国际税收(1).doc

国际税收国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 税收分类：1.商品课税的分类 2.所得课税的分类 3.财产课税的分类1.商品课税的分类：1.1.关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 ）1)进口税（对进口商品课征的关税 ）2)出口税（对出口商品课征的关税 ）3)过境税（对过境商品课征的关税 ）1.2.国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ）1)销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ）2)消费税（消费税的课征着眼于消费2.所得课税的分类 ：2.1.个人所得税 1)分类所得税制 2)综合所得税制 3)混合所得税制2.2.公司所得税2.3.预提所得税（或预提税） 3.财产课税的分类：3.1.对纳税人拥有的财产课征的税收： 1)个别财产税 （对某些财产）2)一般财产税又称财富税（对全部财产）3.2.对纳税人转移的财产课征的税收：1)赠与税 （对生前转移的财产）2)死亡税 （对死后转移的财产）属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。2.1.2 各国税收管辖权的现状1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国2.实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚l 居民纳税义务举例史密斯先生从2002年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2006年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他于2006年6月5日从中国出境，当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。现需要计算史密斯先生2006年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。 分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下： (1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： (500004800)30%3375(速算扣除数)10185(元) (2)当月应纳税额：10185（135000/5000012/30）=7333.2（元） l 英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为2005年2月1日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作5个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。2005年4月，伍德先生被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。 那么，伍德先生2005年4月在中国应缴纳的个人所得税税款为：应纳税额=(20000-4000) 20%-375 12000/20000 10/30=2825 0.6 1/3=565（元） 仍继续上例，假定伍德先生按受雇合同要在中国工作10个月，那么，伍德先生2005年2月来华工作，当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，则其在中国的纳税义务为：应纳税额=(200004000) 20%375 10/30=2825 1/3=941.67（元）第三章不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法3.3.1 扣除法 一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税法。l 扣除法举例： 假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。 l 甲国公司缴纳的乙国税款(3030%) 9万元 l 甲国公司来源于乙国的应税所得(309) 21万元l 甲国公司来源于本国的应税所得 70万元 l 甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 91万元l 甲国公司在本国应纳税款(9140%) 36.4万元l 甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4) 45.4万元l 结论：缓解但不能免除重复征税3.3.2减免法 又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。只能减轻而不能免除国际重复征税。 3.3.3 免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。单边免税的一般限定条件：1.能够享受免税的国外所得必须来源于那些课征与本国相似所得税的国家；2.享受免税的国外所得一般为本国纳税人从国外分公司取得的利润或从参股比重达到一定比例的外国居民公司分得的股息、红利（即“参与免税”）；3.本国纳税人的国外所得若想享受“参与免税”，其在国外企业持有股份的时间必须达到规定的最低限；4.还有一些国家在实行“参与免税”时还要求派息公司必须是从事制造业、商业、银行业等经营活动的公司。免税法在实行累进所得税的国家有两种做法：1.全部免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。2.累进免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。 免税法举例： 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元80万元的适用税率为35%，81万元100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 全部免税法 ：甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。 甲国应征所得税额7035%24.5(万元) 累进免税法：甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。甲国应征所得税额7040%28(万元) 3.3.4 抵免法（第三章的重点） 全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。 抵免法可以有效地免除国际重复征税。 3.3.4 抵免法1.抵免限额 2.直接抵免与间接抵免3.外国税收抵免的汇率问题4.费用分摊5.税收饶让抵免1.抵免限额 在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行普通抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限额)。 抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。 超限抵免额一般可以向以后年度结转。抵免限额计算公式分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额 综合抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额 综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）居住国税率 (1)按综合限额法计算抵免限额l 综合抵免限额 （120050%）（100+100）/1200 100万元l B公司与C公司已纳外国税额(60十40) 100万元l 实际抵免额 100万元l A公司抵免后应纳居住国税额(600100) 500万元 (2)按分国限额法计算抵免限额l 乙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元l 丙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元l 允许乙国实际抵免额 50万元l 允许丙国实际抵免额 40万元l 抵免后A公司应纳居住国税额(6005040) 510万元 2.上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。 (1)按综合限额法计算l 综合抵免限额 525（100-50）/1050 25万元l 实际抵免额 25万元l A公司抵免后应纳居住国税额(52525) 500万元 (2)按分国限额法计算。l 乙国抵免限额(110050%100/1100) 50万元l 由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。l A公司抵免后应纳居住国税额(52550) 475万元l 我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额法。l 企业所得税：分国不分项 个人所得税：分国分项习题一我国某公司2009年度境内经营应纳税所得额为2000万，其中A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营所得为500万元，A国规定税率为40%，特许权使用费所得为100万元，A国规定的税率为20%；B国分支机构当年应纳税所得额为400万元，其中生产经营所得为250万元，B国规定的税率为30%，租金所得为150万元，B国规定的税率为10%。计算该公司2009年度境内外所得汇总纳税时应纳的企业所得税额 根据我国税法规定，企业如果能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项的办法计算企业的外国税收抵免限额。l A国所得税税款的抵免限额(2000+600)x25%x600/3000) 150万元l B国所得税税款的抵免限额(2000+400)x25%x600/3000) 100万元l 该公司在A国所得已缴税款（500x40%+100x20%） 220万元l 该公司在B国所得已缴税款（250x30%+150x10%） 90万元l 该公司2009年境内境外所得总额按我国税法计算的应纳税总额 （2000+600+400）x 25% 750万元l 该公司2009年实际应向我国缴纳的税款(750-150-90) 510万元习题二 中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%股份，2008年A企业本部取得应纳税所得额1000万元，收到B企业分回股息90万元，A适用25%税率，B实现应纳税所得额500万元，适用税率20%，甲国股息预提所得税率为10%，假定B企业按适用税率在甲国已经实际缴纳了企业所得税，且A企业当年无减免税和投资抵免，则A企业2008年在中国应缴纳的企业所得税是多少？ l B企业缴纳甲国公司所得税(500x20%) 100万元l B企业缴纳公司所得税后的所得(500-100) 400万元l B企业支付A企业的毛股息(90/(1-10%) 100万元l 甲国征收预提所得税(100x10%) 10万元l A企业承担的B企业所得税(500x20%x100/400) 25万元l A企业来自B企业的全部应税所得(100+25） 125万元l A企业收到B企业的股息已在甲国缴纳税额 35万元l 抵免限额(1000+125)x25%x125/(1000+125) 31.25万元l A企业应在我国纳税(1000+125)x25%-31.25) 250万元习题三 在某纳税年度中，M国律师里根爱德华共有国内外所得80万美元，其中有来自于C国JKL公司的股息收入40万美元。居住国M国所得税税率为30%，来源国C国的所得税税率为20%。由于里根爱德华符合税收减免的条件，可以向C国减半缴纳所得税。请问：1在M国采用限额抵免法解决国际重复征税的情况下，里根爱德华在该纳税年度需要向M国缴纳多少所得税？2如果M国和C国签订的双边税收协定约定相互适用税收饶让抵免，那么里根爱德华在该纳税年度需要向M国缴纳多少所得税？1. 采用抵免法l 在C国缴纳的税款(40x20%/2) 4万元l M国所得税抵免限额(80x30%x40/80) 12万元l 全部所得应纳税(80x30%-4) 20万元2. 采用税收绕让l 在C国缴纳的税款(40x20%/2) 4万元l 如无减免税在C国应缴纳税款(40x20%)8万元l M国所得税抵免限额(80x30%x40/80) 12万元l 全部所得应纳税(80x30%-8) 16万元第四章国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 国际避税地(tax havens)又称避税港，通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。 4.2.2 国际避税地的类型1.不征收任何所得税的国家和地区，被称为“纯避税地”或“典型的避税地”(1)巴哈马共和国 (2)百慕大群 (3)开曼群岛 (4)瑙鲁2.征收所得税但税率较低的国家和地区(1)瑞士 (2)列支敦士登 (3)海峡群岛 (4)爱尔 (5)英属维尔京群岛3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区 (1)中国香港 (2)巴拿马 (3)塞浦路斯4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区 (1)卢森堡 (2)荷属安第列斯5.与其他国家签订有大量税收协定的国家 包括荷兰（80多个协定）、英国（115个协定）、比利时（80多个协定）、法国（110个协定）、瑞典（80多个协定）、奥利地（65个协定）和卢森堡（50多个协定）等。国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业发达，政局稳定，通信和交通便利，对汇出资金不进行限制等等。转让定价(transfer pricing)，是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格(transfer price)。转让定价问题既可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间。 发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称为国际转让定价。4.3.2 转让定价的功能和作用 1.转让定价的管理功能（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器” （2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段2.跨国公司转让定价的非税目标 （1）将产品低价打入国外市场（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响（3）独占或多得合资企业的利润（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的 利润汇回国内（5）为海外的子公司确定一定的经营形象（6）规避东道国的汇率风险（7）把国外子公司的利润转移到母公司实现第五章（好好看书上的案例）跨国公司的国际税务筹划1）利用中介国际控股公司避税2）利用中介国际金融公司避税3）利用中介国际贸易公司避税4）利用中介国际许可公司避税5.2.1 利用中介国际控股公司避税1.规避东道国股息预提税1)规避东道国对汇出股息征收的预提税。2)规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。 混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意的问题1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时的预提税。2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润不课征很重的税收。 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时 缴纳的预提税。 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 1.利用中介国际金融公司安排借款 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。 中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件 ： （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。 （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。 2.利用中介国际金融公司安排贷款若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。l 跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：1. 中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常设机构。2. 中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且其管理机构也应设在这些地区。第六章转让定价的审核和调整方法 目前，各国对不合理转让定价审核调整的方法主要有四种，即可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理方法。前三种方法又称传统交易法或价格法，最后一种方法又称为利润法。1可比非受控价格法（CUP）即根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。这里的非受控价格，首先应该是关联企业集团中的成员与非关联企业进行同类交易所使用的价格（又称内部市场价格）。可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间有形资产的交易、贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易，它是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法。 这种方法要求受控交易与非受控交易具有严格的可比性。可比性主要体现在：（1）产品的物质特征；（2）纳税人在交易中发挥的功能；（3）纳税人在交易中承担的风险。2再销售价格法（RPM）即以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。公平交易价格=再销售价格（1-合理销售毛利率（买方的合理价格）3成本加成法（CPLM）又称成本加利润法，即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理的转让价格。 这里的成本是指生产成本，不包括期间费用。合理利润是指毛利，即企业的销售收入扣除生产成本后的差额。毛利额应当能够弥补产品的期间费用并使企业获得合理的利润。使用成本加成法应注意两个问题：（1）成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息；（2）加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。 4其他合理方法（1）可比利润法（2）利润分割法（3）交易净利润法 习题一 尊尼制衣有限公司是由中方企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，中港双方各占50%的股权。2006年开业，生产销售高级品牌服装，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。尊尼制衣公司2009年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。 ，该企业2009年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司价格的3倍多。 1、尊尼制衣有限公司与香港A公司是否为关联企业？为什么？2、尊尼制衣有限公司与香港A公司2009年度的上述的业务往来是否为不合理转移定价？3. 如被税务局判定为不合理转移定价，可用何种方法进行调整？并请计算其调整所得以及应补缴的企业所得税（尊尼制衣有限公司适用税率为25%）1、尊尼制衣有限公司与香港A公司是否为关联企业？为什么？尊尼制衣有限公司与香港A公司是为关联企业。因为香港A公司为尊尼制衣有限公司的外方股东，控股比例超过25%。2、尊尼制衣有限公司与香港A公司2009年度的上述的业务往来是否为不合理转移定价？是。因为双方的关联交易价格低于市场价格超过三倍，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。3.如被税务局判定为不合理转移定价，可用何种方法进行调整？并请计算其调整所得以及应补缴的企业所得税（尊尼制衣有限公司适用税率为25%）因为存在非受控的非关联方交易价格，因为可用“可比非受控价格方法“进行调整。即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(55201800)611=2272920(元)，相应调增企业2009年度企业利润2272920元。2009年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税227292025% =568230(元)。习题二ABC集团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。ABC（中国）有限公司（以下简称“ABC中国公司”）是一家由ABC集团公司投资兴建的以生产销售汽车和航空器材所用的电子感应器为主的外商独资企业，于2002年9月投产。公司主要原材料有：陶瓷芯片、不锈钢外壳和导线等, 其中最关键的部件为陶瓷芯片。MG公司是一家在美国生产同类产品的关联公司。ABC中国公司与MG公司同属于ABC集团公司的电子事业部。为保证产品质量，目前ABC中国公司所需的陶瓷芯片皆由美国MG公司供应，生产完成以后，所有的产成品全部运往美国MG公司。经MG公司认可质量后，再销往客户。该产品的陶瓷芯片由MG公司按市场价提供，ABC中国公司与MG公司签订了进料加工生产协议。税务机关对该企业2009年度所得税汇算清缴检查工作中发现，卖出的产品成本为500万美元（包括材料，人工和制造费用），销售价格为525万美元，价格偏低。税务机关根据同行业非关联公司的盈利水平确定成本加成率20%。 问题：请用成本加成法对ABC公司的销售价格进行调整，并计算应补缴的企业所得税（适用税率25%，1美元=6.4915人民币）l 公平成交价格=关联交易的合理成本（1+可比非关联交易成本加成率）=500（1+20%）=600l 调增应纳税所得额=600-525=75万美元l 应补交企业所得税：75x6.4915x25%=121.72万人民币习题三甲国A公司与乙国B公司是关联企业，A公司的经营资产为2000万美元，B公司的经营资产为8000万美元。A公司的销售成本为2000万元，取得的经营利润为100万美元，B公司当其取得的经营利润为400万美元。现甲国要根据利润分割法来确定A公司对B公司的合理销售价格，并且用经营资产规模作为衡量其对利润贡献大小的惟一参数。A、B公司的交易中是否存在转移定价的问题？项目甲国A公司乙国B公司经营资产20008000销售成本1000N/A经营利润100400总利润额50经营资产规模1:4A公司应分得利润500 x 20% = 100A公司合理销售价格1000+10=1100习题四K公司为在甲国的食品批发企业，其向乙国子公司A批发食品后销售给零售商，销售价格为10美元K公司可比企业的行业销售利润率2008年至2010年的中值水平分别为4.5%、5.3% 8%。 l K公司此三年的一般管理费用平均占销售额4%l 2010年的销售成本占销售额9%l 请利用交易净利润法计算K公司应向A公司支付的正常产品单价。l 三年平均销售利润率 （4.5%+5.3%+8%）/3=5.9%l A公司近三年一般管理费用平均占销售额：4%l 预计下一年度销售成本为销售额：9%l A公司必须取得的销售毛利率：5.9%+4%+9%=18.9%l A公司单位零售价格：10美元l 单位净利润：10x18.9%=1.89美元l A公司应支付P公司的产品单价为：8.11美元6.3.1 预约定价协议的含义所谓预约定价协议就是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。 1.单边预约定价协议是指一国税务部门与本国的企业就其与境外关联企业进行受控交易所使用的转让定价方法达成的协议。2.双边或多边预约定价协议是指两个或多个国家事先就某一跨国关联企业转让定价的调整方法达成的一种协议，它是建立在单边预约定价协议基础之上的。第七章我国对内资企业的债务/股本比例的规定是0.5：1. 新企业所得税法加进了资本弱化的规定，统一适用于内外资企业。新法第46条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。财税2008121号文件规定，该标准金融企业为5：1，其他企业为2：1.新企业所得税法实施条例第119条还规定，受限制的关联方借款不仅包括直接借款，还包括间接借款。资本弱化法规的特点： 1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业； 2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人； 3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务股本比例”。不符合规定的利息 = 纳税人向国外关联企业支付的利息总额（向国外关联企业支付利息适用的正常税率协定税率）/向国外关联企业支付利息适用的正常税率 向国内免税单位支付的利息 除了上述规定外，不能税前扣除的“不符合规定的利息”还需要同时满足一下两个条件：（1）美国公司的净利息费用超过了当年的利息扣除限额，这部分超额利息费用不能扣除；（2）公司在纳税年度末其债务/股本比率超过了1.5：1.“收入剥离规则”：债务/股本比例超过1.5：1的美国居民公司如果向非居民股东或免税的居民股东支付的利息超过了公司所得的50%，这部分超额利息也不能在税前扣除；但债务/股本比例低于1.5：1的公司不适用这个规则。英国的资本弱化法规只限制关联企业之间利息支付的税前扣除，而对向非关联企业支付的利息一般没有税前扣除的限制。另外，目前英国还没有规定一个明确的适用于所有企业的债务/股本比率（又称安全港条款）。 加拿大的债务/股本比率规定为3：1.该资本弱化比率对于银行等金融机构同样适用。从2001年7月1日起，澳大利亚的资本弱化比率为3：1。经过批准的澳大利亚金融机构的债务/股本比率可放宽到20：1。法国规定企业的债务/股本比率为1.5：1，但如果法国与对方国家签订有税收协定，则按照协定规定比率执行。德国的债务/股本比率为1.5：1，如果德国公司的负债超过了该比率，则对应的利息就不能在税前扣除，而且要视同分配利润，缴纳25%的股息预提所得税。第八章常设机构 两个协定范本规定，常设机构一语“是指一个企业进行其全部或部分营业的固定场所”。常设机构具体包括：管理场所、分支机构、办理处、工厂、车间、作业场所、矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场地。例1：德国一家股份公司M公司1998年2月与我国一家电力公司签订了一项合同，由德国M公司帮助在我国建设一座发电站，价值1亿德国马克。根据合同，德方应向我国公司提供以下技术帮助：(1)电站工程的设计、维修和保养2000万德国马克 (2)设施的操作技术300万德国马克(3)附属设施的制造技术400万德国马克 (4)附属设施的制造图纸4000万德国马克(5)接受中国工作人员在德国培训300万德国马克 (6)派人到中国对电站的制造和安装进行监督，德方技术人员在中国停留6个月以上3000万德国马克分析：根据中德协定第5条第3款，即常设机构包括建筑工地、建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动以连续为期6个月以上为限。德国M公司派人到中国对电站的制造、安装进行监督，时间超过6个月，因而这种监督活动已构成德国M公司在我国的常设机构，我国对于M公司3000万德国马克的监督活动收入应征收所得税(允许扣除必要的费用)。另外，M公司向我国电力公司提供的第(1)、(4)、(5)项技术帮助，根据中德税收协定备忘录第1条(b)中的规定，即缔约国一方居民在该缔约国进行的与其在缔约国另一方设立的常设机构有关的计划制定、设计、建设或研究活动以及工程规划服务所取得的所得不应归入该常设机构，我国不对其收入(共计6300万德国马克)征税。M公司向我国电力公司提供的第(2)、(3)两项技术所取得的700万德国马克的特许权使用费也不应归入其在我国设立的常设机构，但我国要对这两笔特许权使用