21-第五章-增值税制二

第五章-增值税制（二）第一节 增值税制（二）征收率根据增值税暂行条例规定：小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。自2009年1月1日起，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1）一般纳税人销售自己使用过的属于规定的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。2）小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按 2% 征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按 3% 的征收率征收增值税。3）2016 年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照 3%征收率减按 2% 征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照 3% 征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。【例-单选题】刘某将一套自己使用过的原价为10000元的音响出售，取得收入5120元，下列涉税处理中正确的是（ ）。（2016年真题）A.免征增值税B.缴纳194.17元的增值税C.缴纳291.26元的增值税D.缴纳300元的增值税网校答案：A网校解析：本题考查增值税的税收优惠。个人销售的自己使用过的物品（指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物）免征增值税。【例-单选题】某酒厂为增值税小规模纳税人，2016年4月销售自己使用过的4年的固定资产，取得含税销售额120000元，销售自己使用过的包装物，取得含税销售额60000元。2016年4月该酒厂上述业务应纳增值税（ ）A.4100.50 B.4077.67C.3517.99 D.5242.72网校答案：B网校解析：该酒厂应纳增值税税额120000/（13%）2%60000/（13%）3%4077.67（元）（2）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力【装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位】2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品5）自来水6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后， 36 个月内不得变更。（3）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）2）典当业销售死当物品（4）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。（5） 资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为(以下简称资管产品运营业务) ，暂适用简易计税方法，按照 3% 的征收率缴纳增值税。【例-多选题】下列关于增值税税率和征收率的说法中，正确的有（ ）。A.汽车修理适用于17%的税率B.食用植物油适用于11%的低税率C.小规模纳税人适用于3%的征收率D.纳税人销售旧货，按2%的征收率减半征收增值税E.典当业销售死当物品暂按简易方法依照3%的征收率计算缴纳增值税网校答案：ABCE网校解析：选项D，纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。五、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额的计算公式为；应纳税额当期销项税额当期进项税额1.销项税额含义：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：销项税额销售额税率销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。价外费用不包括的项目：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【例-多选题】下列费用中，不属于价外费用的有（ ）。A.向购买方收取的增值税税款B.向购买方收取的手续费C.向购买方收取的包装费D.向购买方收取的储备费E.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税网校答案：AE网校解析：本题考查价外费用的排除事项，需要掌握。一般纳税人特殊销售方式下销售额的计算（1）采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（2）采取以旧换新方式销售货物，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税）。（3）采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。（4）采取以物易物方式销售货物，双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。（5）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并人销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。（6）对视同销售行为的销售额的确定。纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:1 )按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。2）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本 （1+ 成本利润率）公式中的成本利润率由国家税务总局确定。（7）开票有误或销售折让、中止、退回的销售额的确定。纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照税法相关规定扣减销项税额或者销售额。（8）外汇销售额折合人民币销售额的计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后 1年内不得变更。（9）销售额和销项税额合并收取的销售额的计算。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额（1+税率）（10）营业税改征增值税的相关规定贷款服务，直接收费金融服务，全额；金融商品转让，经纪代理、融资租赁、旅游服务、客运场站服务、建筑服务采取简易计税方法、房地产开发企业一般纳税人采用一般计税方法差额；航空 运输企业销售额扣除机场 建设费及代售的其他航空公司的客票（11）18年新增 的资管产品增值税的规定 资管产品管理人为纳税义务人，贷款的，18年1月1日产生的利息及利息性质的收入为销售额；【例-单选题】甲企业为增值税一般纳税人，销售给乙企业5000套服装，每套不含税价格为500元，由于乙企业购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票）。则甲企业此项业务的销项税额为（ ）。A.373500 B.340000C.424500 D.346700网校答案：B网校解析：本题考查销项税额。甲企业此项业务的销项税额500050080%17%340000（元）。【例-单选题】某商场（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，2016年7月采用以旧换新方式销售金戒指40只，每只新金戒指的零售价格为12500元，每只旧金戒指作价9650元，每只金戒指取得差价款2850元；取得首饰修理费共计16570元（含税）。该商场上述业务应纳增值税税额为（ ）元。A.73500 B.40000C.18971.71D.46700.71网校答案：C网校解析：税法规定，对金银首饰以旧换新业务可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。该商场上述业务应纳增值税税额402850/（117%）16570/（117%）17%18971.71（元）【例-单选题】下列关于增值税计税依据的说法中，错误的是（ ）。A.还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出B.折扣方式销售货物的，一律不得从销售额中减除折扣额C.无销售价格而需组成计税价格确定销售额的，其组成计税价格公式的成本利润率由国家税务总局确定D.以旧换新方式销售货物的，按新货物的同期销售价格确定销售额网校答案：B网校解析：选项B，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2.进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。包含以下四方面含义；产生的主体必须是增值税一般纳税人；产生的行为必须是增值税税法所称的购进行为，包括投资和赠送，但不包括借入、租入行为；购进或接受的对象必须是增值税应税货物和应税劳务；支付或负担的增值税是指支付给销货方或购买货物时，自己负担（如进口货物）的增值税额。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。具体包括:一般纳税人开具的增值税专用发票上注明的增值税额；小规模纳税人申请代开的增值税专用发票上注明的增值税额。2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，适用于从境外购进货物的情况。3）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。4） 农产品5）高速路，桥、闸、通行费， 6）18年1月1日组人固定资产、不动产，既用于一般计税项目，又用于简易计税、免征增值税、集体福利、个人消费的，可以 全额抵扣。（2）进项税额的申报抵扣时间自 2017 年7月1日起，增值税一般纳税人取得的 2017日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起 360 日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内向主管国税机关申报抵扣进项税额。（3）不得从销项税额中抵扣的进项税额增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。用于简易计税、免征增值税、集体福利、个人消费的，非正常损失的；（二）简易办法应纳税额计算（1）小规模纳税人销售货物或应税劳务和应税行为，实行简易方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额应纳税额销售额征收率（3%）（2）销售自己使用过的物品和旧货，实行简易方法依照3%征收率减按2%计算应纳税额。销售自己使用过的物品和旧货一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。公式为：销售额含税销售额/（13%） 应纳税额销售额2%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式计算销售额和应纳税额：销售额含税销售额/（13%）应纳税额销售额2%【例-单选题】某旧机动车交易公司（增值税一般纳税人）2016年7月收购旧机动车80辆，支付收购款560万元，销售旧机动车30辆，取得销售收入240万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入5万元。2016年7月该旧机动车交易公司应纳增值税（ ）万元。A.9.42 B.4.76C.8.58 D.4.62网校答案：B网校解析：一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。应纳增值税税额：（2405）/（13%）2%4.76（万元）（3）默认3%，与不动产租赁和 销售相关的，默认5%，但个人出租住房，减按1.5%，其他个人 销售住房计算有 特殊规定，经济师 考试不做 要求。（三）进口货物应纳税额计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式：组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率六、增值税的税收优惠（一）增值税的起征点（二）增值税的免税项目七、增值税的征收管理七、增值税的征收管理【例-多选题】下列关于增值