第二章+货币资金与应收款项ppt课件.pptVIP

会计学原理,中级财务会计,第二章货币资金与应收款项,第一节货币资金,第二节应收款项,第一节货币资金,一、货币资金的性质与范围,二、货币资金的内部控制制度,第一节货币资金,三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示,库存现金,银行存款,其他货币资金,（不包括企业内部周转使用的备用金）,（不包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等）,（包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金等）,货币资金,第一节货币资金,四、现金的管理,（一）现金的日常管理,使用范围,限额,日常收支管理,现金账目管理,第一节货币资金,例2-11.企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。2.企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。3.业务员李立因出差预借差旅费300元。4.总务部门报销办公费用60元。5.支付本月电话费100元。,借：库存现金500贷：银行存款500,借：库存现金351贷：主营业务收入300应交税费51,借：其他应收款300贷：库存现金300,借：管理费用60贷：库存现金60,借：管理费用100贷：库存现金100,第一节货币资金,（二）现金清查,1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。,清查内容,账实核对法,清查方法,不得以白条抵存，不得超限额保管现金。不得以今日长款弥补他日短款。现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。,？不符,第一节货币资金,现金溢缺的账务处理,待处理财产损溢,溢余,短缺,*,库存现金,*,库存现金,批准转销的短款,批准转销的长款,尚未处理的净溢余,尚未处理的净短缺,*,其他应收款等,*,营业外收入等,例2-21.企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。2.经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入3.现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。4.经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。,借：库存现金90贷：待处理财产损益待处理流动资产损益90,借：待处理财产损益待处理流动资产损益90贷：营业外收入90,借：待处理财产损益待处理流动资产损益40贷：库存现金40,借：其他应收款40贷：待处理财产损益待处理流动资产损益40,第一节货币资金,五、银行存款的管理,基本存款户,一般存款户,临时存款户,专用存款户,(一)开户管理,第一节货币资金,银行汇票,商业汇票,银行本票,支票,信用卡,汇兑,委托收款,托收承付,信用证,结算方式,(二)银行存款的结算管理,第一节货币资金,（三）银行存款的收付,例2-31.企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。2.企业预收销货款4000元存入银行。3.收回上月销售产品的货款5850元存入银行。4.企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。5.以银行存款支付销售产品的运费300元。6.从银行提取现金4700元备发工资。,借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费-应交增值税（销）340,借：银行存款4000贷：预收账款4000,借：银行存款5850贷：应收账款5850,借：原材料8000应交税费-应交增值税（进）1350贷：银行存款9350,借：销售费用300贷：银行存款300,借：库存现金4700贷：银行存款4700,第一节货币资金,（四）银行存款的核对,清查方法：银行存款日记账银行对账单,清查手续:未达账项编制银行存款余额调节表,企业与银行之间一方已入账，另一方因尚未收到有关凭证而未入账的款项。,第一节货币资金,企业,银行,委托银行向购货单位收款,收款通知（结算凭证）,银行已收入账，企业未入账。,未达账项#1,已收,付款单位,第一节货币资金,企业,银行,银行已自动付款（如利息等）,付款通知（结算凭证）,银行已付入账，企业未入账。,未达账项#2,第一节货币资金,企业,银行,送存支票,企业已收入账，银行未入账。,未达账项#3,收取支票,付款单位,第一节货币资金,企业,银行,委托银行向销货单位付款,企业已付入账，银行未入账。,未达账项#4,未付,收款单位,第一节货币资金,银行存款余额调节表的编制,银行存款帐面余额,银行对账单账面余额,+银行已收入账，企业未入账的款项,-银行已付入账，企业未入账的款项,+企业已收入账，银行未入账的款项,-企业已付入账，银行未入账的款项,调整后银行存款余额,调整后对账单余额,第一节货币资金,2-4资料:某企业2008年2月29日银行存款余额为83,510元，开户银行送来对账单一张，对账单上的余额为85,210元。经核对后，发现下列未达账项：（1）2月28日，企业开出支票一张，金额为1,500元，但持票人尚未到银行办理兑付手续。（2）2月28日，企业收到外单位的转账支票一张，计1,900元，已送存银行，但银行尚未入账。（3）2月29日，银行为企业支付电费900元，银行已入账，但企业尚未得到付款凭证。（4）2月29日，银行收到托收款项一笔，金额为3,000元，企业尚未收到收款凭证。,第一节货币资金,银行存款余额调节表2008年2月29日,单位：元,第一节货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,期他货币资金,六、其他货币资金,存出投资款,1、外埠存款例2-5某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。,借：其他货币资金外埠存款500，000贷：银行存款500，000,借：原材料400，000应交税费-应交增值税（进）68，000贷：其他货币资金外埠存款468，000,借：银行存款32，000贷：其他货币资金外埠存款32，000,2、银行汇票存款例2-6某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。,借：其他货币资金银行汇票30000贷：银行存款30000,借：原材料25000应交税费-应交增值税（进）4250贷：其他货币资金银行汇票29250,借：银行存款750贷：其他货币资金银行汇票750,3、银行本票存款例2-7某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。,借：其他货币资金银行本票40000贷：银行存款40000,借：原材料34000应交税费-应交增值税（进）5780贷：其他货币资金银行本票39780,借：银行存款220贷：其他货币资金银行本票220,4、信用卡存款例2-8某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：(1)将银行存款50000元存入信用卡。(2)信用卡支付业务招待费1500元。(3)收到信用卡存款的利息60元。,借：其他货币资金信用卡存款50000贷：银行存款50000,借：管理费用1500贷：其他货币资金信用卡存款1500,借：其他货币资金信用卡存款60贷：财务费用60,5、信用保证金存款例2-9某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：（1）向银行交纳信用证保证金30000元。（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。,借：其他货币资金信用保证金30000贷：银行存款30000,借：原材料128205.13应交税费21794.87贷：其他货币资金信用证保证金30000银行存款120000,6、存出投资款例2-10某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。,借：其他货币资金存出投资款50000贷：银行存款50000,借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金存出投资款200000,第二节应收款项,应收票据,其他应收及预付款项,应收账款,第二节应收款项应收票据,一、应收票据概述,二、应收票据的取得,三、持有期间的利息,四、应收票据到期,五、应收票据的转让,六、应收票据的贴现,一、应收票据概述,（一）应收票据概念及特点,企业持有的未到期的商业汇票,概念,1）是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；2）是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。3）应收票据必须经承兑后方可生效。,特点,第二节应收款项应收票据,（二）票据的种类,是否带息,带息票据,不带息票据,承兑人,银行承兑汇票,商业承兑汇票,追索权,带追索权的商业汇票,不带追索权的商业汇票,第二节应收款项应收票据,（三）票据到期日的计算,按年计算,按月计算,按日计算,票据到期年度与出票日期同月同日（在我国，商业票据的期限一般不超过6个月）,票据到期月份与出票日期同日（若出票日为月末日，则到期日为到期月份的最后一日）,票据出票之日起的实际天数（算头不算尾）,第二节应收款项应收票据,二、应收票据的取得,借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销）,借：应收票据贷：应收账款,借：应收票据贷：应收票据,第二节应收款项应收票据,主要介绍3中取得方式：,例2-11某公司向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。,借：应收票据70200,贷：主营业务收入60000应交税费-应交增值税（销）10200,第二节应收款项应收票据,例2-12原向康益公司销售产品的应收货款共计58500元，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。,借：应收票据58500,贷：应收账款58500,第二节应收款项应收票据,例2-13原以商业汇票方式向益思公司销售产品的货款共计117000元，该项业务的商业承兑汇票到期，因益思公司资金短缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额为117000元的银行承兑汇票,借：应收票据117000,贷：应收票据117000,第二节应收款项应收票据,三、持有期间的利息,借：应收利息,贷：财务费用,第二节应收款项应收票据,带息票据,应收票据利息=应收票据面值x利率x时期,例2-14某企业2008年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为2009年3月1日，票面利率为8%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。,2008/9/1,2008/12/31,借：应收票据117000,贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销）17000,借：应收利息（1170004/128%）3120,贷：财务费用3120,第二节应收款项应收票据,四、应收票据到期,借：银行存款贷：应收票据,收到票款,借：应收账款贷：应收票据,未收到票款,财务费用,IF:带息？,贷：财务费用,借：应收利息,应收利息,第二节应收款项应收票据,例2-15某企业到期的商业汇票面值为117000元，票据到期利息为3744元，企业共收到120744元。,借：银行存款120744,贷：应收票据117000财务费用3744,第二节应收款项应收票据,借：应收账款117000,贷：应收票据117000,例2-16某企业到期的商业汇票面值为117000元，票据到期利息为3744元，由于付款人资金不足，到期未付款。,借：应收利息3744,贷：财务费用3744,第二节应收款项应收票据,应计利息=,例2-17-1年末，某企业将持有的签发日为10月1日，面值为400000元、利率为9.6%、期限为6个月、到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票，计提应计利息。,借：应收利息9600,贷：财务费用9600,4000009.6%3/12=9600,第二节应收款项应收票据,票款=,例2-17-2第二年4月1日,票据到期，票款全部收妥入账。,借：银行存款419200,贷：应收票据400000应收利息9600财务费用9600,400000+9600+9600=419200,第二节应收款项应收票据,例2-17-3第二年4月1日,票据到期，但是付款人账户资金不足，由银行退票,借：应收账款400000,贷：应收票据400000,借：应收利息9600,贷：财务费用9600,第二节应收款项应收票据,五、应收票据的转让,借：原材料应交税费贷：应收票据应收利息,按差额借记或贷记“银行存款”。,第二节应收款项应收票据,例2-18某企业采购一批材料，计款共计11700元（其中材料价款10000元，增值税1700元），将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。,借：原材料10000应交税费-应交增值税（进)1700,贷：应收票据12000,银行存款300,第二节应收款项应收票据,借：应收利息20,贷：财务费用20,借：原材料200000应交税费-应交增值税（进)34000,贷：应收票据230000,应收利息300,银行存款3700,第二节应收款项应收票据,例2-19某企业采购一批材料，计款共计234000元（其中材料价款200000元，增值税34000元），将票据金额为230000元的带息商业承兑汇票背书转让，至转让日票据应收利息总额为300元，已经计提的利息为280元，尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额3700元。,六、应收票据的贴现,在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息之后的余额,贴现息=到期值贴现率贴现期,实得款项=到期值贴现息,贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用,贴现期：按实际天数计算。,第二节应收款项应收票据,-不带追索权的应收票据贴现,贴现的会计处理,借：银行存款贷：应收票据应收利息,-带追索权的应收票据贴现,方法一：单独设置“应收票据贴现”科目方法二、使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目我国,财务费用,第二节应收款项应收票据,例2-20：不带追索权的应收票据贴现某企业2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行贴现，银行规定的月贴现率为6。该票据已经计提应收利息200元。,到期利息=,500009.6%90/360=1200,到期值=,50000+1200=51200,贴现息=,51200680/30=819.20,贴现款=,51200-819.2=50380.80,第二节应收款项应收票据,借：银行存款50380.80,贷：应收票据50000.00,例2-20：不带追索权的应收票据贴现某企业2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行贴现，银行规定的月贴现率为6。该票据已经计提应收利息200元。,应收利息200.00,财务费用180.80,第二节应收款项应收票据,贷：短期借款50380.80,借：银行存款50380.80,贷：应收票据50000.00应收利息200.00财务费用180.80,例2-21-1:带追索权的应收票据贴现某企业2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行贴现，银行规定的约贴现率为6。该票据已经计提应收利息200元。,短期借款,第二节应收款项应收票据,例2-21-2:带追索权的应收票据贴现5月1日票据到期，票据付款人足额向贴现银行支付票款。,借：短期借款50380.80,贷：应收票据50000.00,应收利息200.00,财务费用180.80,第二节应收款项应收票据,例2-21-3:带追索权的应收票据贴现5月1日票据到期，票据付款人资金不足，银行退票，扣收全部款项51200元。,借：短期借款50380.80,贷：应收票据50000.00,应收利息200.00,财务费用180.80,借：应收账款51200.00,贷：银行存款51200.00,第二节应收款项应收票据,一、应收账款的确认与计量,二、应收账款的坏账,三、应收账款的抵借与让售（简单介绍）,第二节应收款项应收账款,一、应收账款的确认与计量,因销售活动形成的债权,What?,How?,实际金额,商业折扣与现金折扣销售退回与折让,第二节应收款项应收账款,例2-22：商业折扣的会计处理某企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格为每件100元，现销售200件，并给予购货方5%的商业折扣。则每件甲商品的价格为95元(1005%=95),销售200件的价款共计19000元(95200=19000)，销项税额为3230元，共22230元。,贷：主营业务收入19000应交税费-应交增值税（销）3230,借：应收账款22230,第二节应收款项应收账款,例3-13-1：现金折扣的会计处理某企业销售甲商品，扣除商业折扣后的商品价款为17094元,销项税额为2906元，共20000元；规定的付款条件为2/20，n/30。,贷：主营业务收入17094应交税费-应交增值税（销）2906,借：应收账款20000,第二节应收款项应收账款,总价法：,例3-13-2：现金折扣的会计处理购货方于20天内付款，给予购货方现金折扣400元，实际收到的货款为19600元。,贷：应收账款20000,借：银行存款19600,财务费用400,第二节应收款项应收账款,例3-13-3：现金折扣的会计处理购货方于30天内付款。,贷：应收账款20000,借：银行存款20000,第二节应收款项应收账款,例3-14-1：销售退回与折让某公司销售乙产品200件，每件100元，价款共计23400元(包括20000的价款以及2340元的增值税)。,贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税(销)3400,借：应收账款23400,第二节应收款项应收账款,例3-14-2：销售退回与折让购货方因商品的质量问题，退回其中10件。,借：主营业务收入1000应交税费-应交增值税(销)170,贷：应收账款1170,第二节应收款项应收账款,开出红字增值税发票,二、应收账款的坏账,应收账款-A公司,第二节应收款项应收账款,07/03/01:A公司破产,直接转销法:直接确认损失备抵法:估计坏账提取坏账准备设置”坏账准备”科目,应收帐款余额百分比法帐龄分析法赊销百分比法,借：坏账损失2000000贷：应收账款2000000我国不允许采用,第二节应收款项应收账款,真实反映资产（应收账款）的情况,坏账准备,应收账款净值（可收回应收账款）,应收账款,第二节应收款项应收账款,坏账准备,资产减值损失,应收账款,计提坏账准备（估计）,已发生坏账收回,发生坏账（实际）,第二节应收款项应收账款,借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款,-计提坏帐准备,借：资产减值损失贷：坏账准备,-实际发生坏帐,借：坏账准备贷：应收账款,-已发生的坏账的收回,第二节应收款项应收账款,例3-15-1：坏账及坏账准备的处理某公司2004年初次计提坏账准备，年末应收账款余额为200000元，按应收账款的5%计提坏账准备。,2000005%=10000,借：资产价值损失10000,贷：坏账准备10000,第二节应收款项应收账款,例3-15-2：坏账及坏账准备的处理某公司2005年5月2日发生坏账5000元。,借：坏账准备5000,贷：应收账款5000,第二节应收款项应收账款,例3-15-3：坏账及坏账准备的处理某公司2005年9与1日收回已发生坏账5000元。,借：应收账款5000,贷：坏账准备5000,借：银行存款5000,贷：应收账款5000,第二节应收款项应收账款,例3-15-4：坏账及坏账准备的处理某公司2005年末应收账款余额为400000元，按应收账款的5%计提坏账准备。,借：资产价值损失10000,贷：坏账准备10000,坏账准备,20000=4000005%,？,第二节应收款项应收账款,例3-15-5：坏账及坏账准备的处理某公司2006年末应收账款余额为200000元，按应收账款的5%计提坏账准备。,借：坏账准备10000,贷：资产减值损失10000,坏账准备,？,10000=2000005%,第二节应收款项应