第3章本量利分析

.,第3章本量利分析,教学目标要求本章主要介绍本量利分析的基本原理、基本方法，重点掌握本量利分析的基本关系，企业经营安全程度评价指标；掌握多品种条件下本量利分析的加权平均法，学会运用本量利关系图进行分析。教学内容：第一节本量利分析概述第二节单一产品本量利分析第三节本量利关系图第四节多产品的本量利分析,第一节本量利分析概述,一、本量利分析的涵义二、本量利分析的基本前提三、本量利分析基本关系式,一、本量利分析的涵义,在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。,二、本量利分析的基本前提,*成本性态分析的假设固定成本变动成本*相关范围及线性假设*产销平衡和品种结构不变假设*变动成本法的假设*目标利润假设息税前利润,三本量利分析基本关系式,（一）本量利分析的基本等式（二）边际贡献(contributionmargin)指标的计算公式（三）变动成本率计算公式,.,（一）本量利分析的基本等式,营业利润=销售收入-总成本=销售收入-变动成本-固定成本=单价销售量单位变动成本销售量固定成本=（单价单位变动成本）销售量固定成本营业利润L=pxbxa=(pb)xa,（二）边际贡献(贡献边际、贡献毛益)指标的计算公式,边际贡献Tcm=销售收入总额变动成本总额=px-bx=(p-b)x单位边际贡献cm=销售单价单位变动成本=p-b=Tcm/x边际贡献率cmR=边际贡献/销售收入100%=单位边际贡献/销售单价100%,贡献边际指标公式,Tcm=销售收入变动成本=pxbx,=(pb)x,=（1b/p）px,基本公式的变化,L=pxbxa=Tcma=cmxa=cmRpxa,.,变动成本率的计算公式变动成本率（bR）=变动成本/销售收入*100%=单位变动成本/单价*100%贡献毛益率+变动成本率=1,.,一、保本分析（一）概念保本分析又叫盈亏平衡分析、盈亏临界点分析、损益两平分析。保本分析是研究企业恰好处于保本状况时本量利关系的一种定量分析方法。,第二节单一产品本量利分析,（二）保本点及其计算,保本点就是能使企业达到保本状态的业务量的统称。单一品种条件下的保本点有两种表现形式，一个是保本销售量，简称保本量，记作X0；另一个是保本销售额，简称保本额，记作Y0。,保本量X0=固定成本/（单价单位变动成本）=a/(p-b)=a/cm保本额Y0=单价保本量=px0固定成本贡献边际率a/cmR固定成本（变动成本率）a/(1-bR),某企业在某期间内经营甲产品，预计该产品销售单价为30元，单位变动成本为18元，固定成本总额为31500元，问该企业需要生产并销售多少件产品才能保本？,二、保利分析,（一）概念保利分析是研究企业实现特定的利润目标时，定量分析本量利关系的方法。涉及的特定利润包括目标利润和目标净利润。因此，保利分析的内容包括保利点的计算和保净利点的计算。,（二）保利点及其计算,保利点是指能使企业实现目标利润时的业务量。保利产销量X=（a+E）/(p-b)=(a+E)/cm保利销售额Y=保利销售量*单价=(a+E)/cmR=(a+E)/(1-bR),（三）保净利点及其计算,保净利点是指能使企业实现目标净利润时的业务量。保净利产销量=保净利销售额=保净利产销量*单价=,.,三、企业经营安全程度的评价,（一）安全边际指标1、安全边际量=实际或预计销售量-保本量2、安全边际额=实际或预计销售额-保本额3、安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量*100%=安全边际额/实际或预计销售额*100%,企业经营安全性检验标准,.,保本作业率指标,保本点作业率又称为“危险率”，是一个反指标，越小说明越安全。,安全边际率与保本作业率的关系：安全边际率+保本作业率=1,因此：当保本作业率大于90%时，企业经营很危险；当保本作业率小于60%时，企业经营很安全。,.,（二）安全边际指标与其他有关指标的关系,1.安全边际与利润的关系利润=单位贡献毛益安全边际销售量=贡献毛益率安全边际销售额销售利润率=贡献毛益率安全边际率2.安全边际与保本点保本产销量实际产销量（1-安全边际率）保本销售额实际销售额（1-安全边际率）,.,第三节本量利关系图,一、本量利关系图的种类及绘制方法（一）传统式本量利关系图（二）贡献毛益式盈亏临界图（三）利润业务量式关系图二、有关因素变动对相关指标的影响,.,（一）传统式本量利关系图,Y金额(元),X销量(件),X1,1000,0,10000,Y1,安,全,边,际,总成本线,销售收入线,平衡点,固,定,成,本,固定成本线,变,动,成,本,利,润,利润区,亏损区,安全边际,.,（二）贡献毛益式盈亏临界图,（三）利润业务量式关系图,二、有关因素变化对相关指标的影响1、对保本点、保利点的影响2、对安全边际的影响,对保本点、保利点的影响（根据计算公式）,保本销售量X。=保利销售量=（1）单价升降保本点、保利点反向变化（2）单位变动成本升降保本点、保利点正向变化（3）固定成本升降保本点、保利点正向变化（4）销量升降不影响保本点、保利点,a,Pb,a+L,Pb,小结,.,第四节多产品的本量利分析,一、分析方法概述二、多产品的本量利分析方法1.综合边际贡献率法2.联合单位法3.分算法4.顺序法,1.综合边际贡献率法加权平均法,基本步骤:（1）计算各产品的cmR（2）计算各产品的销售比重（3）计算加权平均cmR=各产品的cmR各产品的销售比重（4）计算综合保本销售额=企业固定成本加权平均cmR（5）计算各产品的保本销售额=综合保本销售额各产品的销售比重（6）计算各产品保本销售量=该产品的保本额该产品的单价,举例：某企业采用加权平均法进行本量利分析，本期计划生产甲、乙、丙三种产品，全厂a=3360元，目标利润7140元产品单价单位变动成本cmR销售比重（元/件）（元/件）甲10550%50%乙161225%20%丙15940%30%要求计算各产品的保本销售额。,（1）企业加权平均贡献边际=50%50%+20%25%+40%30%=42%（2）企业综合保本额=acmR=3360/42%=8000元（3）甲产品保本额=800050%=4000元（4）乙产品保本额=800020%=1600元（5）丙产品保本额=800030%=2400元丙产品保本量=2400/15=160件,.,含义：事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定的产销业务量比例，在此基础上确定每一联合单位的销售单价和单位变动成本。适用范围：客观上存在严格产出规律的多产品生产企业,2.联合单位法,.,3.分算法,特点：在一定条件下将固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一品种分别进行本量利分析。适用范围：固定成本可在产品之间进行分配的企业。关键：合理分配固定成本。举例,举例：某公司生产经营A、B两种产品，固定成本为60000元，其中A产品专属固定成本12000元，生产两种产品的单位标准工时分别是50h和70h。A产品销售单价45元，单位变动成本25元；B产品销售单价88元，单位变动成本60元。测算该企业两种产品的保本点和综合保本点。,解：两种产品共同负担的固定成本=60000-12000=48000（元）A产品负担的固定成本=12000+48000/（50+70）*50=32000B产品负担的固定成本=48000/（50+70）*70=28000A产品保本量=32000/（45-25）=1600保本额=1600*45=72000B产品保本量=28000/（88-60）=1000保本额=1000*88=88000综合保本销售额=72000+88000=160000,.,4.顺序法,特点：按照规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献毛益补偿全厂的固定成本，进而完成本量利分析。缺点：顺序的确定缺乏统一标准，存在一定主观随意性。,小结：,保本分析,单一品种,保本销售量X。=a(pb),保本销售额PX。=acmR,多品种,综合保本销售额PX。=acmR产品保本销售量=产品保本销售额,产品单价,.,COSTVOLUMEPROFITANALYSIS,Onceacompanydeterminesitsfixedandvariablecosts,itcanthenconductcost-volume-profitanalysis.Basically，CVPanalysisexplorestherelationshipsamongcosts，vo1umeoractivity1evels，andprofit1.Break-EvenPointOneoftheprimaryusesofCVPanalysisistocalculatethebreak-evenpointThebreak-evenpointisthenumberofunitsacompanymustselltoearnazeroprofitAtthepointwheresalesrevenueequalstotalcosts(composedoffixedandvariablecost)thecompany“breakseven”.,.,2ProfitEquationThecalculationofthebreak-evenpointreliesonthefollowingprofitequation：Profit=SP(x)-VC(x)-TFCwhereX=QuantityofunitsproducedandsoldSP=SellingpriceperunitVC=VariablecostsperunitTFC=TotalfixedcostsAsstatedintheequation，profitisequaltorevenues(sellingpriceperunittimesquantity)minusvariablecosts(variablecostsperunittimesquantity)minustotalfixedcostsTocalculatethebreak-evenpoint，simplysetprofittozero,inserttheappropriatesellingprice，variablecosts，andfixedcostsandsolveforthequantity(x),.,SupposeAACompanysellsitsdeluxein-1ineskatesfor$150perunit(apairofskates)Variablecostsareestimatedtobe$100perunit，andtotalfixedcostsareestimatedtobe$100000permonthHowmanyunitsmustAAselltobreakeveninagivenmonth?Toanswerthequestion,solvetheequationaboveforaparticularvalueofX0=$150(x)-$100(x)-$1000000=$50(x)-$100000$50(x)=$100000 x=2000Solvingforxyieldsabreak-evenquantityof2000pairofskatesIfmanagementprefersthebreak-evenquantityexpressedindollarsofsales，ratherthaninunits，thequantityissimplymultipliedbythesellingpriceof$150toyield$300000,.,3MarginofsafetyObviously，managerswantalevelofsalesgreaterthanbreak-evensalesToexpresshowclosetheyexpecttobetothebreakevenlevel，managersmaycalculatethemarginofsafety，whichisthedifferencebetweentheexpectedlevelofsalesandbreak-evensalesForexample，AACompanysbreak-evenlevelofsalesis$300000，Ifitexpectstohavesalesof$420000，themarginofsafetyis$120000,.,4.ContributionMarginTheprofitequationcanberewrittenbycombiningtermswiththemProfit=(SP-VC)(x)-TFCThedifferencebetweenthesellingpriceandvariablecostsperunitisreferredtoasthecontributionmarginEachunitsoldcontributesthisamounttocoverfixedcostsandincreaseprofitsConsiderwhathappenswhensalesincreasebyoneunit.Thefirmbenefitsfromrevenueequaltothesellingprice，buttheyalsoareunaffectedbychangesinvolume，theydonotenterintotheanalysisIfwesolvetheprofitequationforthesalesquantityinunits(x)，wegetthefollowingexpression：X=(Profit+TFC)ContributionMarginThisisahandyformulaforcalculatingthebreak-evenpointandsolvingforthequantityneededtoearnvariousprofit1evels.,.,AACompanysamountoffixedcostsis$100000permonth.Withasellingpriceof$150andvariablecostsof$100，thecontributionmarginis$50.UsingtheformulaimpliesthatAAmustsell2000unitstobreakeachmonth2000=(0+$100000)$50NowAACompanysmanagementwantstoknowhowmanyunitsthecompanymustselltoachieveaprofitof$40000inagivenmonth.UsingtheformulaimpliesthatUnionSkatemustsell2800unitstoachieveaprofitof$400002800=($40000+$100000)$50,复习思考题1.什么是本量利分析？2.什么是保本点？如何测算保本点？3.如何计算保利点和保净利点？4.什么是安全边际？有哪几种形式？5.相关因素变动对保本点、保利点和安全边际的影响如何？6.多品种的本量利分析可采取哪些方法？7.本量利关系图有哪几种？,补充练习：1.某厂拟投产新产品，预计其单位变动成