银行会计与保险会计比较.doc

银行会计与保险会计比较目录一、银行会计与保险会计基本内容1二、主要的账户设置2三、主要核算对象2四、银行会计和保险会计的核算特点3（一）银行会计特点3（二）保险企业会计特点3（三）保险按业务的不同又有各自的特点41、财产保险业务的会计核算特点42、人寿保险业务的会计核算特点43、再保险业务的会计核算特点4五、账务处理比较5（一）银行存款业务的核算51）吸收存款的账务处理52）支付现金的账务处理53）现金收付的结账处理64）利息计算及账务处理6（二）银行贷款业务的核算61、发放、收回短期贷款的账务处理62、中长期贷款的账务处理7（三）保险保费收入业务的核算81、财产保险收入业务的会计核算82、人寿保险收入业务的会计核算93、再保险业务的核算9 CTBU应用技术学院10会计3班罗旋学号 2012年10月7日星期日一、银行会计与保险会计基本内容银行会计反映的内容主要是吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务。存款和贷款是货币资金的借贷活动，它是实际资金的流动，但随着实际资金流动的，并非资金所有权的转移，而是资金使用权的暂时让渡，而且存款的吸收与偿还、贷款的发放与收回引起货币资金的实际流动，其本体（本金）的价值（货币金额）是始终不变的，而其增值部分则统一采取利息的形式，即吸收存款必须支付利息，发放贷款将取得利息收入，存款和贷款之间的利息差额，形成银行企业存放款业务经营利润的来源。银行是以经营存款、贷款业务为主的金融企业，如工商银行、建设银行、民生银行等。这些金融企业的会计核算由于经济活动的特殊性而具有许多特殊的核算方法和技术。保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、限期时承担给付保险金责任的商业保险行为。保险是一种经济制度，同时也是一种法律关系。在社会经济生活的安全、分散风险、承担风险责任等方面起到了经济保障的作用。保险一般包括由国际政府部门经办的社会保险、由专门的保险公司经营的商业保险及由被保险人集资合办的合作保险等。我国的保险业务分为财产保险业务、人身保险业务和再保险业务三大类。保险业会计同其他会计一样，是一种经济管理手段，反映保险公司业务经营状况和经营结果，为保险公司管理提供可靠的信息，监督保险公司的业务活动，预测保险公司的业务发展前景。二、主要的账户设置1、银行企业办理存贷款业务，一般应设置“存放中央银行款项”、“存放同业”、“ 应收利息”、“贷款”等资产类账户和负债类的“吸收存款”、“同业存放”、“应付利息”账户以及损益类的“利息收入”、“利息支出”等账户进行核算。2、保险企业会计账户设置根据其保险业务的不同分为三类：（1）非寿险保险业务主要指财产保险业务，为了反映保费收入的情况，应设置“应收保费”、“保户储金”、“保费收入”、“赔付支出”、“预付款赔付”等账户。（2）人寿保险业务主要设置“保费收入”、“预收保费”、“退保金”等账户。（3）再保险业务通常设置“应收分保账款”、“应付分保账款”、“保费收入”、“摊回赔付支出”、“摊回分保费用”、“分出保费”、“分保费用”等账户核算。三、主要核算对象银行会计的具体对象就是会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、支出、利润。也就是银行业务活动和财务活动过程中以货币为计量单位来核算、反映和监督银行资金的筹集与分配的增减变化过程和结果。保险业会计核算对象是指保险业会计反映和监督的内容。凡是能够用货币表现的保险公司的经济活动，都构成保险业会计反映和监督的内容。其具体的核算对象为资产、负债、所有者权益、收入、支出、利润。四、银行会计和保险会计的核算特点（一）银行会计特点1、银行会计核算同银行的各项业务关系十分密切。 银行的业务过程很多同会计过程合二为一，例如存款业务的一系列程序，既是业务活动过程，又是会计核算过程。2、银行会计有显著的宏观性和社会性 银行会计与国民经济各部门活动紧密联系，国民经济各部门、各单位和个人均可在商业银行开设账户，办理资金收付业务。商业银行会计通过开户单位账户资金的增减变化和来龙去脉，可以反映和监督他们的经营状况、财务状况和资金流向、流量，充当社会总会计，为有关部门提供各种经济信息和统计资料。3、银行会计联系面广、影响力大、政策性强 银行在办理各项业务时，必须认真贯彻执行国家的金融政策、贷款政策、现金管理制度等有关政策法规。4、银行具有严密的内部监督机制和制度 由于货币资金具有极强的流动性，这就决定了商业银行在管理上必须有严密的监督机制和制度。（二）保险企业会计特点 保险公司作为金融机构组织体系的重要组成部分，其业务有别于一般的工商企业，而且与其他金融企业又有很大的区别。因此，保险业务的会计核算有其显著的特点。1、会计核算中，按保险类别划分，各险种类别独立建帐，独立核算盈亏。2、资产构成中，以金融资产为主。保险公司的流动资产中实物形态资产比例很小，其收到的保费形成的保险基金主要以银行存款、债券等形式进行投资。3、各种准备金率保险公司特有的负债。4、年终决算要估算未到期责任准备金和未决赔款准备金。（三）保险按业务的不同又有各自的特点 1、财产保险业务的会计核算特点1）财产保险保费收入一般于签订保单时确认，而人寿保险的保费收入一般于收到保费时确认。2）财产保险业务一般只发生手续费支出，不发生佣金支出。3）短期财产保险业务按会计年度（一年）结算损益，长期财产保险业务按业务年度（长期保险的期限）结算损益，而人寿保险业务一般按会计年度结算损益。4）财产保险的未到期责任准备金按当年自留保费的50%提存，而人寿保险业务则按有效保单的全部净值提存。5）财产保险业务不具有储蓄性质，不涉及保户利差支出的核算，而人寿保险因其具有储蓄性质，因而有时涉及保户利差支出的核算。 2、人寿保险业务的会计核算特点1）保费收入和保险金的给付一般按照收付实现制的原则记账。2）寿险和长期健康险责任准备金一般按有效保单的全部净值提取，而非寿险责任准备金一般按当年自留保费的50%提取。3）寿险业务按会计年度结算损益，而非寿险业务可以按会计结算年度或业务结算损益。4）寿险中途退保时，应通过“退保金”账户核算；非寿险退保时，一般通过“保费收入”账户核算。 3、再保险业务的会计核算特点1）再保险业务同时涉及分保分出人和分保分入人的核算。2）分保账单是再保险业务核算中使用的唯一重要的记账凭证，由分保分出人填制。3）再保险公司是按业务年度结算损益，在非结算损益的业务年度，再保险合同的收支差额全部作为长期责任准备金提取。4）由于分保接受人是按业务年度结算损益，所以对于接受的分保业务，只提取未决赔款准备金和长期责任准备金，不提取未到期责任准备金。5）因为再保险业务不是委托保险代理人进行的，所以不涉及向保险代理人支付手续费或佣金的问题，但分保接受人应该摊回一部分由原保险人支付手续费或佣金。五、账务处理比较（一）银行存款业务的核算1）吸收存款的账务处理银行业务必须双人临柜。银行柜台收款员收到所存款项及客户填写的一式三联的缴款单，审核无误后办理存款事宜。收款员先审查凭证日期、账号、户名等要素填写是否齐全，大小写金额是否一致，有无涂改迹象，接着当面点收款项，先点大数，再清点全部细数，收妥款项后在三联缴款单上加盖名章，明确责任。按双人临柜的要求，收款员交复核员复核、复点，复核内容还多一项检查收款员是否加盖了名章。会计根据已经收讫的缴款单第二联记入客户的分户账（如是首存，多一项根据此存款凭条编排账号的工作，如是存折户首存还有开立存折的工作）。其会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款（活期或定期存款）XX户金融企业的“吸收存款”科目是负债类科目。还有同业存款也是负债类科目。 2）支付现金的账务处理付款员应在每天营业时间开始前，向库房管理员领取一定数额的备付现金，准备用于营业时间的现金支付。领取现金时，双方都应将领取金额在各自的“款项交接登记表”中登记，并互相签章证明。同时，复核员应对领取的金额进行复核，实现共同验收。借：吸收存款（活期或定期存款）XX户 贷：库存现金3）现金收付的结账处理每日营业终了，收款员应将当天所收现金金额与“现金收入日记账”的合计数、现金总账的借方发生额核对相符，然后填写入库票，登记“款项交接登记簿”，将现金交库管员审核入库。每日营业终了，付款员应将当天领取的备付金额总数，减去剩余现金，倒挤出实际支付现金总数，与“现金支付日记账”的合计数、现金总账的贷方发生额核对相符，然后填写入库票，登记“款项交接登记簿”，将剩余现金交库管员审核入库。4）利息计算及账务处理定期存款采用零存整取的，可采用月积数计息法，即根据分户账的存款余额，按月计算出月积数。支取时再求出累计月积数，乘以月利率即得利息。会计分录为：借：吸收存款XX户 利息支出活期储蓄利息支出 贷：库存现金如每年6月30日结息，根据利息清单的合计数填制活期存款科目汇总传票进行转账。借：利息支出活期储蓄利息支出 贷：吸收存款各户（二）银行贷款业务的核算1、发放、收回短期贷款的账务处理发放短期贷款的账务处理借：贷款（本金）XX户 贷：吸收存款XX户贷款利息的计算。贷款利息分为定期结息和利随本清两种、定期结息的核算应收利息=累计计息积数*日利率/30在计算出贷款利息后，编制“计算利息清单”办理转账。其会计分录为：A、收到利息时：借：吸收存款XX户 贷：利息收入XX户B、应收利息而为未收到时：借：应收利息XX户 贷：利息收入C、收到利息时：借：吸收存款XX户 贷：应收利息XX户、利随本清的核算计算公式：整年正月的利息=本金*时期（年或月）*年或月利率全部化成天数的利息=本金*天数*日利率在以上计算利息金额的基础上，根据计算各借款人的利息，编制传票全部转入“应收利息”账户。其会计分录为：借：应收利息XX户贷：利息收入然后根据计算的利息按借款人编制贷款利息通知单一式三联，一联作为支款通知，另两联分别代替转账借方和贷方传票办理转账从借款单位存款账户支付。借：吸收存款XX户 贷：应收利息XX户收回短期贷款的账务处理借:吸收存款XX户贷：贷款（本金）XX户 利息收入2、中长期贷款的账务处理1）发放中长期贷款借：贷款（本金）XX户 贷：吸收存款XX户2）计算应收的贷款利息借：应收利息XX户 贷：利息收入3）贷款到期收回贷款本息借：吸收存款XX户 贷：贷款（本金）XX户 利息收入4）贷款到期不能收回，转为逾期贷款借：贷款（逾期）XX户 贷：贷款（本金）XX户（三）保险保费收入业务的核算保费收入是保险公司销售保险产品取得的收入，是保险公司的主要收入项目，也是保险公司建立保险基金的来源。保费收入的多少，反映保险公司承保能力的大小和保障责任的大小。因此，积极组织保费收入，准确核算保费数额，是作好财产保险保费收入核算的前提。1、财产保险收入业务的会计核算1）直接缴纳保费核算。会计部门收到业务部门编制的“保费日报表”或“保费收据”时，借记“应收保费”账户，贷记“保费收入”帐号；实际收到保费时，借记“银行存款”、“库存现金”等帐号，贷记“应收保费”账户。 收到保费日报表时： 借：应收保费财产基本险 贷：保费收入财产基本险收到保费时： 借：银行存款 贷：应收保费财产基本险2）以保户储金收益作为保费的核算。以保户储金收益作为保费是保户储金作为定期存款存入银行，期限一般为三年或五年。每年年末根据计算的利息，借记“应收利息”账户，贷记“保费收入”账户；保险期满，退还保户储金，借记“保户储金”账户，贷记“库存现金”、“银行存款” 等账户。3)中途加保和退保的核算。中途加保的保费收入核算，与投保时的保费收入一样。中途退保或部门退保，按已保期限的长短计算退保费，并将所退保费直接冲减原来保费收入；如果企业在退保时尚有应收保费，则从退保费中直接扣除。2、人寿保险收入业务的会计核算人寿保险公司保费收入核算所涉及的账户与财产保险保费收入核算所涉及的账户基本相同，不同之处在于：前者采用收付实现制核算，而后者采用权责发生制核算；前者于收款时保单生效，后者于签单时保单生效。另外，在寿险的实际业务中，“应收保费”的业务较少，几乎所有的保单都要求即时付清保费。寿险给付的会计核算（1） 满期给付业务的核算为核算满期给付业务，保险公司应设置“满期给付”科目，该科目是一个损益类科目，借方登记满期给付时实际支付的金额，贷方登记结转到“本年利润”中的金额，结转后，本科目无余额。“满期给付”科目应按人寿保险的险种设置明细账。（2）死伤医疗给付业务的核算死伤医疗给付是指投保人在投保人寿保险和长期健康险期间，发生保险责任范围内的责任，保险公司应按保险合同的规定给付投保人或其受益人保险金，包括死亡给付和医疗给付。在给付死伤医疗保险金时，应该与满期给付一样将投保人欠保险公司的保护质押贷款、利息及保费一并扣除。为核算死伤医疗给付业务，保险公司应该设置“死伤医疗给付”科目。该科目是一个损益类科目，借方登记实际支付的死伤医疗给付金额，贷方登记结转到“本年利润”中的金额，结转后，本科目无余额。该科目应该设置“死亡给付”和“医疗给付”两个二级科目，并按具体险种进行三级明细分类核算。3、再保险业务的核算（1）分出业务的核算分出保费的计算保费的计算是任何保险业务会计核算的基础。分出保费是再保险业务中，因再保险业务而由分保分出人向分保接受人交纳的保费，其计算方法因保险方式的不同而有所不同。其中，比例分保分出保费的计算比较简单，可直接根据比例分保合同中预定的分保比例和原保费两个指标确定，计算公式为：分出保费=原保费合同分保比例而非比例分保分