销售与收款循环审计ppt课件 (4).ppt

制造业资金循环,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,1,筹资活动,投资者、债权人（资本市场）,偿还债务、分红、企业减资,吸收投资、发行债券、借款,现金（企业）,材料,产品,供应过程,生产过程,销售过程,经营活动,被投资企业（资本市场）,购入股票、债券,分红、转让股票或债券,投资活动,2,交易循环审计,销售与收款循环审计(第九章)购货与付款循环审计(第十章)生产与费用循环审计(第十一章)筹资与投资循环审计(第十二章)货币资金审计(第十三章),3,第九十三章总体要求：1、理解各业务循环的特性主要业务活动；主要凭证、记录。2、理解内部控制、控制测试及实质性测试3、掌握各业务循环中主要帐户的重要实质性测试程序：（1）实现主要审计目标的测试程序。（2）CPA执行的特色程序：监盘、函证、截止性测试、分析性复核。,4,第九章销售与收款循环审计,第一节销售与收款循环的概述,一、主要业务活动（注意各交易与认定的关系）,1、接受顾客订单,顾客订单只有在符合管理当局的授权标准时，才能被接受。接受顾客订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单的编制为销售业务是否真实存在提供了重要依据。,存在或发生,2、批准赊销信用,由信用部门接到销售单后，根据管理当局的赊销政策和授权决定是否批准赊销。,5,对新客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销；对老客户，根据其信用额的使用情况来确定。,对同意赊销的客户，信用部门在销售单上签字。,估价或分摊,3、按销售单供货,4、按销售单装运货物,5、向顾客开具帐单包括编制和向客户寄送预先连续编号的销售发票。,6,这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了帐单？,（完整性）,是否只对实际装运才开帐单，有无重复开单或虚构交易情况发生？,（存在或发生）,是否按已授权批准的商品价目标所列价格计价开单？,（估价或分摊）,6、记录销售（存在或发生、完整性、估价或分摊）P195,7、办理和记录现金、银行存款收入8、办理和记录销售退回、销货折扣与折让9、注销坏帐10、提取坏帐准备,7,二、主要凭证记录,顾客订货单,销售单,发运凭证,销售发票,商品价目表,贷项通知单,应收帐款明细帐,主营业务收入明细帐,折扣与折让明细帐,汇款通知书,现金日记帐和银行存款日记帐,坏帐审批表,顾客月末对帐单,收款凭证,转帐凭证,8,三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户,9,第二节销售循环内部控制及其测试,一、内部控制职责分离控制授权审批控制会计记录控制定期核对控制寄收对账单控制内部核查程序控制,10,（一）适当的职责分离,适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。职责分离是否恰当的控制测试，一般只限于由CPA观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。,（二）正确的授权审批,对于授权审批问题，CPA主要关心以下三个关键点的审批程序：1、在销货发生之前，赊销业经正确审批。2、非经正当审批，不得发出货物。3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。,通过检查凭证在上述三个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内控效果。,11,(三)充分的凭证和记录充分的凭证和记录有利于其它方方面面的控制。（四）凭证的预先连续编号有助于防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐，也可防止重复开具帐单或重复记帐。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。,（五）按月寄出对帐单有助于使顾客在发现被审计单位所记录金额不符合的情况下，及时作出回复和说明。CPA通过观察指定人员寄送对帐单和检查顾客复函档案来进行测试。,12,（六）内部核查程序要求由一个不从事某项业务的人员或机构去复核、核对这项业务的执行结果，这样把核对和记录分开，有助于发现各种错误。CPA可采用检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。,在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险进行评价后，CPA应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少的实质性测试所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或未得到有效执行，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则CPA不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性测试程序。,13,三、销货交易的符合性测试（控制测试）,抽取一定数量的销售发票；抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售必要相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票；从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估；抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账；观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，内部控制执行过程是否存在弊端。,14,第三节主营业务收入审计,认定,目标,程序,证据,一、审计目标确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。,15,二、主营业务收入的实质性测试(P200-202),取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。,构成总体,（公共程序）,查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。,总体合法性、合理性分析,（收入的确认和计量问题应掌握会计知识）,选择运用以下分析性复核方法，作比较分析并查明异常现象和重大波动的原因。,总体合理性,16,（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。,（年年比）,（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。,（月月比）,（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。,（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。,17,45简单了解6、实施销售的截止测试（重点掌握）,截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确：应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。,确定是否跨期,在审计过程中，CPA在审计中应把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发货日期；二是开票日期；三是记帐日期，检查三者是否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止性测试的关键所在。,18,围绕上述三个重要日期，在审计实务中，CPA可以考虑三条审计路线实施营业收入的截止性测试。（表102）,这三条路线都可以达到截止性测试查找是否存在跨期现象的目的，但它们的副产品不同。,19,20,2005年考试真题单选,L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性.以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标是()A、抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录；B、抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录；C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票；D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。,C,21,7、结合对决算日应收帐款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。,89简单了解10、检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。,22,第四节应收帐款的审计,一、审计目标确定应收帐款是否存在确定应收帐款是否归被审计单位所有确定应收帐款增减变动的记录是否完整确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当确定应收帐款期末余额是否正确确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当,（存在或发生）,（完整性）,（权利和义务）,（特色目标）,（估价或分摊）,（表达与披露）,23,二、主要实质性测试程序,（一）一般程序核对应收帐款取得或编制应收帐款明细表，复核加计正确，并与总帐数和明细帐合计数核对相符；结合坏帐准备科目与报表数核对相符。,（公共程序）,分析应收帐款帐龄CPA可通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应收帐款的帐龄，以便了解应收帐款的可收回性。,注意：编制应收帐款帐龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要或余额较小的，可汇总列示。,24,审查坏帐的确认和处理抽查有无不属于结算业务的债权审查外币应收帐款的折算,（结合会计教材）,（分类）,（公共程序）,确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露。,如果被审计单位为上市公司，则其会计报表附注通常应披露：（1）期初、期末余额的帐龄分析；（2）期末欠款金额较大的单位帐款；（3）持有5（含5）以上股份的股东单位欠款等情况。,25,（二）重要程序函证（重点掌握）,应收帐款函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收帐款的记录是否正确的一种审计方法。,函证的目的：证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。,函证是证实应收帐款真实存在的首选程序。,26,函证的范围,只有两种情况下可以不函证，否则，CPA应当对应收帐款函证：（1）有充分证据表明应收帐款对被审计单位会计报表而言是不重要的；（2）有充分证据证明函证很可能是无效的。,不做函证，但理由必须记录于审计工作底稿，并执行替代程序。,函证数量的大小、范围主要由以下因素决定：（1）应收帐款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；,27,（3）以前期间的函证结果；（4）函证方式的选择。,函证的对象,一般情况下，CPA应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或帐龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方【包括持股5（含）以上股东】项目；（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；（5）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；（6）非正常的项目。,（主要是基于重要性原则和风险原则）,28,函证方式的选择,函证方式有肯定式和否定式两种。肯定式函证，也称积极式函证，就是向债务人发出的询证函，要求他证实所函证的欠款金额是否正确，无论对错都要求债务人复函。否定式函证，也称消极式函证，就是向债务人发出的询证函，要求他在所函证的欠款金额不符时，才要求债务人复函。,（教材P205）,（表103）,函证时间的选择,发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在CPA的审计工作结束前取得函证的全部资料。,一般为外勤工作结束日最少提前一个月,29,函证的控制：CPA应当直接控制询证函的发送和回收。,发函：CPA亲自寄发询证函回函：直接寄至会计师事务所控制：填制函证结果汇总表,对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，CPA则应考虑采用必要的替代程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收帐款的真实性。,30,函证结果差异的分析产生差异的原因可能是：（1）购销双方登记入帐的时间不同。主要表现在：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未受到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。,31,（2）其中一方或双方记帐错误。（3）存在弄虚作假或舞弊行为。,对函证结果的总结和评价,（1）CPA应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。,（2）如果函证结果表明没有审计差异,合理推论，全部应收帐款总体合理,（3）如果函证结果表明存在审计差异，则CPA应估算应收帐款总额中可能出现的累计差错是多少。,32,审查未函证应收帐款,由于CPA不可能的所有应收帐款进行函证，对下面三种情况：（1）未函证应收帐款；（2）未回函的肯定式函证；（3）对回函结果不满意。应采用替代程序：即CPA应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收帐款的真实性。,注意函证的局限性。函证只能证实债务人的存在性、余额的正确性，但并不能证明他的可收回性。,33,课堂练习,ABC会计师事务所的W注册会计师在对D公司2005年12月31日的应收账款进行审计时，为了证实D公司是否存在高估其应收账款年末余额的情况，按照审计计划的安排，选择了D公司的一些客户直接发函询证，并计划根据回函情况决定进一步应实施的审计程序。请问：W注册会计师应如何根据不同的情况对函证进行控制？,34,本章小结,销售与收款循环的经济业务影响到许多资产负债账户，比如：应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、代销商品款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、其他业务利润（包括其他业务收人和其他业务支出）、营业费用等。对这些账户的审计是销售与收款循环审计的主要内容。该循环的控制测试一般包括：了解和描述内部控制；抽查销售发票；审核销售收入明细账的记录；捡查销售货物是否均已开发票；审查销售退回和折让、折扣业务的处理；抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查；观察、评价内部控制等。通过了解、评价该循环那些属于控制较强的部分，那些属于控制较弱的部分，并依据对内部控制的可信赖程度，确定该循环实质性程序的程序和重点。对该循环实质性程序主要包括评审各相关账户的真实性、正确性以及在会计报表上披露的恰当性。,35,单项选择题,1、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）（2004年）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单【参考答案】A,36,单项选择题,2、A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）（2004年）A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1-2年B.应收已公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后已公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1-2年D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内【参考答案】C,37,单项选择题,3、在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）（2004年）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失【参考答案】B,38,单项选择题,4、在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。（2003年）A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项【参考答案】B,39,单项选择题,5、在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。（2003年）A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证【参考答案】D,40,单项选择题,6、以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。（2003年）A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表【参考答案】D,41,单项选择题,7、在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。（2003年）A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务【参考答案】A,42,单项选择题,8、对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）（2002年）A.重新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的销货凭证C.进行分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况【参考答案】B,43,多项选择题,1、特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的被审计单位