基础会计复习提纲

第一章 总 论一、 会计的产生：会计的产生源于人类对社会生产和经济管理的客观需要。二、 会计的定义：会计是一个信息系统。记录企业的经济活动并反应企业的经营管理。会计的基本形式：货币计量。三、 会计的基本职能：核算：1、首要只能；2、全部会计管理工作的基础；3、包括事前、事中、事后的核算监督：1、准则：国家的法律规范；2、主要依据：会计信息资料；3、包括事前、事中、事后的监督；4特点：强制性、严肃性、权威性四、 会计的对象：能以货币计量的经济活动。 会计对象在制造企业中的具体表现：1、 资金投入；2、 资金周转；3、 资金退出。五、 会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润。六、 会计假设(会计核算的基本前提): 1、 会计主体假设（什么该记什么不该记）；2、 持续经营假设；3、 会计期间假设；4、 货币计量假设。七、 会计核算的基础：收付实现制、权责发生制。八、 会计信息质量要求：1、 客观性原则；2、 相关性原则；3、 明晰性原则；4、 可比性原则；5、 实质重于形式原则；6、 重要性原则；7、 谨慎性原则；8、 及时性原则；九、 会计核算的方法：1、 设置账户；2、 复式记账；3、 填制和审核凭证；4、 登记账簿；5、 成本计算；6、 财产清查；7、 编制会计报表。第二章 会计恒等式与会计账户一、 会计要素：资产 收入负债 财务状况 费用 经营成果所有者权益 利润资产：指企业过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或者控制的、与其会给企业带来经济利益的资源。负债：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时业务。所有者权益：又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。！对设备处理、有改行或清算征兆、不计入收入、与投资者投入资本有关的经济利益不计入收入费用：指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润：指企业在一定会计其间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 与所有者投入资本和向所有者分配利润无关的利得和损失！具体分类参照课本P37二、 会计等式资产 = 负债+所有者权益+收入-费用债权人和投资人对企业财产要求权企业资金的去向 权益 企业资金的来源收入-费用=利润三、 会计科目：1、 含义：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。 按照经济业务和管理的要求对会计要素的具体分类。 会计科目是编制记账凭证和设置账户的依据。2、 分类：按经济内容分类： 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 按核算资料的详略不同： 一级科目、二级科目（子目）、三级科目（细目） 具体例子参照课本P36 ！有的一级科目不设二级或三级科目，eg：“累计折旧”、“本年利润”等。四、 账户的基本结构：账户名称（会计科目）：年凭证号数摘要借方贷方余额月日 第三章 复式记账 单式记账法一、 记账方法 复式记账法 借贷记账法 增减记账法 收付记账法二、 复式记账法1、 定义：对发生的每一项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、 特点：在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务以反映资 运动的来去； 以相等的金额记入相应的账户，以便于检查账簿记录的正确性三、 借贷记账法的基本原理（重点！）1、 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 按照复式记账法的原理； 以资产权益的平衡关系为基础； 以“借”、“贷”为符号； 以“有借必有贷，借贷必相等”为规则。（！） 2、记账符号： 借 表示相关账户的增加或减少 贷 3、公式：资产=负债+所有者权益+收入利润-费用账户性质类别“借”方“贷”方资产类负债类所有者权益成本类+-+-+-损益类收入类费用支出类-+- 4、 账户结构：（1） 借（资产类）账户名称 贷 期初余额 11400 本期增加额 2500 12793 34691 本期减少额 37191 12793 期末余额 35798 本期发生额 某资产、成本类账户期末借方余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 （2） (负债及所有者权益) 借 账户名称 贷 11400 期初余额 12793 2500 本期增加 本期减少额 34691 额 12793 37191 本期发生额 35798 负债及所有者权益类 贷方期 贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额 （3）损益类账户 收入类账户与负债及所有者权益类账户相同，但无 P51 期末余额； 费用支出类账户与资产、成本类账户结构相同，无 期末余额。5、 借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”第四章 借贷记账法的应用一、 资金筹集业务（投入资本、银行借款、公司净利润） 物资采购业务（购买固定资产、购原材料） 产品生产业务 企业的经济业务 产品销售业务 财务成果核算（即利润的确定、分配业务） 账户分类二、企业资金筹集业务核算： A：投入资本的核算1、投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。投入资本的出自形式：货币资金、材料物资、固定资产或无形资产 2、主要账户设置： 实收资本（股份有限公司设“股本”账户）：核算和监督投资者按企业章程、合同规定投入企业的资本以及企业用留余公积金、资本公积金转赠的资本数额的所有者权益类账户。贷实收资本的增加数额；借实收资本的减少数额。期末余额在贷方，反映实收资本的实有数额。 资本公积：核算和监督企业取得资本公积金的所有者权益账户。 ！投资者投入资本时发生的各种增值，如股票溢价，属资本公积eg：企业收到家公司投入资本30万元，存入银行。 借：银行存款 300000 贷：实收资本 300000 B:借入资金核算的核算： 1、借入资金是指企业向银行和其他金融机构借入的款项。 借款:短期借款、长期借款 借款利息：财务费用、应付利息2、主要账户设置： 短期借款：用来核算和监督短期借款（1年以内）的借入、归还和结余情况的账户（负债类）借登记归还的借款数额；贷取得的借款数额。期末余额在贷方表示尚未偿还的短期借款的本金。 长期借款：核算和监督企业借入的期限为1年以上的各种昌吉借款的本金和利息的负债类账户。贷取得借款本金和应记利息；借偿还的借款本息。期末余额同短期借款。 应付利息：核算和监督企业按照合同约定支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息（负债类）借支付金额；贷应付金额。期末余额在贷方表示企业应付未付的利息。 财务费用： 核算和监督企业为筹集资本而发生的各项费用的账户（损益类）借财务费用的发生数；贷期末结转到“本年利润”的数额。期末账户无余额。 eg：盛达公司向银行申请取得期限3个月、年利率4%的借款500000元，期满一次还本付息。利率一般指年利率a：取得存款，存入银行： 会计分录： 借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000一个月： 借：财务费用（当月发生应当给银行） 贷：应付利息（应当支付而无支付）b：3个月到期，以银行存款归还本息： 会计分录： 3个月的利息=500000*4%/12*3=5000 借：财务费用 5000 短期借款 500000 贷：银行存款 505000 eg：12月30日，一笔短期借款到期，用银行存款归还本金60000元及利息900 元（已预提） 会计分录： 借：短期借款 60000 应付利息 900 贷：银行存款 60900三、供应过程的核算和材料采购成本的计算供应过程是指材料采购、验收入库，直至投入生产为止的全过程。其主要经济业务有：（1） 购买材料，结算价款。（2） 支付各种材料采购费用（运输费、包装费XXOO费）（3） 计算和结转材料的采购成本。1、 购入固定资产的核算：电脑不属于固定资产，属管理费用。a) 固定资产的特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度b) 来源方式：购买、自行建造、租入、投资者、非货币性资产交换c) 包括：房屋建筑物、机器设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备器具和工具(1年)d) 成本包括：买价、进口关税、运输费、装卸费、保险费和为使固定 资产达到预定可使用状态前发生的全部合理支出。e) 固定资产的折旧：定义：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法进行系统分摊方法：年限平均法（最常用）、工作量法（不考）、双倍余额递减法（不考）、年数总和法（较常用）eg:2009年1月1日，公司生产设备购买价格加其他税费为12000元，估计使用5年，估计报废时残料的变价收入为1000远，发生的清理费用600元，计算每年折旧分别是多少？并写出会计分录。解：法：年数总和法：1+2+3+4+5=15 12000-400=11600 第一年：5/15*11600= . . ！第一年折旧最多，之后递减日期 借 贷 余一 2320 2320二 2320 4640三 2320 6960四 2320 9280五 2320 11600 . 第五年：1/15*11600= 法：年限平均法： 116000/5=2320 会计分录： 借：制造费用 2320 贷：累计折旧 2320eg:盛达公司购入设备一台，买价8000元，运杂费1500元、均以银行存款支付设备的买家、运杂费均应记在设备的成本 会计分录： 借：固定资产 9500 贷：银行存款 9500 2、 材料采购业务的核算： a：材料采购成本：买价和采购费用构成b：采购费用：运杂费（eg：运输费、装卸费、保险费）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和相关税费等！企业供应部门及仓库的经常性费用和采购员的差旅费一般作为管理费用列支，不计入采购成本。 主要账户设置：a：材料采购：核算各种材料的买价和采购费用，确定材料实际采购成本的资产累账户。 ！材料采购表示的是尚未验收入库的在途材料的实际采购成本，与在建工程一样，是不能随时使用的，一旦入库就转为原材料。b：原材料：核算和监督库存材料收入、发出和结存情况的资产类账户。 借入库材料的实际（或计划）成本 贷发出材料的实际（或计划）成本！表示结存材料的世界成本（或计划）、放在仓库里可随时使用。 c：应付账款：核算和监督应付账款的发生、偿还和结欠情况的负债类账户 （核算企业因购买材料、物资和接受劳务发生的债权及其偿还情况的账户） 借已偿还的账户 贷应付未付供应单位的账款 d：应付票据：核算企业对外发生债务时所承兑、支付的商业汇票的账户。 借商业汇票到期支付的金额 贷企业承兑的商业汇票金额提供资源公司/企业/工厂签发的特指增值税 e：应交税费：核算企业增值税的形成及交纳等情况的账户一般税率为17% 借实际缴纳的各种税金 贷应交未支的各种税金 ！一般纳税人在“应交税费”应交增值税 二级进项税额 三级销项税额除增值税，其他费用都记入材料采购（包括运杂费、保险费） eg：12月3日，企业向华生公司购进A材料5000千克，单价10元，增值税专用发票注明价格50000元，增值税额8500元，对方代垫运杂费5000元，签发一张期限3个月的商业承兑汇票，面值63500元，材料尚未验收入库。 材料采购A材料 550000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 应付票据 63500 eg：12月4日，3日购进的A材料到达，如数验收入库 原材料A材料 5500 材料采购A材料 5500四、生产过程的核算及产品生产成本的计算：（1）产品生产成本的构成：直接费用和间接费用构成产品的生产成本，直接费用可以直接归集到产品成本中，间接费用要通过分配后归集到产品成本中，所以这两类费用又合称生产费用。 直接费用指与产品生产有直接关系的费用。（直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用等）间接费用指车间为组织和管理生产而发生的费用，也称制造费用。（间接材料费用、间接人工费、其他间接费用） 期间费用指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各种费用。（管理费用、财务费用和营业费用） （2） 领用材料 计算应付工资及福利费 生产过程发生的主要经济业务 计提固定资产折旧 支付其他各种费用分配制造费用计算和结转完工产品的生产成本（3）生产过程核算应设置的主要账户： a：“生产成本”：核算企业为生产产品而发生的各项生产费用的帐户,计算确定产品的实际生产成本的成本类帐户。 借：产品生产过程中所发生的各项生产费用(直接材料、直接人工及间接费用)。 贷：转出的完工产品的实际成本。 b：制造费用：核算企业生产部门（车间、分厂）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。 借：车间（分厂）发生的各项间接费用。 贷：月末分配转入“生产成本”账户借方的数额。 c：应付职工薪酬：核算和监督企业应该与职工的各种形式的报酬和其他相关支出的负债类账户。包括：职工工资性支出、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工劳动关系给与的补偿 借：实际支付的薪酬数额。 辞退福利 贷：实际发生的计入成本、费用的应付职工薪酬数额。记在贷方=资产减少（折旧+ ，资产-） d：累计折旧：核算和监督固定资产因磨损而减少的价值的资产类账户。 借：已计提折旧的减少或转销数。 贷：固定资产因计提折旧而减少的价值。 e：待摊费用：核算和监督企业支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期 在1年以内（含1年）的各项费用（eg：预付房屋租金、预付保险费、报刊杂费）的资产类账户。 借：各项预付账户。 贷：按费用的受益期限分期摊销的待摊费用。 f：库存商品：核算库存商品的收入、发出和结存情况的资产类账户。库存商品：生产完工验收入库产品 借：完工入库产品的生产成本。 贷：发出产品的实际成本。 （4）主要经济业务的核算：eg：12月7日 仓库发出材料如表： 项目A材料B材料金额合计（元）数量金额数量金额（千克）（元）（千克）（元）甲产品耗用10000110000300060000170000乙产品耗用12001320020004000053200车间一般费用10020002000行政管理部门耗用10020002000合计112001232005200104000227200会计分录： 借：生产成本甲产品 170000 乙产品 53200 制造费用 2000 管理费用 2000 贷：原材料A材料 123200 B材料 104000eg： 月末公司开出一张现金支票，从银行提取现金22000元，准备发工资 公司发放工资25000元 会计分录：库存现金 22000 应付职工薪酬工资 25000 银行存款 22000 库存现金 25000eg:12月11日，职工李诚因工出差归来，报销差旅费800元，以现金支付。 12月16日，李诚出差归来，报销差旅费724元，交回76元，结清所借款项。会计分录：其他应收款李诚 800 库存现金 76 银行存款 800 管理费用 724 其他应收款 800 ！差旅费应计入管理费用（出差是一个借钱和还钱的过程）eg：12月30日，收到本月水电费付款通知，应付水电费11000元，其中车间耗用9500元，管理部门耗用1500元，增税1430元，均以银行存款支付 会计分录： 制造费用 9500 管理费用 1500 应交税费应支增值税（进项税额） 1430 银行存款 12430eg：12月31日，计提本月固定资产折旧7900元，其中生产车间固定资产折旧6000元，行政管理部门折旧1900元。会计分录： 制造费用 6000 管理费用 1900 累计折旧 7900 表明固定资产-eg：12月31日，结转本月应付工资80000元，其中甲产品生产工人工资50000元，乙产品生产工人工资20000元，车间管理人员工资3000元， 企业行政管理人员工资7000元。会计分录： 跟生产有关 跟生产无关厂部办公费用 管理费用车间办公费用 制造费用提取职工福利费：14% 生产成本甲产品 50000 乙产品 20000 制造费用 3000 管理费用 7000 应付职工薪酬工资 80000！车间主任的工资属于管理费用，总经理的工资也是管理费用。制造费用的分配： 分配公式：分配率= 制造费用总额 各种产品分配标准（生产公式/生产工人工资）合计eg：根据*所提供的资料，归集本月的制造费用攻击20920元。本月生产甲、乙两种产品，甲产品耗用生产工时30000个，乙产品耗用生产工时11840个。月生产工时为标准分配。 分配率= 20920 =0.5（元/工时） 30000+11840 甲产品应负担的制造费用=0.530000=15000（元） 乙产品应负担的制造费用=0.511840=5920（元）或20920-15000=5920（元） 会计分录： 生产成本甲产品 15000 乙产品 5920 制造费用 20920制造费用的结转：“制造费用”账户转入“生产成本”账户，余额为0（制造费用账户）该业务的发生，使生产成本+，即资产+，应记在借方 eg：借：生产成本甲产品 XX元 乙产品 XX元 贷：制造费用 XX元 完工产品制造成本的结转：当生产产品完工离开生产过程，验收入库后，“生产成本”账户的贷方 “库存商品”账户的借方。资产内部的增减 eg：借：库存商品甲产品 XX元 贷：生产成本甲产品 XX元五、销售过程核算：1、主要账户设置： （1）“主营业务收入”：核算和监督企业在一定期间因销售商品、提供劳务而取得的收入的损益类账户。 借：销货退回数额和期末转入“本年利润”账户的数额。 贷：企业销售商品、提供劳务取得的收入。 （2）“主营业务成本”：核算和监督已销售产品的实际成本的损益类账户。 借：应重建的销售成本和期末转入“本年利润”账户的余额。 贷：已销售产品，已提供劳务的实际生产成本。包括：运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费、广告费、为销售本企业产品而专设的销售机构经费 （3）“销售费用”：核算和监督企业在销售过程中发生的各项销售费用的损益类账户。 借：发生的各项销售费用。 贷：“本年利润”账户的数额。 （4）“营业税金及附加”（即应交税费）：核算和监督已销商品、劳务等应缴纳的消费税、营业税、城市维护建设费和教育费附加等税金及附加的损益类。 借：按税法规定计算的应由销售产品负担的销售税金及附加。 贷：期末（月末）转入：“本年利润“账户的数额。 （5）“预收账款”：核算和监督企业按照合同规定向购货单位预先收取的贷款的负债类账户。 借：企业销售实现时应收的款项。 贷：企业预收的货款及销售实现时补收的货款。预收账款业务不多时，可将预收货款业务直接在“应收账款“账户核算包括：材料销售和包装物出租 （6）“其他业务收入”：核算和监督企业主营以外的其他业务取得的收入的损益类账户。 借：期末转入“本年利润”。 贷：各项其他业务取得的收入。 （7）“其他业务成本”：核算和监督主营业务以外额其他业务所发生的相关成本、费用和税金及附加等的损益类账户。 借：其他业务发生的各项支出。 贷：期末转入“本年利润”。 （8）“应收票据”：核算和监督企业因销售产品、产品和提供劳务而收到的商业汇票的资产类账户。 借：企业收到的额商业汇票。 贷：到期收到汇票款项。eg：12月9日，向M公司销售甲产品2000建，单位售价50元，单位成本2420元，增值税专用发票、注明售价计100000元。销项增值税额17000元，款项已收到并存入银行。 银行存款 117000 主营业务收入 100000 应交税费应支增值税（销项税额） 17000eg：12月10日，根据合同预收N公司货款30000元，存入银行。 银行存款 30000 预售账款N 30000eg：12月13日，根据合同向N公司销售甲产品100件。单位售价50元，乙产品2000件，单位售价30元，增值税专用发票注明售价计65000元，销项增值税额11050元。 预收账款N 76050 预收账款N 主营业务收入 65000 76050 30000 应交税费应支增值税（销项税额） 11050 46050eg：12月14日，N公司通过银行补付款项46050元。 应收账款N 银行存款 46050 76050 30000 预收账款N 46050 46050 余额在贷方，表示负债余额在借方，表示资产eg：12月26日，销售剩余C材料200kg，售价5200元，C材料成确定收入看到销售剩余的要注两个会计分录。本2200元，增值销项税额884元，款项已收到，存入银行。 银行存款 6084元 其他业务收入 5200元 应交税费应交增值税（销项税额） 884元库存材料成本的转出应记入“原材料”账户的贷方结转成本 其他业务成本 2200元 原材料C材料 2200元！结转已销产品生产成本的会计分录： 主营业务成本 XX元 库存商品甲XX XX元eg：12月31日，企业计算并结转本月应纳城市维护建设税2441.88元，教育费附加1047.52因销售产品而负担的税收及附加支出增加从而使负债增加。元。 营业税金及附加 3489.40元 应交税费应支城市维护建设税 2441.88元 应支教育费附加 1047.52元六、净利润的确定和分配。 （1）利润：营业利润、利润总额、净利润 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 （2）主要账户设置：（利润形成） “本年利润”：核算和监督企业实现的净利润（或发生的净亏损）的所有者权益类账户。 借：月末各支出账户的转入数。 贷：月末收入账户的转入数。 营业外收入：企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项营业外收入的损益类账户。（非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得，捐赠利得、收到罚款） 借：本年利润。 贷：营业外收入。 营业外支出：企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项营业外支出的损益类账户。（非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失和盘亏损失） 借：营业外支出。 贷：本年利润。 管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的额各种费用的损益类账户。 财务费用：企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用。 应付利息：企业按照合同约定应该支付的利息的负债类账户。 借：实际支付的利息数 贷：应付未付的利息 所得税费用：核算企业规定税率从本期利润中扣除所得税的账户。 借：本期损益的所得税额 贷：月末转入“本年利润”账户借方的所得税额管理费用：行政管理部门职工工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、单曲的坏账损失和存货跌价准备、劳动保险费、待业保险费、职工教育经费 eg：12月28日，企业预担本月短期借款利息1500元。 财务费用 1500元 应付利息 1500元 （利息未付使应付利息这项负债增加）eg：12月31日，以银行存款支付本季度短期借款利息4500元，全部已预提。 应付利息 4500元 使预提应付费用债务减少（借） 银行存款 4500元 使银行存款减少（贷）eg：12月31日，将供应、生产、销售过程、及核算资料计算并结转本月应交所得税，假设企业的应纳所得税额与税前会计利润相等，为147010.60元，所得税税率为33% 应纳所得税额=147010.6033%= 48513.50元 所得税费用 48513.50元 应交税费应交所得税 48513.50元 负债+（3）利润分配的主要账户设置： 利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额的所有者权益类账户。 借：登记企业提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利等利润分配的去向。 贷：登记转入的