财务会计第3章应收款项ppt课件

.,第三章应收款项,第一节应收票据,第二节应收帐款,第三节其他应收及预付账款,第四节应收款项减值,返回,.,第一节应收票据,一、应收票据的取得,二、应收票据的到期,三、应收票据的转让,四、应收票据的贴现,返回,.,应收票据的取得,按票面金额入账,到期值,到期值=票面值+利息,不带息,到期值即为票面值,带息,利息=票面值票面利率计息期限,返回,例：甲企业于2007年12月31日签发，由招商银行承兑，票面金额为100万元，利率为6的商业汇票,若到期日为“贰零零捌年贰月贰拾玖日”,到期值=100100660/360101万元,若到期日为“出票后贰个月”,到期值=10010062/12101万元,返回,【例3-1】新华公司向海印公司销售产品一批，价款100000元，增值税17000元，收到海印公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，金额117000元。,借：应收票据海印公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,【例3-2】新华公司月初向中原公司销售产品的应收货款共计23400元，现中原公司开出票面金额为23400元、年利率5%、期限为3个月的银行承兑汇票进行结算。,借：应收票据中原公司23400贷：应收账款中原公司23400,返回,.,到期收回,【例3-3】承例3-1，新华公司持有的由海印公司签发的、面值为117000元的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款。,借：银行存款117000贷：应收票据海印公司117000,【例3-4】承例3-2，新华公司持有的由中原公司签发的、面值为23400元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。,应收票据利息=234005%123=292.5（元）,票据到期值=23400+292.5=23692.5(元),借：银行存款23692.5贷：应收票据中原公司23400财务费用292.5,返回,【例3-5】穗港公司持有的由深云公司签发并承兑的、面值为100000元、利率为5%、6个月期的商业汇票到期，深云公司资金不足以支付，银行退票。,借：应收账款深云公司100000贷：应收票据深云公司100000,返回,.,背书转让,【例3-6】美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批，价款20000元，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并承兑的、面值为20000元、利率4%、3个月期商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3400元。材料已经验收入库。,借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应收票据中原公司20000银行存款3400,返回,【例3-7】承例3-6，美凌股份公司转让给鑫达公司的商业承兑汇票到期，中原公司账户资金不足，无力支付，银行退票。,美凌股份公司应支付给鑫达公司商业汇票的到期值，并向签发承兑人中原公司协商处理债权债务关系。,到期值20000+200004%123=20200（元）,借：应收账款中原公司20200贷：银行存款20200,返回,.,贴现：,银行其他银行转贴现银行人民银行再贴现,贴现净额=到期值贴息,贴现期：贴现日到到期日的天数，“算尾不算头”，到期日计入，贴现日不计入,贴现人负有连带付款责任,指持票人将未到期的商业汇票交给银行，由银行按票据到期值扣除贴现息后的金额向持票人提前支付票款的一种融资方式。,=到期值到期值贴现率贴现期,返回,（1）银行承兑汇票的贴现,【例3-8】开祥公司将持有的、由大华企业于3月10日签发的银行承兑汇票，于4月10日向银行办理贴现，贴现率为4%。该票据的票面金额为90000元、票面利率为5%、期限为60天。,票据的到期日为5月9日，贴现天数为29天。,借：银行存款90457.58贷：应收票据大华90000财务费用457.58,票据到期值=90000+900005%36060=90750（元）,贴现息=907504%36029=292.42（元）,贴现净额=90750292.42=90457.58（元）,返回,（2）商业承兑汇票的贴现,【例3-9】通保外贸公司将持有的汕漳公司4月2日签发并承兑的商业汇票，该商业汇票的票面金额为100000元、票面利率为6%、期限为4个月。5月4日向银行办理贴现，贴现率为4%。,票据到期日为8月2日，贴现期为90天。,借：银行存款100980贷：短期借款100000财务费用980,票据到期值=100000+1000006%124=102000（元）,贴现息=1020004%36090=1020（元）,贴现净额=1020001020=100980（元）,返回,贴现的商业承兑汇票到期，付款人如期足额付款，则各债权债务关系结清；贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款，贴现企业负有连带付款责任。,【例3-10】承例3-9，8月2日，汕漳公司如期支付商业汇票的票款102000元给持票银行。,借：短期借款100000贷：应收票据汕漳公司100000,【例3-11】承例3-9，如果8月2日，汕漳公司账户余额不足支付票款，银行退票，贴现银行从通保外贸公司账户上划回票据的到期值102000元。,借：短期借款100000贷：应收票据汕漳公司10000,借：应收账款汕漳公司102000贷：银行存款102000,返回,.,第二节应收账款,一、应收账款的确认,二、应收账款的核算,返回,.,应收帐款：,按实际发生额计价入帐,折扣,商业折扣,现金折扣,不入帐,总价法：以未减去现金折扣的发票金额，作为应收帐款的入帐金额。实际发生的现金折扣记入财务费用,净价法：以扣除将要发生的现金折扣后的金额，作为应收帐款的入帐金额。未取得的现金折扣冲减财务费用,我国会计准则规定现金折扣采用总价法核算,企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括商品或劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。,返回,.,设置“应收帐款”帐户，按客户名称进行明细核算。,【例3-12】兴隆公司2007年1月10日，销售商品一批给陆安公司，货款100000元，给予5%的商业折扣，适用增值税率17%，代垫运费4000元，已办妥银行托收手续。,扣除商业折扣后，实际成交价格为95000元，增值税为16150元，,应收账款的核算：,借：应收账款陆安公司115150贷：主营业务收入95000应交税费应交增值税（销项税额）16150银行存款4000,返回,【例3-13】辽河企业2007年5月6日销售商品一批给红彤棉织厂，货款200000元，增值税34000元，规定付款条件为：2/10，n/30，代垫运费10000元。,借：应收账款红彤棉织厂244000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000银行存款10000,如果红彤棉织厂于5月16日内付款,？如果红彤棉织厂于5月20日付款,借：银行存款239320财务费用4680贷：应收账款红彤棉织厂244000,现金折扣23400024680,返回,【例3-14】承例3-12，兴隆公司2007年1月10日销售给陆安公司的商品有一部分存在质量问题，原不含税价为2000元，被陆安公司退回；一部分规定与合同不符，原不含税价10000元，现经协商同意给予10%的折让。,销货退回应冲减收入额=2000（元）,借：主营业务收入3000应交税费应交增值税（销项税额）510贷：应收账款陆安公司3510,销货退回应冲减增值税额=200017%=340（元）,销货折让应冲减收入额=1000010%=1000（元）,销货折让应冲减增值税额=100017%=170（元）,返回,.,一、其他应收款,二、预付账款,第三节其他应收及预付账款,返回,.,备用金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金，如租入包装物支付的押金等；应收的各种赔款、罚款；其他各种应收、暂付款项。,【例3-15】开出支票向安达公司支付租入包装物押金5000元。,借：其他应收款安达公司5000贷：银行存款5000,返回,其他应收款：,指除存出保证金（金融企业）、买入返售金额资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。,主要包括：,【例3-16】广发公司采用定额备用金制度。3月8日开出现金支票5000元支付采购部门定额备用金。3月20日，采购部门报销差旅费2000元，财务部门以现金支付。,（1）3月8日,（2）3月20日,借：其他应收款备用金（采购部门）5000贷：银行存款5000,借：管理费用2000贷：库存现金2000,返回,【例3-17】红光公司采用非定额备用金制度。5月1日，销售科借支差旅费3000元，财务科以现金支付。5月10日，销售科报销展位费3500元，财务科以现金补付差额500元。,（1）5月1日,（2）5月10日,借：其他应收款销售科3000贷：库存现金3000,借：销售费用3500贷：其他应收款销售科3000库存现金500,返回,.,企业按照合同规定，预付给供应单位的款项。,【例3-18】华康电视机厂为订购材料，按照合同规定于8月9日预付给彩虹公司400000万元。10月17日收到所购材料，价款450000元，增值税76500元，并委托银行转账补付差额。,借：预付账款彩虹公司400000贷：银行存款400000,借：原材料450000应交税费应交增值税（进项税额）76500贷：预付账款彩虹526500,预付账款：,（1）8月9日,（2）10月17日,借：预付账款彩虹126500贷：银行存款126500,返回,注意：预付帐款较少的单位也可将其并入“应付帐款”核算，,.,坏账损失:（应收款项减值损失）,核算方法,直接转销法,备抵法,坏账:（应收款项减值）,企业由于某种原因而不能收回的应收款项。,由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失,在实际确认坏帐时，作为损失计入资产减值损失，同时冲销应收款项。,优：帐务处理简单,缺：忽视了坏帐损失与赊销业务的关系，不符合权责发生制的要求和谨慎性原则的要求。,按期估计坏账损失记入期间费用，同时建立“坏账准备”账户；确认坏账时，冲销“坏账准备”账户。,优：符合谨慎性原则要求避免虚增利润财务状况更加真实客观,会计准则规定：企业应采用备抵法来核算坏帐损失。,返回,.,坏帐损失的估计方法：,余额百分比法：按应收款项余额一定百分比计提坏账准备。计提比例由企业根据具体情况自行确定。,账龄分析法：按应收账款入账时间长短估计坏账来计提坏账准备。即先将应收账款按拖欠时间长短划分若干区段，计列每区段应收账款的金额，为每区段估计一个坏账损失百分比，然后确定坏账损失的估计总额。,销货百分比法：按赊销金额一定百分比估计坏账损失计提坏账准备。,返回,.,账龄分析法,【例3-22】金帝湾公司2007年末应收款项余额为500万元。,53000,9000,10000,6000,18000,10000,估计坏账损失金额（元）,返回,.,【例3-20】南新公司2007年赊销净额为800000元，根据历史经验确定坏账损失约占赊销净额的2。计提坏账准备前“坏账准备”账户借方余额为1000元。,借：资产减值损失坏账损失2600贷：坏账准备2600,账务处理,南新公司2007年应估计的坏账损失为：8000002=1600（元）,返回,【例3-23】承例3-22，假设金帝湾公司2007年末坏账准备科目贷方余额为40000元。根据计算结果，2007年末估计坏账损失为53000元。,2007年末应计提坏账准备=5300040000=13000（元）,借：资产减值损失坏账损失13000贷：坏账准备13000,返回,【例3-21】庆大机械厂2005年末应收款项余额为1200000元，坏账准备无余额。2006年发生坏账4000元（应收货款），年末应收款项余额为1500000元；2007年收回上年已核销的坏账损失4000元，年末应收款项余额1000000元。估计的坏账率为3。,2005年末估计坏账损失=12000003=3600（元）,2005年末：,2005年末应计提坏账准备=3600（元）,借：资产减值损失坏账损失3600贷：坏账准备3600,返回,2006年末估计坏账损失=15000003=4500（元）,2006年,（1）确认坏账