财务审计第五章-筹资与投资循环ppt课件

.,第五章筹资与投资循环审计,.,第一节筹资与投资循环概述,一、筹资循环主要业务活动一）借款与发行债券1、审批授权（借款、债券）2、签定借款合同和债券契约3、发行债券，取得资金4、记录负债和资产账户5、计算并记录利息6、偿还本息并记录本息的偿还关键是抓住授权批准和章程、合同及协议,.,二）股票发行,1、审批授权（有关批准文件，股东大会）2、股票的发行与回购3、交易记录4、确认并宣告发放股利5、支付股利6、记录股利支付,.,二、投资循环,1、审批授权（有关批准文件）2、资金付出，取得投资3、记录投资4、计算并记录投资收益5、投资收回6、记录投资收回,.,三、内部控制及测试,.,第二节所有者权益的实质性程序,一、实收资本（股本）的审计二、资本公积的审计三、盈余公积的审计四、未分配利润的审计由于所有者权益业务较少，有时甚至整年没有任何变动，而一旦发生变动金额很大。一般采用详细审查的程序和方法，进行审查。,.,一、实收资本（股本）的审计,(一)实收资本（股本）的审计目标1、确定实收资本(股本)是否存在；2、确定实收资本(股本)的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；3、确定实收资本(股本)期末余额是否正确；4、确定实收资本(股本)的披露是否恰当。,.,(二)实收资本（股本）审计的主要实质性程序1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录，审查投入资本业务的合规性出资方式、出资比例、出资期限,一、实收资本（股本）的审计,.,实收资本审计的主要实质性程序,2、增加减少变动的测试1)查明实收资本的增减变动原因2)函证、鉴定真实存在、计价是否正确3、对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核是否符合国家有关规定；以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。4、以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定5、检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露,.,案例分析:,某CPA接受委托审计甲公司，他现在开始审计股本，本年度甲公司有关股本仅有两笔。一是于6月1日发行面值为100元的普通股股票100,000张，二是于9月30日购回以前年度发行的面值为10元的股票1000张。要求：假如你是CPA，准备执行哪些审计程序？,.,二、资本公积的实质性程序,1、增减变动的合规、合法性2、会计处理的正确性（1）对股本溢价，取得董事会会议纪要、股东大会决议、有关合同、政府部门的批准文件，追查至银行存款等原始凭证，检查会计处理是否正确，注意股票溢价的计算是否扣除发行费用。（2）以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动,.,（3）对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产（4）对可供出售金融资产形成的资本公积3、对资本公积转增资本，应取得股东大会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。注意资本公积中不能转增资本的项目4、审查资本公积披露的恰当性,二、资本公积的实质性程序,.,三、盈余公积的实质性程序,1、收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，审阅其合规、合法性2、审查盈余公积的提取计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。3、审查盈余公积的使用是否符合有关规定4、审查盈余公积披露的恰当性,.,判断1:,资本公积和盈余公积经一定的授权和批准，都可以用于弥补亏损，转增资本,.,判断2:,股份有限公司可以根据生产经营情况，自主决定提取任意盈余公积。,.,1、检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符2、收集与利润分配有关资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。3、检查本期未分配利润的会计处理是否正确4、了解本年利润弥补以前年度亏损的情况5、结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理,四、未分配利润的实质性程序,.,第三节负债筹资审计,负债筹资包括短期借款、长期借款和应付债券在负债筹资业务审计中，将被审计单位是否低估负债作为审计重点。因为被审计单位一般不会高估负债，这样于自身不利，且难以与债权人的会计记录相互印证。,.,一、短期借款的审计,(一)短期借款的审计目标1、确定期末短期借款是否存在2、确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务3、确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整4、确定短期借款期末余额是否正确5、确定短期借款的披露是否恰当,.,(二)主要实质性程序,1、函证短期借款2、审查短期借款的增减；检查借款合同和授权批准文件3、审查到期未偿还的短期借款4、复核借款利息，会计处理是否正确5、审查外币借款的折算是否准确6、确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当,.,二、长期借款的审计,1、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，估被审计单位的信誉和融资能力2、审查长期借款的增减3、函证长期借款4、审查长期借款的使用5、审查长期借款费用（资本化的条件、资本化金额、会计处理）6、审查到期未偿还的长期借款,.,7、审查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在表外融资的现象8、审查外币长期借款9、审查长期借款在资产负债表上披露,二、长期借款的审计,.,三、应付债券的审计,1、检查债券交易有关原始凭证，确定应付债券金额及其合法性（1）检查企业债券副本（2）检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。（3）检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息的计算是否正确（4）检查债券偿还的原始凭证（5）如果企业发行债券时作了抵押或担保，检查相关契约的履行情况,.,2、验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的摊销3、函证应付债券期末余颇4、检查应付债券的会计处理5、检查债券到期的偿还6、审查应付债券在资产负债表上披露是否恰当,三、应付债券的审计,.,练习:,资料:企业于2001年7月1日向工商银行取得流动资金借款100000元，为期3个月，借款月利率为5.8，该企业的会计处理为：取得借款，借：银行存款100000贷：短期借款100000预提利息，借：营业外支出580贷：短期借款580归还借款，借：短期借款101740贷：银行存款101740,.,练习资料2:,要求：指出该企业会计处理的不当之处。分析该企业对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况。进行相应的账项调整。,.,第四节投资相关项目审计,与投资相关项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债,.,一、交易性金融资产审计,1、监盘或函证交易性金融资产2、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。3、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的4、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。,.,5、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确6、复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。7、披露,一、交易性金融资产审计,.,二、可供出售金融资产审计,1、获取可供出售金融资产的对账单，与明细账核对，并检查会计处理是否正确2、对期末结存的相关可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的3、向相关金融机构发函询证4、抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确5、复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确,.,6、已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。7、检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。8、复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确9、检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。10、披露,二、可供出售金融资产审计,.,例1：,2007年4月10日，甲公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。甲公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为：借：可供出售金融资产一成本1810（200(10-1)10）应收股利200贷：银行存款2010,.,12月31日，每股市价9.3元，甲公司作了以下会计处理：借：资本公积一其他资本公积50（2009.31810）贷：可供出售金融资产一公允价值变动502008年12月31日，甲公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。当日进行了如下会计处理：,.,借：银行存款1009.4=940资本公积一其他资本公积50贷：可供出售金融资产一成本905（18102）投资收益85要求：审查甲公司对上述业务的会计处理是否正确，编制相应的审计调整分录。,.,分析提示：,甲公司2008年12月31日出售股票时，应作的会计处理为：借：银行存款1009.4=940资本公积一其他资本公积502=25贷：可供出售金融资产一成本905可供出售金融资产一公允价值变动25投资收益35,.,应建议进行以下审计调整借：投资收益50贷：资本公积一其他资本公积25可供出售金融资产一公允价值变动25,.,三、持有至到期投资审计,1、获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确2、对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当。3、向相关金融机构发函询证4、抽取持有至到期投资增减变动的相关凭证，审查成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。5、结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确,.,6、结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转7、检查相关准备计提是否充分。若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确。8、检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。9、披露,三、持有至到期投资审计,.,案例2,甲公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为94750万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5，甲公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下会计处理：,.,2007年1月1日购入债券时：借：持有至到期投资一成本96750贷：银行存款967502007年12月31日：应确认的投资收益=96755=4838(万元)“持有至到期投资一利息调整”48.38-10004838(万元)借：持有至到期投资一应计利息40.00一利息调整8.38贷：投资收益48.38,.,要求：审查甲公司对上述业务的会计处理是否正确，编制相应的审计调整分录。,.,分析提示：,甲公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到期投资的入账价值，而不应以实际支付的价款入账，注册会计师本应建议甲公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目：借：持有至到期投资一成本3250贷：持有至到期投资一利息调整3250并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的金额，注册会计师无须建议A公司调整。,.,四、长期股权投资审计,1、函证长期股权投资2、检查长期股权投资的核算方法3、对于应采用权益法核算的长期股权投资，应获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表(1)复核投资收益，与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。(2)检查被审计单位按权益法核算长期股权投资(3)检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益,.,4、对于采用成本法核算的长期股权投资（1）检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；（2）对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用5、对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确6、确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整7、对期末长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值，注意减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,四、长期股权投资审计,.,8、披露披露下列信息：（1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。（2）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况（3）当期及累计未确认的投资损失金额,.,例3：,注册会计师2006年12月10日在对希望公司2006年度会计报表审计时，了解到该公司2006年1月25日购入长胜公司的股票3000万股，长胜公司总股份为10000万股，该公司对长胜公司的投资采用权益法核算。当期长胜公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为100万元，希望公司作了如下会计处理：借：长期股权投资其他权益变动300000贷：投资收益300000要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制调账分录,.,分析提示：,存在问题：根据企业会计准则规定，因被投资企业除净损益以外所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资(其他权益变动)，并增加资本公积(其他资本公积)。希望公司在