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第二章审计的种类、方法和程序,本章内容,第1节审计的种类,审计有许多不同的种类,政府审计民间审计内部审计,按审计主体的分类,按审计的内容和目的分类,财政财务审计财经法纪审计经济效益审计经济责任审计,一、审计的基本分类,按审计范围分类,全部审计局部审计专项审计,按审计实施时间分类,事前审计事中审计事后审计,按审计执行地点分类,报送审计实地审计,二、审计的其他分类,按审计动机分类,强制审计任意审计,按审计是否通知被审计单位分类,预告审计突击审计,按审计使用的技术和方法分类,账表导向审计系统导向审计风险导向审计,二、审计的其他分类,第2节审计的方法,一、审计方法的选用审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计的基本方法是指将马克思主义辩证唯物论和历史唯物论作为指导的工作方法，以及审计计划管理、档案管理的方法，适用于各种审计项目。审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有资产负债和所有者权益，核实会计记录和财务报表等的公允性和合法性的方法。,第2节审计的方法,一、审计方法的选用审计方法的选用，应当符合以下要求：审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要联系被审计单位的实际。科学、合理地选用审计方法，对做好审计工作，提高审计工作质量具有重要意义。,第2节审计的方法,二、审计的技术方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法是审计最基本的方法，不管是过去还是现在，不管是国内还是国外，都广泛地采用这类方法。这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表，因此也叫查账法。,按审查书面资料的技术分类,审阅法,查询法,核对法,审查书面资料的方法,分析法,比较法,顺查法,按审查书面资料的顺序分类,逆查法,审查书面资料的方法,按审查书面资料所涉及的数量分类,详查法,抽查法,盘点法,观察法,调节法,证实客观事物的方法,鉴定法,证实客观事物的方法,证实客观事物的方法,调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。结存日（书面资料日期）数量盘点日盘点数量结存日至盘点日发出数量结存日至盘点日收入数量【例】某企业2010年12月31日账面结存A材料2,000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2011年1月1日至15日期间收入35,000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2011年1月15日下班后监督盘点实存量为2,800公斤。调节计算如下：结存日数量=2,80034,50035,0002,300（公斤）经过上述调节计算，2010年12月31日的实存数为2,300公斤，与账面记录的A材料2,000公斤不一致。,第3节抽样技术在审计中的应用,一、审计抽样的意义抽样是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体的数量的一种方法。审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。在审计历史上，先后出现过：任意抽样判断抽样统计抽样,第3节抽样技术在审计中的应用,一、审计抽样的意义统计抽样的意义在于：统计抽样能够科学地确定抽样规模；统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观判断；统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；统计抽样便于实行审计工作规范化。统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。抽样技术在审计工作中的具体运用，主要有属性抽样和变量抽样。,第3节抽样技术在审计中的应用,一、审计抽样的意义抽样风险。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越小。审计人员在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险。这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖过度风险。这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。,第3节抽样技术在审计中的应用,审计人员在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：误受风险。误受风险也称“风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。误拒风险。误拒风险也称“风险”。与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的可能性。信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险，而信赖不足风险和误拒风险则属于保守型风险。,第3节抽样技术在审计中的应用,一、审计抽样的意义非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。运用了不切合审计目标的程序。错误解释样本结果。非抽样风险无法量化，但审计人员应当通过对审计工作适当的计划、指导和监督，以坚持质量控制标准，力争有效地降低非抽样风险。,第3节抽样技术在审计中的应用,二、属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。属性抽样是用于控制测试方面的统计抽样法。在控制测试中，审计人员只要求作出某种属性的总体发生率是多少的结论，而不必作出总体错误数额大小的估计。因此，采取属性抽样，要通过对样本的审核，以证明被审计单位的内部控制系统是否有效地执行，并与以前比较，核实内部控制系统是正在改善还是恶化。,确定预计差错发生率,确定可靠程度,属性抽样的步骤,选择随机抽样方法,确定精确度,确定样本数量,评价抽样结果，推断总体特征,第3节抽样技术在审计中的应用,第3节抽样技术在审计中的应用,【例】确定的可靠程度为95%，审计人员在审查了被审计单位300张现金支出凭证后，发现有6张现金支出凭证有差错。则从表26的样本规模300那一行往右查到6个差错所在的栏次，该栏4%就是总体差错率的精确度上限。因此，审计人员可以作出如下审计结论：以95%的把握，确信全部现金支出凭证的差错率不超过4%。,第3节抽样技术在审计中的应用,三、变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它适用于对企业存货、应收账款等的估计。变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法，它通过检查财务报表各项目数据的真实性和正确性，来取得作出审计结论所需的直接证据。变量抽样有平均值估计和差异估计等形式。,平均值估计,根据可靠程度确定标准正态离差系数,计算所需样本容量,得出审计结论,选取样本,审查样本项目，审定样本的实际平均数,对总体的总金额进行区间估计,拟定所需精确度和可靠程度,估计总体标准离差,确定审计的总体范围,第3节抽样技术在审计中的应用,第3节抽样技术在审计中的应用,【例】甲材料40,000件，其账面价值总额为2,950,800元。审计人员决定对甲材料进行抽查，并以95%的可靠程度来估计总体的价值，所设定的精确度为50,000元。审查前，选取30件甲材料作为估计总体标准离差的初始样本，假设初始样本的标准离差为8，则样本量可计算如下：n157（件）随机抽取157件甲材料进行详细审查，假定审定价值为23,550元，则审定样本的平均值为150元。根据每单位平均值估计抽样的特点，可推断总体平均值的估计值为15025元，则40,000件甲材料的估计金额为6,000,000元50,000元。审计人员可以作出这样的结论：有95%的把握保证40,000件甲材料的真实金额在5,950,000元6,050,000元之间。,差异估计,确定总体标准差,计算所需样本容量,审查样本项目,根据样本审查结果推断总体,确定审计的总体范围,拟定所需精确度和可靠程度,第3节抽样技术在审计中的应用,第4节信息技术对审计的影响,一、信息技术对审计过程的影响对审计线索的影响；对审计技术手段的影响；对内部控制的影响；对审计内容的影响；对审计人员的影响。,第4节信息技术对审计的影响,二、信息技术对确定审计范围的影响审计人员在确定审计范围时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度等方面，对信息技术审计范围进行重点考虑。信息技术审计范围的确定，与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。在具体评估复杂度时，可以从以下几个方面予以考虑：评估业务流程的复杂程度（比如销售流程、薪酬流程、采购流程等）；评估信息系统的复杂程度；信息技术环境的规模和复杂程度。,第4节信息技术对审计的影响,三、信息技术对内部控制审计的影响被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着手工控制被完全取代，信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。在信息技术环境下，手工控制的基本原理与方式并不会发生实质性的改变，审计人员仍需要按照标准执行相关的审计程序，而对于自动控制，应从信息技术一般性控制与信息技术应用控制两方面考虑对内部控制审计的影响。信息技术一般性控制对内部控制审计的影响信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面，审计人员应对这四个方面的内部控制进行审计。,第4节信息技术对审计的影响,信息技术应用控制对内部控制审计的影响信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和手工控制一样，自动系统应用控制同样关注信息处理目标的四个要素：完整性；准确性；经过授权；访问限制。,第4节信息技术对审计的影响,四、计算机辅助审计技术和电子表格的运用计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术，是指用计算机和相关软件，使审计测试工作实现自动化的技术。计算机辅助审计技术不仅能够提高审阅大量交易的效率，而且计算机不会受到过度工作的影响。最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性测试，特别是在与分析程序相关的方面。,第4节信息技术对审计的影响,电子表格所谓电子表格是指利用计算机作为表格处理工具，以实现制表工具、计算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。目前普遍使用的电子表格通常包括Excel等软件，通过电子表格可以进行数据记录、计算与分析，并能对输入的数据进行各种复杂统计运算后显示为可视性极佳的表格。审计人员在对信息系统进行审计时，需要谨慎地考虑电子表格中的控制，以及电子表格控制设计与执行的有效性，从而确保这些内嵌控制持续的完整性。,第5节审计程序,审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。总体审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。具体审计程序是指风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。审计人员执行审计业务时，都必须遵循一定的审计程序，选用一定的审计方法来获取审计证据，以支持其对被审计单位的财务状况和经营成果发表审计意见和作出审计结论。不论政府审计、内部审计，还是民间审计，也不论是财政财务审计、经济效益审计，还是经济责任审计，审计程序一般包括准备、实施和完成三个阶段，每个阶段又包括若干具体的工作内容。,一、审计的准备阶段,了解被审计单位的基本情况,分析审计风险,签订审计业务约定书,初步评价内部控制系统,第5节审计程序,编制审计计划,进驻被审计单位,测试财务报表及反映的经济活动,测试和评价内部控制系统,二、审计的实施阶段,收集审计证据,第5节审计程序,整理、评价审计证据,复核审计工作底稿,三、完成审计工作阶段,编写审计报告,第5节审计程序,后续跟踪,第6节管理层认定与审计程序,审计人员接受委托对财务报表进行审计，首先必须取得被审计单位的财务报表，这就意味着管理层对财务报表做出了认定。一、管理层认定的含义和内容认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。,第6节管理层认定与审计程序,管理层认定的重要意义在于：认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。认定是确定具体审计程序的基础。认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。,第6节管理层认定与审计程序,管理层认定的三个层次与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,第6节管理层认定与审计程序,与期末账户余额相关的认定账户的余额主要与资产负债表有关。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,第6节管理层认定与审计程序,与列报和披露相关的认定发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,第6节管理层认定与审计程序,管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的。例如，管理层在资产负债表上列报存货10万元，意味着作出了下列明确的认定：记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；记录的存货由被审计单位拥有；与存货有关的披露是恰当的。,第6节管理层认定与审计程序,二、管理层认定的发展1980年，美国注册公共会计师协会（AICPA）发布了SAS31，并将其分为五大类：存在或发生、完整性、估计或分摊、权利和义务及表达和披露。在AICPA发布SAS31正式提出管理当局认定概念后，1982年国际审计实务委员会公布的ISA8审计证据指出，管理层财务报表认定包括存在、权利或义务、发生、完整性、估计、计量、表达和披露七个方面。2003年，国际审计实务委员会公布了ISA500审计证据，将管理层认定概念拓展为交易、账户余额以及表达与披露三个层次的管理层认定框架，并不再界定具体审计目标，具体审计目标由各个认定相应推导出来。,第6节管理层认定与审计程序,三、管理层认定与审计程序审计人员了解了管理层认定，就很容易确定每个项目的审计程序。合理规划审计程序的目的在于保证审计质量的同时提高审计效率，这意味着审计人员在相似效率的不同方法中选择最有效率的方法。审计人员可以针对不同的审计项目，采取相应的审计程序，获取管理层认定充分、适当的审计证据，最终对财务报表整体不存在重大错报发表审计意见。审计程序一般分为风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。审计准则中指出管理层认定影响审计程序的设计与实施，但审计准则中对于这种影响却没有给出具体的解释，需要审计人员做出职业判断。,第6节管理层认定与审计程序,管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系如下表：管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,案例分析题,【例】注册会计师在审查ABC股份有限公司年度财务报表时，根据风险评估的结果，对该公司财务报