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。7、有否将其他业务收入（如租金）或营业外收入计入“其他应付款”等往来账户贷方，然后再通过该账户给企业职工发放实物或现金，而不通过“应付工资”账户核算少扣缴个人所得税。,个人所得税重点检查部分,8、有否对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，不按单独作为一个月的工资、薪金所得计算扣缴税款，而按全年月份分摊计算少缴个人所得税。9、有否企业供销人员取得推销产品提成收入，未按规定扣缴个人所得税。10、有否企业代职工买保险，保险公司一次性返还保金，未按规定扣缴个人所得税。,2009年税务稽查分析,2009年有1192.6亿元为稽查收入，此年稽查收入相当于前三年的总和，可见2009年稽查力度之大。去年国家税务总局稽查效果显著，税务总局副局长解学智介绍，2009年，全国税务稽查部门共检查纳税人313万户，查补收入11926亿元，入库11761亿元，入库收入超过2006年至2008年3年入库收入的总和，比1985年全年税收总额还多，稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到909和986，均创历史最高水平。,2010年国家税务稽查的重点,2010专项检查项目房地产行业及建筑安装业制药及药品销售业重点税源企业上市公司资本运作、大小非减持企业四大国有资产管理公司资产交易汽车销售业餐饮业,2010年国家税务稽查的重点,国家税务总局税务稽查部门将房地产及建筑安装行业列入专项检查的“指令性检查项目”，即“必须稽查的项目”。“指令性检查是指必须稽查，给出稽查结果的项目，指导性检查是指稽查部门根据自身情况从中选一部分稽查”。2010年第一次将药品经销行业纳入了必检项目。“总局要求在全国范围内检查，药品零售会是今年查补收入较多的新领域。”一位地方稽查官员说。2010年，大小非解禁征税也是稽查重点。2010年还是第一年对限售股转让所得征收个人所得税，这也将刺激税收稽查人员的工作积极性。,2010年税务稽查分析,经济观察报3月6日讯本报获悉，今年国税总局对全国税务稽查系统的要求是，“稽查收入不低于工商税收总收入的1.5%”。这意味着，若按照财政部门确定的8%工商税收年度增长目标，稽查收入要超过1000亿元方能完成任务。如果实际收入增速超过8%，稽查收入目标就将相应增加。在2009年的税务稽查风暴中，全国税务稽查收入1192亿元，入库收入超过2006年-2008年3年稽查查补收入的总和。知情人士透露，若没有这1192亿元，税收便无法完成年初制定的增长8.2%的目标。这是时隔十多年后，国家税务总局又一次给税务稽查部门设定收入目标。上一次是在亚洲金融危机后的1998年。,2010专项检查,税务自查=喝咖啡？税务自查是和谐税收体现的一种方式缓和征管矛盾高新技术企业认定=偷税促进纳税人自律他律企业要负担额外的成本丰富税务救济听证、复议、诉讼是事后的税务自查=强身健体提高税务风险防范能力，对经营模式的重新审视。,税务稽查构建和谐税收制度创新,刑法修正案（七）偷税罪改为逃避缴纳税款罪首次免予刑事处罚免予行政处罚制度引入稽查规程修订正式引入免予行政处罚专项检查自查的制度化税务稽查组织纳税人自查管理暂行办法,2010财政预算案赤字问题,全国税务工作会议,牢固坚持依法治税和组织收入原则，确保实现税收收入预期目标。要进一步规范税收秩序。继续做好税收专项检查和区域税收专项整治工作，统一安排重点税源企业的税务检查。依法严厉查处各类虚开和接受虚开增值税专用发票及其他抵扣凭证的税收违法案件。严密防范和依法打击骗取出口退税违法活动。巩固打击发票违法犯罪专项斗争成果，建立健全长效工作机制。,全国税务稽查工作会议,要求：围绕中心、服务大局、提高工作整体水平2010年将突出重点税源检查和大要案查处,2010年1-6月税收收入情况分析,2010年16月税收收入总体情况2010年16月，全国税收总收入完成38611.53亿元，比去年同期增长30.8%。从税收收入走势看，近两个月来，由于去年同期经济开始回升，税收收入基数逐步抬高及消费税翘尾增收因素逐渐消失，税收收入增幅已明显回落，5月份增长23%，6月份增长20%。预计下半年税收收入增幅将继续回落，全年税收收入将呈现明显的“前高后低”走势。,2010年1-6月主要税种收入的增长率对比表,2010年1-6月税收总收入和主要税种收入表（单位：亿元）,2010年8月份财政收支情况,全国财政收入情况8月份，全国财政收入5619.35亿元，比去年同月增加381.88亿元，增长7.3%。1-8月累计，全国财政收入56752.32亿元，比去年同期增加10842.8亿元，增长23.6%。全国财政支出情况8月份，全国财政支出6413.69亿元，比去年同月增加1676.57亿元，增长35.4%。1-8月累计，全国财政支出46035.92亿元，比去年同期增加7410.57亿元，增长19.2%。,财政预算编制和财政工作总体要求,2010年财政工作将更加注重推进结构调整，切实提高经济发展的质量和效益；更加注重扩大内需特别是消费需求，切实保持经济平稳较快增长；更加注重保障和改善民生，切实推动经济社会协调发展；更加注重深化财税改革，切实增强经济财政发展的内在动力和活力；更加注重加