第二章 消费税

.,第二章消费税,教学目的,了解我国开征消费税的意义；领会消费税的概念、基本特征；熟悉消费税的申报缴纳；掌握消费税的政策规定和应纳税额的计算方法,本章重点,消费税的政策规定和应纳税额的计算方法；消费税的申报缴纳,本章难点,消费税应纳税额计算,.,本章结构,第一节,第二节,第三节,第四节,消费税概述,消费税的纳税人、征收范围,消费税的计税依据和应纳税额的计算,消费税的减免税和出口退税,.,第一节消费税概述,一、消费税的概念及其基本特征（一）消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。（二）消费税的分类1.按征收范围的大小可分为：一般消费税与特别消费税特别消费税分为：有限型消费税；中间型消费税；延伸型消费税,.,（三）消费税的两种征收形式1、对所有征税品目统一制定税法，即综合设置一种税，然后通过列举税目的方式，明确规定哪些消费品或消费行为属于征税范围。2、对各个征税品目分别制定税法，也就是对每种应税消费品或消费行为单独设置一个税种。（如烟税、酒税、赌博税等）,.,（四）消费税的基本特征1.征收范围具有选择性和灵活性2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高5.一般没有减免税的规定,.,二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义（一）我国消费税的形成与发展1、1950年政务院公布货物税暂行条例，对烟酒等货物在产制环节和进口环节实行从价定率和一次课征的征税方法，消费税产生。此后又开征了特种消费行为税。2、1953年特种消费行为税停征3、1984年产品税、增值税、营业税、盐税都带有特种消费行为税的痕迹。4、1989年对彩电和小轿车开征了特别消费税5、1994年建立了独立的消费税税种。,.,（二）现阶段我国征收消费税的意义1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用3.有利于筹集财政资金，增加财政收入4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾,.,第二节消费税的纳税人、征收范围及税率,一、消费税的纳税人依据国务院1993年12月发布的中华人民共和国消费税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。其中，“单位”包括:国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。“个人”包括:个体经营者、中国公民和外国公民。“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。,.,二、消费税的征收范围1.从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收.（注:对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节零售环节征收。）2.2006年4月起，应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目，有的税目下还设若干子目。主要涉及某些高档应税消费品或奢侈品、不可再生的资源类消费品和危害人类健康和社会生态环境的消费品。,.,我国消费税税目：1、烟：卷烟、雪茄烟和烟丝。2、酒及酒精：粮食、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石与金、银、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工、移送使用环节纳税，税率10%.5、鞭炮、烟火：不含体育用的发令纸、鞭炮药引线6、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油7、汽车轮胎：子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8、摩托车9、小汽车：包括乘用车（9座内）和中轻型商用客车（10-23座）。注意：仅指小汽车，不是指所有汽车。电动汽车不属于征收范围。10、高尔夫球及球具11、高档手表：不含税售价每只元以上的各类手表。12、游艇：包括无动力艇、帆艇和机动艇。13、木制一次性筷子14、实木地板,.,三、消费税的税率（一）确定消费税税率的原则1.体现国家的产业政策与消费政策2.引导人们的消费行为3.具有一定财政意义4.能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力5.适当考虑应税品目原有的税负水平,.,（二）消费税税率1.消费税税率的一般规定（1）比例税率：包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板共14个税目。（2）定额税率：包括成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。（3）比例税率加定额税率（复合税率）：卷烟、粮食白酒、薯类白酒,.,1）卷烟：定额税率为每标准箱（50000支）150元，比例税率为：每条调拨价格大于（含等于）50元的为45%；每条调拨价格小于50元的为30%。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。2）白酒：定额税率为0。5元/斤。比例税率20%。,.,2.我国消费税税率适用的特殊规定（1）兼应不同税率应税消费品的税率适用兼营两种以上：应分别核算，否则从高适用税率。成套出售的：全额、最高税率征税（2）其他应税消费品适用税率的特殊规定,.,增值税和消费税的关系,联系：1、消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，即不得从销售额中减除任何费用。2、应税消费品都是货物.3、从价征收时，两个税的计税依据一般情况下一样，均为不含增值税含消费税的销售额。,.,增值税和消费税的关系,区别：1.征税范围不一样。增值税是普遍征收，消费税是特定征收。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，且不会涉及13%的低税率，可能是17%或征收率。2.两个税和价格的关系不一样。消费税是价内税（对所得有影响），增值税是价外税（对所得没有影响）。消费税在“营业税金及附加”核算，与所得税互为消涨。返还消费税需要补缴所得税。3.纳税环节不一样。消费税单环节征税。绝大多数应税消费品只在货物出厂销售(或委托加工、进口、移送使用)环节，以后的批发零售环节不再征收。金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，以前的各环节也就不再征收。增值税是道道收税，在货物生产、流通各环节道道征收。4.计税方法不一样。增值税划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有的应税消费品复合计税。5、收入归属不一样。消费税无论是进口环节的还是国内的都是中央税，增值税进口环节的是中央税，国内的是共享税。,.,例：某化妆品商店可能涉及的税种有（）A消费税B增值税C资源税D企业所得税,.,第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算,.,第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算,一、消费税的计税依据（一）消费税计税销售额的确定消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。(全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额)如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为:包含增值税的销售额应税消费品的销售额=（或计税销售额）（1+增值税税率或征收率）注：一般纳税人应适用17%的增值税税率；增值税小规模纳税人适用6%或4%的征收率，不可能适用13的税率。,.,一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元117(1+17%)，则：消费税税额为10030%=30元，增值税销项税额为10017%=17元。,.,1.自产自销应税消费品计税销售额确定（1）包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定均并入销售额中征收消费税（2）对销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定1）只收取押金的，所收押金不并入计税销售额，但对逾期押金或未逾期但超过一年的押金应并入计税销售额。2）既作价销售又收取押金的，凡纳税人在规定的期限内不予退还押金，应并入计税销售额。注：酒类产品（除黄酒、啤酒外）包装物押金无论是否返还及会计上如何核算，应并入计税销售额,.,啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元分析：题中未告知税率。啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，每吨定额税率250元，3000元以下的，每吨220元。（58000+3000/1.17）/20=3028.23000，（32760+1500）/1.17/10=2928.23000，应纳税额=20*250+10*220=7200,.,（3）发生视同对外销售时计税销售额的确定视同对外销售(注：指有偿性)：换取生产资料；换取消费资料；投资入股；抵债；支付代扣的手续费或销售折扣；给购货方或中间人作为奖励和报酬等。以纳税人的同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。某轿车厂下列经济业务应按最高售价计算消费税的是（）将自产轿车对外投资将自产轿车用于办公将自产轿车交换钢材将进口汽车配件对外偿债,.,（4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额或者销售数量征收消费税。2.自产自用应税消费品计税销售额的确定（1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，对确定计税销售额的规定不纳税,.,用,（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定（注：非应税消费品生产和其他方面是指用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等。）1）纳税人有同类产品销售价格的2）纳税人无同类产品销售价格的组成计税价格的计算公式:（成本+利润）组成计税价格=（1消费税税率）,.,3.委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品（2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品组成计税价格的计算公式:（材料成本+加工费）组成计税价格=（1消费税税率）,.,4.进口应税消费品计税销售额的确定组成计税价格的计算公式:（关税完税价格+关税）组成计税价格=（1消费税税率）5、外购已税消费品加工生产应税,.,（二）消费税计税销售量的确定对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。1.视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。2.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。3.属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。4.委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。5.进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。,.,二、消费税应纳税额的计算1.从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额（适用）税率2.从两定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量（适用）单位税额3.从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额消费税比例税率+应税消费品数量消费税单位税额,.,某酒厂2007年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。【答案】从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（万元）注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元）,.,（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算1.未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品（1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。,.,1、扣除原因：避免出现重复征税。2、扣除办法：税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。领用扣税法，区别于增值税购进扣税法。3、扣税范围：在消费税十四个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇四个税目外，其余十个税目有扣税规定。从子目上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。,.,4、扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。买价是指发票上的金额，不包括增值税【例】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是()。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元【答案】C本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。,.,5、扣税环节：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。原因：防止纳税人避税。对于自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,.,注意：1、除了卷烟、贵重首饰、高尔夫球杆和石脑油外，能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税目。不能跨税目抵扣（石脑油除外）。如用外购汽车轮胎生产小汽车就不能抵扣！用已税润滑油生产石脑油就不能抵扣！2、投入货物的来源只限于外购（国内采购或进口）或委托加工收回的，不包括接受投资、捐赠、抵债等方式取得。3、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。,.,计算公式:当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价,.,（2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。计算公式:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款,.,下列各项中，应当征收消费税的有（）A、用于本企业连续生产的应税消费品B、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C、用于本企业生产性基建工程的应税消费品D、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品,.,生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算,.,生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算,（1）对从价定率征收消费税的应税消费品上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。例：某摩托车厂将一辆自产的摩托车用于职工福利，没有同类产品售价，其成本5000元，成本利润率为6%。组成计税价格为：组成计税价格=5000+（50006%）（1-10%）5888.89（元）应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）,.,生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算,（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。【例】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。应纳消费税=10220=2200（元）应纳增值税=101000(1+10%)+220017%=2244（元）,.,生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算,（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。应纳消费税：从量征收的消费税=20000.5=1000（元）从价征收的消费税=122000（1+10%）（1-20%）20%=6600（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税=1000+6600=7600（元）应纳增值税=122000（1+10%）（1-20%）17%=5610（元）,.,（4）对非应税消费品不交消费税，只交增值税，组价中的成本利润率为增值税法中规定的10%，组价=成本(1+10%)某日化厂将生产的护肤品发给职工做福利，没有同类产品售价，成本10000元。护肤品不缴纳消费税，增值税销项税额=10000（1+10%）17%,.,总结：自产自用,.,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算,什么是委托加工的应税消费品？委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料并加工的应税消费品。判断标准：关键是谁提供原材料和主要材料凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工；除此之外，都不能称为委托加工。【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工,.,以下三种均为假委托加工，都应按受托方自制产品征税：1.由受托方提供原料生产应税消费品2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,.,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。1.从量定额征收的按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。2.从价定率征收的区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。,.,代收代缴税款的规定,1、一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品除外。2、委托加工的应税消费品，受托方的交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。3、代收代缴税款的法律责任。如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，应对代收代缴义务人处以代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。4、对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款。,.,三、委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按：1、受托方同类应税消费品的售价计算纳税；2、没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本，不含增值税。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金），但不包括随加工费收取的销项税。,.,【例题】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，上述价格均为不含税。则该酒厂代收的消费税为（）。A.2550元B.2833元C.4817元D.8500元,.,【例题】某企业从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、代垫辅助材料款15000元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。计算酒厂应代收代缴的消费税？(药酒消费税税率为10%),.,解析：代收代缴消费税的组成计税价格=120000(1-13%)1500030000(110)=166000(元)应收代缴的消费税=16600010%=16600（元）,.,四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣,对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。例：甲企业委托乙企业加工烟丝一批，双方签订加工合同规定由甲企业提供烟叶，价值60000元，乙企业收取加工费30000元，并代垫辅料10000元，分析甲、乙企业的纳税义务，涉及哪些税种？,.,分析：（1）双方签订的是加工承揽合同，应按合同载明金额40000元（加工费30000元+辅料10000元）0.5=20元缴纳印花税，双方都需要缴纳印花税。（2）乙企业应缴纳增值税=（30000+10000）17%=6800元（3）乙企业代收代缴烟丝的消费税=（60000+40000）（1-30%）30%=42857.14元.（4）甲企业收回烟丝用于连续生产时，借：应交税费应交消费税42857.14贷：银行存款42857.14；如果直接用于销售，则借：委托加工材料42857.14贷：银行存款42857.14,.,委托加工和自制时双方的涉税差异,.,例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2007年7月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。(白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为20%)。要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税,.,【答案】（1）乙酒厂：委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）302000(1-l3)+（25000+15000）(1-20)122933(元)应代收代缴的消费税12293320+820000.538733(元)应纳增值税=(25000+15000)17%=6800元（2）甲酒厂：销售委托加工收回的白酒不交消费税。应纳增值税：销项税额=71600017%=19040元进项税额=30200013%+（25000+15000）*17%+120007%=15440元应纳增值税=19040-15440=3600元,.,（四）进口应税消费品应纳税额的计算,.,自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：1、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格关税消费税定额税）（1-消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算：150元50000支200支）；消费税比例税率固定为30%。2、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为45%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为30%。例：假定进口卷烟，每标准条的价格为40元，关税税率为20%。则组成计税价格=40（1+20%）+0.6（1-30%）=69.4350元，适用45%的税率。如果进口卷烟，每标准条的价格为20元，关税税率为20%。则组成计税价格=20（1+20%）+0.6（1-30%）=35.1450元，适用30%的税率。,.,（四）进口应税消费品应纳税额的计算1.从量定额征收的与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同2.从价定率征收的一般按组成计税价格计算但如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。3.复合计征方法征收的应纳消费税=组成计税价格适用税率+应税消费品数量定额税率(单位税额)例：进口白酒5万吨，关税完税价计7.5万元，进口关税税率15%，消费税率20%、0.5元/斤。应纳消费税=7.5(1+15%)/(1-20%)20%+5100020.5/10000=2.66万元,.,第四节消费税的减免税和出口退税,一、消费税的减免税一般没有减免税的规定，只对出口的应税消费品免税。原因在于:1.对出口应税消费品免税可以使本国商品以不含消费税的价格出口，从而提高本国产品在国际市场上的竞争力，促进我国对外贸易的发展。2.我国开征消费税的重要目的之一是发挥该税种的特殊调节作用，如对国内销售的应税消费品实行减免税，会妨碍该税种引导消费方向、调节社会成员间实际收入差距等目的的实现。有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费口。,.,二、消费税应税产品的出口退税（一）出口应税消费品退税的范围该项优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。应具备下述条件:1.必须是属于消费税征收范围内的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是已经办理结汇的货物4.必须是在财务上作出口销售处理的货物,.,（二）出口应税消费品的退税率基本原则:“征多少，退多少”具体规定:出口应税消费品退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。（三）出口应税消费品退税额的计算计算公式:应退消费税税款=出口货物的工厂销售额适用税率（四）出口应税消费品办理出口退税后的管理发生退关，或国外退货进口时予以免税的，报关者应及时申报补缴已退的消费税税款。,.,第五节消费税的申报缴纳,一、消费税的纳税义务发生时间与增值税基本相同。不同之处：委托加工的，为纳税人提货的当天（一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间1.纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的2.纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的4.纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的（二）其他应税行为的纳税义务发生时间1.纳税人自产自用应税消费品2.纳税人委托加工应税消费品3.纳税人进口应税消费品,.,二、消费税的纳税期限税法规定的消费税纳税期限分别为:1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内