第3章-制造企业经济业务的核算ppt课件

.,.,【本章结构图】,.,第一节制造企业主要经济业务,筹办阶段,供应阶段,生产阶段,销售阶段,其他业务,利润核算及分配阶段,.,实际工作中的会计循环,原始凭证,记账凭证,帐薄,试算平衡,账项调整,编制报表,在业务发生时，取得或填制,确定借贷方向，将业务格式化,登记总账、日记账、明细账,检验会计记录与过账有无错误,按权责发生制原则进行调整,资产负债表、利润表、现金流量表及附注说明,.,第二节筹资阶段的会计处理,2.1核算内容,1.接受投资（发行股票）,2.举债,3.购买设备,4.企业筹办业务,.,2.2涉及到的主要科目（账户）,实收资本银行存款现金原材料长期借款短期借款应付债券资本公积无形资产长期待摊费用.,.,实收资本的增加数,减少实收资本,收到投入的资本,资本公积转为股本,盈余公积转为股本,投资人追加资本,实收资本数,.,300万,200万,200万,100万,200万,200万,100万,300万,收到投资,收到投资,收到投资,收到投资,800万,.,.,其他应付款,主营业务收入,.,100,500,800,500,800,20000,20000,20300,100,600,300,600,300,9000,.,+,-,借入的本金,偿还的本金,定义：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款。,利息不在本账户中进行核算,.,+,-,借入的本金,偿还的本息,.,+,-,发行,偿还,.,资本公积的增加数,资本公积的减少数,资本溢价,股票溢价,接受捐赠,债务豁免,转为股本,弥补亏损.,.,.,公积形成,转资,弥补亏损,结余,.,华宇公司资产负债表,2007.12.31,.,价值摊销,取得,账面价值,.,长期待摊费用,摊销,发生费用,.,待摊费用,摊销,发生费用,摊销,.,发生费用,摊销,发生费用,摊销,待摊费用,长期待摊费用,共同点：先支付，后摊销；不同点：摊销期超过1年的为长期待摊费用1年之内的为待摊费用,.,2.3账务处理,1.收到投资（发行股票）,借：银行存款.贷：实收资本,2.向银行借款,借：银行存款.贷：短期借款（长期借款）,.,3.发行债券,借：银行存款贷：应付债券,4.购买机器,借：固定资产贷：银行存款或应付账款,.,5.接受捐赠,借：固定资产或银行存款.贷：资本公积,6.以1：1发行股票100万,借：银行存款1000000贷：实收资本（股本）100000,7.以1：3发行股票100万,借：银行存款3000000贷：实收资本（股本）1000000资本公积2000000,.,8.购买技术、商标,借：无形资产贷：银行存款或应付账款,9.发生开办费用,借：长期待摊费用贷：银行存款或应付账款,.,取得,长期待摊费用,.,2.4应用举例,某公司筹办阶段发生以下业务：,1.发行股票100万，1：2.5发行；2.购买一台机器，价值5万，转账支付；3.购买一台机器，价值6万，款未付；4.购买一座房子，价值8万，转账支付5万；5.向银行贷款20万，两年期；6.向银行贷款30万，半年期；7.收到“长江”公司投资（货币20万，机器10万，技术10万）,.,8.现金支付筹办人员工资2万；9.发行债券200万，四年期；10.现金支付员工的培训费9000元；11.一公司无偿向我公司捐赠一批原材料，价值5万；12.“华宇”公司负责前期一部分筹办工作，总计花费15万，作为对公司投资入股。,.,登记账户,长期待摊费用,50000,290000,200000,300000,1550000,1550000,179000,90000,2000000,5071000,100000,.,编制资产负债表,公司资产负债表,年月日,.,第三节生产准备阶段的会计核算,核算内容,核算材料采购的实际成本,核算往来款,涉及的相关问题,物资采购业务,增值税,.,相关问题一：关于物资采购业务,一、材料价款结算,1.现款交易（一手交钱一手交货）,2.欠款交易（先收料后付款）,3.预付货款（先付款后收料）,按合同约定时间付款（应付账款、材料）,开出承兑汇票，到期兑现（应付票据、材料）,.,相关问题一：关于物资采购业务,二、采购费用,运杂费、整理费、保险费、检验费、税金,采购费用怎么办？,能分清收益对象的不能分清收益对象的,.,相关问题一：关于物资采购业务,三、材料成本怎么计算？,材料成本=采购成本=买价+应负担的费用,直接发生的采购费用+应承担的共同费用,.,相关问题二：增值税,什么是增值税？,.,相关问题二：增值税,增值税的基本常识,应缴增值税核算,.,相关问题二：增值税,一、影响应纳增值税大小的因素,销项税、进项税、已交税金、上期未抵扣完的增值税、.,.,相关问题二：增值税,二、核算增值税应设置的账户,应交税金应交增值税,销项税,进项税,已交税额,应缴增值税,未抵扣的增值税,.,相关问题二：增值税,三、一般纳税人核算举例,1.购进商品1.17万元（含税）增值税税率17%，已付款。,借：库存商品10000应缴税金应缴增值税（进项税）1700贷：银行存款11700,.,相关问题二：增值税,应缴税金应缴增值税,11700,10000,1700,.,相关问题二：增值税,四、小规模纳税人核算举例,1.某小规模纳税人当期购进商品，价税合计409500元，商品入库，款项未付。当月销售商品，货款80万已收到。（增值税率6%）,借：库存商品409500贷：应付账款409500,借：银行存款800000贷：主营业务收入754711应缴税金应缴增值税45283,.,3.1材料采购业务的账户设置,.,买价,采购费,结转入库材料实际成本,入库材料成本,资产类账户,发出材料成本,.,.,按品名设置多栏式明细账,.,材料采购明细账甲材料采购,.,应付未付数,支付数,开出汇票,承兑,抵付或收回数,预付数,.,.,.,按债权人姓名设置三栏式明细账,按债务人姓名设置三栏式明细账,可只设备忘登记薄,.,流程图,付款,未付款,支付运费等,入库,在途材料,库存材料,.,3.2材料采购的账务处理,1.购买材料，付款。,借：物资采购应缴税金应缴增值税（进项税）贷：银行存款,2.购买材料，未付款。,借：物资采购应缴税金应缴增值税（进项税）贷：应付账款,.,3.购买材料，未付款签发承兑汇票。,借：物资采购应缴税金应缴增值税（进项税）贷：应付票据,4.支付运杂费。,借：物资采购贷：银行存款或现金,.,5.材料验收入库。,借：原材料贷：物资采购,6.支付货款。,借：应付账款贷：银行存款,7.承兑汇票到期，支付。,借：应付票据贷：银行存款,.,费用,购买,入库,在途材料,库存材料,出库,.,业务举例：1.购进甲材料2吨单价450元，对方代垫运费100元，共1000元，款付。2.从A单位购进乙材料0.5吨，单价3600，付款期10天，暂欠。,1,1000,1000,.,银行存款,业务举例：3.约定还款期到，以银行存款1800支付。4.从B单位购进甲材料1吨，单价450元，开出承兑汇票。5.预付供应C单位的甲材料定金200元。,.,银行存款,业务举例：6.C单位发来甲材料1吨，价款450元，余额以银行存款支付。,200,.,银行存款,业务举例：7.上述材料同时到达，支付甲材料保险费100元，甲乙共同的运杂费180元。,200,.,1000,1800,280,450,450,发生额3980,发生额2160,物资采购甲材料,1000,450,450,物资采购乙材料,1800,20,100,160,余额3980,发生额1820,余额2160,余额1820,.,银行存款,业务举例：8.计算结转甲、乙材料采购成本。,200,.,物资采购,物资采购甲材料,物资采购乙材料,原材料,原材料甲材料,原材料乙材料,1000,1800,280,450,450,1000,450,450,100,160,1800,20,物资采购,1000,1800,.,1.购进甲材料10吨，乙材料20吨，不含税价款分别为1万、3万。,2.现金支付运输费3000元，按重量进行分摊。,练习：,一、某电厂本月发生如下业务：,3.现金支付甲材料的挑选整理费800元。,4.甲材料验收入库，结转入账。,.,1.购进1台设备，买价80000元，增值税13600元，运输费1000元，包装费800元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。,2.向海宁厂购入甲材料15000公斤，每公斤1.00元，乙材料2500公斤，每公斤2.00元，货款共计20000元，增值税额3400元，所有款项尚未支付。,练习：,二、北方厂某年4月发生如下业务：,3.现金支付上述甲、乙材料的装卸费350元。并按购入甲、乙材料的重量比例分配装卸费用。,4.向东联厂购进甲材料5000公斤，每公斤1.00元，增值税为850元，开出期限为3个月，面值为5850元的商业承兑汇票交给东联厂。,5.预付给东方工厂购买乙材料货款10000元。,.,6.以银行存款支付前欠海宁厂货款15000元。,练习：,7.预付给东方厂货款的乙材料到货，数量3000公斤，每公斤2.00元，对方代垫运杂费300元，增值税1020元。,8.收到东方厂退回的货款2680元。,9.向海宁厂购进甲材料20000公斤，每公斤1.00元；乙材料5000公斤，每公斤2.00元，货款30000元及增值税5100元以银行存款支付。,10.以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费1000元，并按购入甲、乙材料的重量比例分配运杂费。,11.向东联厂购进甲材料35100元（含税价），款项尚未支付。,12.月末，计算并结转甲、乙材料的实际采购成本。,.,第四节生产阶段的产品成本核算,生产业务指企业生产过程中发生的业务。生产费用的发生、产品成本的形成,生产费用指一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现,.,第四节生产阶段的产品成本核算,产品生产成本生产费用的对象化,生产费用对象化的过程,.,第四节生产阶段的产品成本核算,跨期费用实际支付时间与成本归属期不在同一个会计期间的费用,.,第四节生产阶段的产品成本核算,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,企业为了筹集资金而发生的费用,销售过程中发生的费用,企业行政部门为了组织和管理生产经营活动而发生的费用,.,第四节生产阶段的产品成本核算,直接费用,间接费用,期间费用,进入“产品成本”,进入“产品成本”,不进入“产品成本”,.,第四节生产阶段的产品成本核算,涉及到的两个问题,固定资产及折旧,存货的计价,.,第四节生产阶段的产品成本核算,固定资产,使用年限比较长、单位价值较高，且在使用过程中保持原有实物形态的资产。房屋、建筑物、机器、设备、生产工具等。,不符合条件的为低值易耗品。,问题一：,.,第四节生产阶段的产品成本核算,固定资产释义：,由于损耗而转移到成本费用中的价值,折旧是一种费用,计提折旧是必须的,不正确计提折旧，将对计算资产和损益产生错误的影响,.,第四节生产阶段的产品成本核算,影响固定资产折旧的因素,原值使用年限估计净残值（5%以内）预计费用折旧方法（本课程中用直线折旧法）,.,第四节生产阶段的产品成本核算,注：固定资产折旧的计算不是一个精确的过程！,.,第四节生产阶段的产品成本核算,问题二：关于存货发出的计价方法,100斤5,100斤6,200斤7,150斤？,.,第四节生产阶段的产品成本核算,存货发出的计价方法,加权平均法,先进先出法,个别计价法,平时的工作量少，但及时性差,结存存货的价值接近于近期市场价值,正确计算发出材料成本，但工作量高、操作性不强,.,第四节生产阶段的产品成本核算,因此：产品成本的构成,直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用,企业的生产车间为了组织和管理生产而发生的共同性费用,.,第四节生产阶段的产品成本核算,4.1核算的内容,1.核算各种费用的发生、归集、分配,2.确定产品的生产成本,.,第四节生产阶段的产品成本核算,4.2成本核算涉及的账户,生产成本制造费用管理费用应付工资财务费用待摊费用固定资产累计折旧其他应收款应付福利应缴税金低值易耗品库存商品.,.,直接材料,直接人工,制造费用,在产品成本,结转完工产品,按产品名称设置多栏式明细账,.,A1鞋柜的生产成本明细账,.,归集本期发生的间接费用,无余额,分配结转,按车间设置多栏式明细账,“生产成本”,.,直接材料,直接人工,制造费用,车间人员工资,折旧费,物料消耗,结转制造费用,完工入库,.,在产品,.,生产成本,库存商品,应付工资,23万,15万,在产品,库存商品,.,管理费用企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。,公司经费、职工教育经费、业务招待费、审计费、技术开发费、诉讼费、绿化费、劳动保险等.,.,管理费用,待摊费用,.,营业费用为销售产品、提供劳务而发生的费用以及销售机构的各种经费。,运输费、装卸费、保险费、广告费、展览费、服务费、租赁费、销售机构人员的工资、福利费等.,.,营业费用,待摊费用,.,财务费用企业为了筹集资金而发生的费用。,利息支出（收入）、手续费、汇兑损失（收益）、其他.,.,本年利润,结转数,结转数,结转数,发生数,发生数,发生数,.,本期支付的预提费用,已计提未付的费用,计提应属本期，尚未支付的费用,特点：先提取，后支付,负债类的会计账户,.,财务费用,20000,20000,2.本月应付利息2万，进行预提,20000,20000,1.支付本月2万利息,1,2,.,银行存款,预提费用,支付上季度利息,预提1月份利息,10000,20000,40000,10000,20000,40000,90000,70000,70000,2月份,3月份,预提1月份利息,10000,.,预提费用应计利息,.,-,现有固定资产原值,“累计折旧”,取得的固定资产原值,+,减少的固定资产原值,减少的固定资产的折旧额,计提折旧额,现有固定资产的累计折旧额,固定资产净值,固定资产的备抵账户,.,例：A厂向我厂投资一旧机器，原始价值8万，已提折旧5万。,期初：900000,期初：300000,80000,30000,50000,.,例：报废一旧机器，原始价值90万，已提折旧30万。,期初：900000,期初：300000,900000,600000,300000,.,固定资产,累计折旧,应付账款,500万,200万,现有固定资产的原值,现有固定资产的累计折旧,.,固定资产,.,累计折旧,.,银行存款,应付工资,支付工资,+,-,应付未付工资,.,应付工资,.,应付工资,.,银行存款,应付福利费,使用福利费,+,-,尚未使用的福利费,.,账务处理,1.生产直接消耗材料。,借：生产成本贷：原材料,2.其他消耗材料。,借：管理费用（制造费用）贷：原材料,.,3.应付员工工资（福利费）。,借：生产成本（制造费用、管理费用、营业费用）贷：应付工资（应付福利费）,4.本月水电费。,借：管理费用（制造费用、管理费用）贷：银行存款,5.发生的办公经费。,借：制造费用（管理费用）贷：银行存款,.,6.计提折旧。,借：制造费用（管理费用）贷：累计折旧,7.支付员工工资。,借：应付工资贷：银行存款（现金）,.,8.分配并结转制造费用。,借：生产成本贷：制造费用,9.产品完工，结转入账。,借：库存商品贷：生产成本,.,生产成本,库存商品,23万,15万,在产品,库存商品,.,生产费用,不计入成本,计入成本,主营业务成本,本年利润,直接费用,间接费用,完工产品,已售产品,管理费用,财务费用,营业费用,.,1.甲、乙分别耗用材料2万元，4万元；车间1000元，厂部500元。,2.转账支付下半年报刊杂志费4000元。,练习：,北方厂某年4月同时生产甲、乙两种产品：,3.行政部门摊销应由本月承担的报刊费、房租共计36000元。,4.计提折旧，车间40000元，厂部35000元。,5.结算工资，应付员工工资总计225000元，其中甲产品工人工资50000元，乙产品工人工资150000元，车间人员工资10000元，厂部人员工资15000元。,.,6.提取现金250000元预备发工资。,7.发放工资225000元。,8.按工资总额的14%提取福利费（甲7000元，乙21000元，车间1400元，厂部2100元）。,9.现金支付车间、厂部的办公费分别1000元、3000元。,10.车间消耗低值易耗品100元，厂部400元。,11.转账支付本月的水电费，甲产品500元、乙产品1000元、车间500元，厂部1000元。,12.本月甲产品发生外部加工费6000元，款未付。,.,13.本月应承担开办费用8000元，无形资产摊销4000元。,14.计提本月应付借款利息8700元。,15.支付上季度借款利息23000元。,16.厂长出差预支差旅费5000元。,17.缴纳上月各种税金12000元。,18.月末，将本月的全部制造费用按工资比例在甲、乙产品之间进行分配。,19.甲产品完工入库，结转入账，乙产品未完工。,.,制造费用,.,生产成本,.,生产成本甲产品,.,生产成本乙产品,.,第五节销售业务的核算,定义,出售商品，提供劳务取得的收入（即：主营业务收入）,产品销售收入=已销数量销售单价,问题一：销售收入,.,第五节销售业务的核算,商品所有权上的主要风险和报酬转嫁给购买方企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制与交易相关的经济利益流入企业相关的收入和成本能够可靠的计量,销售收入确认的条件（了解）,.,第五节销售业务的核算,销售收入的货款结算,.,第五节销售业务的核算,定义,已销产品应承担的成本（即：主营业务成本）,销售成本=已销数量单位生产成本,问题二：销售成本,.,第五节销售业务的核算,按税法规定销售环节应缴纳的税金,问题三：销售税金,包括,营业税,消费税,城建税,教育费附加,.,第五节销售业务的核算,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,因此：,.,第五节销售业务的核算,5.1核算的内容,1.销售收入,2.销售成本,3.销售税金及附加,5.往来款的核算,4.销售费用,.,第五节销售业务的核算,5.1账户的设置,1.产品销售收入,2.产品销售成本,3.,4.销售税金及附加,“主营业务成本”,“主营业务收入”,产品销售费用,“营业费用”,“主营业务税金及附加”,另：还会用到的账户有“预收账款”、“应收账款”、“应收票据”、“应交税金应交增值税”,.,“主营业务收入”,本期的销售收入,销售折让,销货退回,结转后无余额,按销售产品名称设置多栏式明细账,销售折扣,劳务收入,期末结转,.,“主营业务成本”,结转后无余额,已销产品的成本,期末结转,+,-,.,“主营业务收入”,本期的销售收入,销售折让,销售折扣,劳务收入,“主营业务成本”,已销产品的成本,期末结转,+,-,+,-,180万,50万,销售毛利130万,.,100万,50万,100万,50万,30万,30万,180万,.,50万,50万,300万,250万,50万,.,结转,结转,发生支出,取得收入,.,“主营业务税金及附加”,营业税,返还的税,+,-,消费税,城建税,资源税,教育费附加,.,5万,主营业务税金及附加,1.结算,5万,5万,5万,2.缴纳,5万,5万,3.结转,.,账务处理,1.销售、收款（含税收入23400）。,借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应缴税金应交增值税（销项税）3400,2.销售、款未收（含税收入23400）。,借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应缴税金应交增值税（销项税）3400,.,3.发生销售费用。,借：营业费用贷：银行存款（现金）,4.结转本期已售产品成本。,借：主营业务成本贷：库存商品,.,5.应交城市建设税。,借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交城市建设税,4.结转本期已售产品成本。,借：主营业务成本贷：库存商品,.,业务举例：1.销售A产品31件，每件500元，对方转账支付。2.销售B产品2件，每件2450元，现金收讫。,2,4900,4900,1,15500,15500,银行存款,.,3.销售B产品5件给甲单位，每件2500元，如按合同20日内付款，可获折扣2%。4.10天后收到甲单位的转账支票12250元，偿还前项货款。,2,4900,4900,1,15500,15500,银行存款,12500,12500,3,12500,12250,250,4,.,5.销售给乙单位A产品20件，乙单位开具10000元的商业汇票。6.丙单位购买A产品3件，单价500元，用原预付账款抵付。,2,4900,4900,1,15500,15500,银行存款,10000,12500,3,12500,12250,250,4,12500,10000,5,3,1500,1500,6,.,7.第1项交易，因质量问题买方退回产品一件，以存款退回货款500元。8.以存款支付电视广告费3000元。,2,4900,4900,1,15500,15500,银行存款,10000,12500,3,12500,12250,250,4,12500,10000,5,1500,1500,6,500,500,7,3000,3000,8,.,9.销售A产品领用包装材料300元。10.现金支付装运费150元。,2,4900,4900,1,15500,15500,银行存款,10000,12500,3,12500,12250,250,4,12500,10000,5,1500,1500,6,500,500,7,3000,3000,8,300,300,9,150,150,10,.,11700,10000,20000,30000,1700,3400,23400,5100,35100,250000,40000,40000,.,综合练习,1.销售产品100件，含税销售总价5850元，款收。,借：银行存款5850贷：主营业务收入5000应缴税金应交增值税（销项税）850,2.销售、款未收（含税收入23400）。,借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应缴税金应交增值税（销项税）3400,.,3.收到上月的货款68000元。,借：银行存款68000贷：应收账款68000,4.支付广告费8000元。,借：营业费用8000贷：银行存款8000,5.本月共销售商品1000件，单价30元，结转销售成本。,借：主营业务成本30000贷：库存商品30000,.,6.本月应缴城建税700元。,借：主营业务税金及附加700贷：应缴税金应缴城建税700,7.预收华联货款3000元。,借：银行存款3000贷：预收账款3000,8.5日后交货，货款总计5850元（含税），我厂开出增值税专用发票，华联补付2850元。,借：银行存款2850预收账款3000贷：主营业务收入5000应缴税金应缴增值税（销项税）850,.,主营业务收入,.,主营业务成本,.,营业费用,.,主营业务税金及附加,.,第六节其他账户的应用,概念,除了供、产、销业务以外业务（其他业务和营业外业务）需要用到的账户。,.,“其他业务收入”,+,-,(1)销售材料收入(2)代购代销收入(3)包装物出租收入(4)没收逾期未归还包装物押金收入(5)经营性固定资产租赁收入(6)无形资产使用权转让收入等,(1)因其他业务退回而冲减的收入(2)期末转入“本年利润”