职业道德实务练习.doc

1.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】（1）损害独立性。ABC会计师事务所将2003年审计费用收入100万元延期至2005年底可以达到继续承接L公司2005年年报审计委托，同时，对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。（教材P30倒数第2段，直接经济利益）（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。（教材P28第11行）（3）损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。（教材P29的“具体防范措施”）（4）损害独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。（教材P38）（5）不损害独立性。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对独立性造成威胁。（教材P39）（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于审计过程中的正常工作，不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。（教材P28第11行）2C会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。不是按正常的贷款程序条件和要求进行的，ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。【要求】（1）针对第（1）、（4）、（5）和（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】【要求】(1):（1）违反独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的财务报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，不是按正常的贷款程序、条件和要求进行的ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。（教材P31贷款和担保）（4）违反独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的财务报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向鉴证客户提供专业业务，产生自我评价威胁，威胁独立性。（教材P34向鉴证客户提供非鉴证业务）（5）违反独立性。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在经营关系，威胁独立性。（教材P31的“经营关系”）（6）违反不恰当对外宣传。因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC会计师事务所进行了不恰当的宣传。（教材P43倒数第3段）要求（2）：针对第（2）种情况，A注册会计师违反了独立性。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，威胁独立性。（教材P30倒数第2段）针对第（3）种情况，B注册会计师违反了独立性。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，B注册会计师未予回避，威胁的独立性。（教材P31倒数第1段）3ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度财务报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师V公司2001年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。【要求】请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。【答案】（1）违反职业道德规范。根据教材P38倒数第1段，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。（2）违反职业道德规范。根据教材P33，会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的独立董事，所产生的自我评价，经济利益威胁导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。（教材P33期间内和教材P40第1段）（3）不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求律师就遵守职业道德规范提供书面承诺。（教材P36“利用专家工作时对职业道德规范要求”）（4）不违反职业道德规范。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。（教材P39倒数第1段、教材P28第11行）（5）违反职业道德规范。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。（08年教材已删除，但准则有）（6）违反职业道德规范。根据教材P43第2段，在跨国执行业务时除非两个国家都可以做广告否则违背职业道德规范。4 X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度财务报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定；审计费用为150万元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房，会计师事务所的资产总额2000万元；（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制财务报表；（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】（1）会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。（教材P39）（2）会损害独立性。虽然ABC会计师事务所按照正常程序和条件取得贷款，但金额巨大。（教材P31）（3）会损害独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，可能