第3章-应收账款ppt课件

27.04.2020,.,1,应收票据：是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。应收票据的核算：通过“应收票据”账户进行。该账户属于资产类账户。借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额；账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额。,一、应收票据,第三章应收账款,27.04.2020,.,2,举例：企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。,借：应收票据23,400贷：主营业务收入20,000应交税费应交增值税(销项税额）3,400,27.04.2020,.,3,应收票据到期收回票面金额23,400元，存入银行：借：银行存款23,400贷：应收票据23,400如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款23,40贷：应收票据23,400,27.04.2020,.,4,应收票据贴现：是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书(即持票人在票据背面签字)向金融机构出售的行为。,贴现息：是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机构持有该票据的时间所得出的金额。贴现息=票据到期值贴现利率贴现期贴现所得：是企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额；贴现所得=票据到期值贴现息,27.04.2020,.,5,贴现步骤：1，计算到期值：到期值面值（不带息票据）到期值面值利息（带息票据）利息面值票面利率2，计算贴现期（贴现日至票据到期日之间的时间）3，计算贴现息贴现息到期值贴现率贴现期4，计算贴现所得贴现所得到期值贴现息,27.04.2020,.,6,已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露。举例：6月1日甲企业收到乙企业当日签发的三个月期不带息商业汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现。,27.04.2020,.,7,1，到期值面值30000元2，贴现期1个月3，贴现利息=30,00010%1/12=250元4，贴现净额=30,000250=29,750元借：银行存款29,750财务费用250贷：应收票据30,000如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额从甲企业的存款户中扣除：借：应收帐款30000贷：银行存款30000,27.04.2020,.,8,例如：甲企业3月4日销售产品价款10000元。增值税1700元。收到购货方当日签发的3个月期的带息银行承兑汇票11700元。票面利率为8。4月4日，由于资金周转需求，甲将该票据到银行进行贴现，贴现率为12请进行相应的帐务处理,带息票据的贴现：,27.04.2020,.,9,到期值117001170083/1211934贴现期2贴现息11934122/12238.68贴现净额11934238.6811695.32,计算贴现额：,27.04.2020,.,10,帐务处理：3月4日：借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）17004月4日：借：银行存款11695.32财务费用4.68贷：应收票据11700,思考：如果是5月4日贴现则应该怎样进行帐务处理？,27.04.2020,.,11,应收账款：指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用的折扣金额。,二、应收账款,27.04.2020,.,12,折扣：分为商业折扣和现金折扣。商业折扣：是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。现金折扣：又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常表示为：x/10，n/30,27.04.2020,.,13,例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，n/30。若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金折扣；只付1960元2000(12%)，若在10日以后，则必须付2000元，不能享受现金折扣。在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收帐款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？,27.04.2020,.,14,总价法：是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。优点:可以较好地反映销售总过程；缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。,应收账款入账金额的确认,27.04.2020,.,15,净价法：是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。,净价法：假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。我国采用总价法核算应收帐款金额。,27.04.2020,.,16,为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。“应收帐款”帐户借方登记应向购货单位收取的销货款；“应收帐款”帐户贷方登记已收回的销货“应收帐款”帐户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。为了加强对应收帐款的分类管理，“应收帐款”应按欠款单位设置明细分类账。,应收账款的核算,27.04.2020,.,17,某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。借：应收账款12，000贷：主营业务收入10，000应交税费应交增值税（销项税额）1，700银行存款300银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。借：银行存款12，000贷：应收账款12，000,举例说明应收帐款核算,27.04.2020,.,18,某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。借：应收账款42,120贷：主营业务收入36,00040，000(110%)应交税费应交增值税6,12036，00017%收到货款时编制会计分录：借：银行存款42,120贷：应收账款42,120,27.04.2020,.,19,某纺织厂销售产品售价20,000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。如果货款在10天内收到，应扣除现金折扣，实收23000元。交易日：货款收到日：借：应收帐款23400借：银行存款23000贷：主营业务收入20000财务费用400应交税费应交增值税3400贷：应收账款23400需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣。如果超过10天收到货款，不能扣除现金折扣。如果货款在10天以后收到，应收取全额。借：银行存款23,400贷：应收账款23,400,27.04.2020,.,20,该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额。销售商品时：借：应收帐款23,000贷：主营业务收入19,600应交税费应交增值税3,400如果货款在10天内收到：借：银行存款23000贷：应收账款23,000,如果货款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作为理财收益。借：银行存款23,400贷：应收账款23,000财务费用400,27.04.2020,.,21,应收账款的让售,企业将按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构的一种交易。,产生收入：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费增值税（销项税额）让售：借：银行存款达成协议价其他应收款预计销售退回贷：应收账款,借贷差额记为损益,商品退回时：做退回处理借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：其他应收款结转库存；借：库存商品贷：主营业务成本,27.04.2020,.,22,坏账：无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。确认坏账损失应符合两个条件：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。,坏账及坏账准备,27.04.2020,.,23,备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏帐金额，计入当期费用，同时形成坏帐准备；待实际确认坏帐时，再冲销坏帐准备和应收帐款。,指导思想：坏帐是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏帐是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则。坏帐准备的估计方法应收账款金额比例法帐龄分析法,27.04.2020,.,24,设置“坏账准备”账户坏帐准备帐户的性质属于资产类账户，是应收账款账户的调整账户。坏帐准备帐户的的登记内容：贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额，借方登记已确认并转销的坏账。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额,坏账准备的核算,27.04.2020,.,25,当年坏账准备提取额应收账款期末余额坏账准备率提取前坏账准备的借方余额提取前坏账准备的贷方余额如果：“计算的提取额0”，按照计算结果提取当年的坏账准备；如果：“计算结果0”，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。,27.04.2020,.,26,举例：某企业根据应收账款余额的3计提坏账准备。第一年末应收账款余额为350,000元；第二年实际冲销坏账800元，年末应收账款余额240,000元；第三年收回前期确认的坏账600元，冲销坏账400元，年末应收账款余额190,000元。,第一年末，坏账准备提取额=3500003=1050。借：资产减值损失计提的坏帐准备1,050贷：坏账准备1,050第二年，冲销坏账：借：坏账准备800贷：应收账款800,27.04.2020,.,27,第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额250元，所以当年应补提坏账准备470元(240,0003250)：借：资产减值损失470贷：坏账准备470第三年，收回已确认的坏账时：借：应收账款600贷：坏账准备600同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加借：银行存款600贷：应收账款600,27.04.2020,.,28,冲销坏账：借：坏账准备400贷：应收账款400年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额920元，所以年末应冲减坏账准备350元(190,0003920)借：坏账准备350贷：资产减值损失350,27.04.2020,.,29,预付账款的核算,27.04.2020,.,30,收到货物时:,借：库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：预付账款乙公司1170000,补付货款时:,借：预付账款乙公司770000贷：银行存款770000,借：预付帐款400000贷：银行存款400000,27.04.2020,.,31,其他应收款：是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。为了核算监督企业其它应收款项的结算情况，应设置“其他应收款”账户，该账户属于资产类账户，其借方登记企业发生的各项其他应收款项；贷方登记收到和结转的其他应收款项。期末借方余额表示应收未收的各项其他应收款项。,其他应收款,27.04.2020,.,32,采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？是记录坏账费用的分录还是冲销坏账准备的分录？企业现在的应收帐款拖欠期间一般为多长时间？采用备抵法处理坏帐费用，坏帐准备比率为多少比较适合企业的现状？如果可以选择，你认为采用什么方法可以减少应收帐款互相拖欠的现象？,讨论题,27.04.2020,.,33,练习,2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的帐款进行减资测试，应收帐款余额合计为1000000元。甲公司根据丙公司的情况确定按照10计提坏帐准备。甲公司2012年对丙公司的应收帐款实际发生坏帐损失30000元。确定为坏帐。2012年末应收丙公司的帐款余额为1200000元。2013年3月10日，收到2012年已经转销的坏帐20000元，已存入银行。请进行相应的帐务处理假设：2012年末应收帐款的余额为500000元。则应怎样进行帐务处理？,27.04.2020,.,34,2011年借：资产减值准备计提的坏帐准备100000贷：坏帐准备1000002012年：借：坏帐准备30000贷：应收帐款300002012年末：借：资产减值准备计提的坏帐准备50000贷：坏帐准备500002013年3月借：应收帐款20000贷：坏帐准备20000借：银行存款20000贷：应收帐款20000借：坏帐准备20000贷：资产减值准备计提的坏帐准备20000,27.04.2020,.,35,日新公司2010年应收账款余额百分比法计提坏账准备，2010年年末应收账款余额1000000元，企业确定计提坏账准备的比例为3%。该公司当期首次采用备抵法核算坏账损失。2011年5月2