会计发展与会计目标

第1章会计发展与会计目标,学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。,会计的目的与会计概念,1.2会计目标与会计的定义,会计信息应具备的质量特征,1.4会计信息及其质量要求,会计发展历程及影响因素,1.1会计的变迁及发展动因,了解,理解,掌握,会计的前提与反映内容,1.3会计假设与会计的对象,掌握,理解,理解,1.1会计的变迁及其发展动因,1.1.1会计时代的历史变迁,古代会计,15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等,15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复式簿记问世及会计理论的建立等,20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等,会计发展的主要时代及其所处年代,近代会计,现代会计,1.古代会计,所处年代：公元15世纪以前（奴隶社会、封建社会）的会计。标志：（1）会计实践：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝（距今3000余年）其国家管理机构中就设立了专门会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期。,【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪公元前841年）,单式簿记（记账方法）：采用文字叙述的形式，主要以实物计量单位记录所发生的事项。,稽查,会计,总出纳,国库,会计报告制度,内部控制制度,会计记账方法,（2）古代会计理论（会计思想）【例】春秋战国时期（公元前771前221年）孔子的会计思想：,“孔子尝为委吏矣，曰：会计，当而已矣。”孟子万章下,注释：委吏负责保管仓库、会计事务的小官。译文：“会计，当而已矣”“财物的出纳没差错就行了”。孟子，中华书局，2010年1月北京第1版今人理解：对于经济事项处理要遵循财制（得当）；会计事项的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。,【例】春秋战国时期韩非的会计思想,把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会,韩非子解老中有：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。”“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”,所处年代：15世纪20世纪30年代（资本主义社会形成以后）的会计。标志：复式记账法（簿记Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。复式簿记（记账法）的诞生是对单式簿记（记账法）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！,1.古代会计,2.近代会计,“近代会计之父”卢卡帕乔利（LucaPacioli）,意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记论”中系统地总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，同时，也标志着财务会计理论的初步形成！,簿记论所强调的会计中心论观点巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。,奠定了现代会计基本理论的基石簿记论所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式簿记（记账）方法诞生数百年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！,约翰沃尔夫冈冯歌德(17491832)18世纪中叶到19世纪初德国和欧洲最重要的剧作家、诗人、思想家。在诗歌、戏剧、小说、文艺理论、哲学、历史学等方面都取得了卓越成就。,复式簿记人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它。,所处年代：20世纪30年代至今的会计。标志：（1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司这种新型企业组织大量涌现，会计的服务重心逐渐由企业内部转向企业外部。,1.古代会计,2.近代会计,3.现代会计,资本市场,会计目标：主要服务于企业内部经营管理,会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。,履行受托责任,股份公司,独资,合伙,股份公司组织形式对会计目标的影响,企业组织形式的历史演变,经营资金来源渠道狭窄，信息使用者有限,经营资金来源渠道广泛，信息使用者大量存在于企业外部：包括投资者、债权人、政府及其有关部门等,（2）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两个领域20世纪50年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。,财务会计,外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息,管理会计,内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息,（3）会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。,电子计算机处理,手工处理,20世纪50年代,（4）财务会计理论体系的形成与会计规范的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。,财务会计基本理论体系(概念框架)的构成,会计定义,会计假设,会计对象,会计要素,会计确认,会计计量,会计基础,概念体系：由财务会计理论相关概念组成的系统。,一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。,会计报告,会计目标,指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同,【例】至2017年，我国财政部已经修订、颁布了42项企业会计准则，实现了并持续与国际财务报告准则趋同。,我国在建国后规范企业会计工作的主要做法,19491992,1992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系,1992现在,国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行,实质性趋同,财务会计理论的指导,1.1.2会计发展的动因1.影响会计发展的主要社会环境,会计发展所处的社会环境,经济环境,政治环境,科技环境,教育环境,法律环境,文化环境,为会计发展提供宽松氛围。例如，我国改革开放后积极吸取国外先进会计经验等,为会计发展提供技术支持。例如，互联网的建立改变会计报告的手段等,为会计发展提供人力资源支持。例如，会计教育事业的发展培养大批会计人才等,为会计发展提供法律保证。例如，我国会计法律法规不断完善，保证了会计的不断发展等,为会计发展提供良好社会文化环境。例如，对会计重视程度不断提高使人们越来越喜欢会计等,2.影响会计发展的根本动因,结论：影响会计发展的根本动因是经济环境,经济环境,政治环境,科技环境,教育环境,法律环境,文化环境,例如，随着我国日益融入国际经济发展行列，要求会计准则必须与国际准则趋同,例如，国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组织进一步完善会计准则,1.2会计目标与会计的定义,1.2.1会计目标一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。,1.会计目标的概念是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。,服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理,服务于商人、企业等的经营管理,服务于企业外部的会计信息使用者,2.现代企业的会计目标,提供财务状况和经营成果等有关信息,有助于投资者、债权人等的投资或贷款经济决策,投出资本、借出资金等,反映企业管理层受托责任的履行情况,企业应当编制财务会计报告。反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,目标1,目标2,观点之一受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务。,3.会计目标的主要学术观点会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。,提供财务状况和经营成果等有关信息,有助于投资或贷款经济决策,投出资本、借出资金等,反映管理层受托责任的履行情况,受托方,企业管理层,目标1,目标2,观点之二决策有用观：企业应当向财务报告使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。,1.2.2会计的定义,对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，建国后曾经出现过诸多不同观点。早期有“管理工具论”、“技术论”和“艺术论”等观点。,注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！,什么是会计？,视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素,目前，在我国关于会计的定义主要有以下两种颇具代表性的观点。1.会计信息系统论从本质上讲，会计是一个信息系统。美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983,对会计信息系统的理解以提供财务信息为主的经济信息系统目标：向使用者提供他们所需要的信息,以向企业外部信息使用者提供信息为目标,以向企业内部信息使用者提供信息为目标,预算管理信息系统,人力资源信息系统,生产管理信息系统,供应管理信息系统,企业经营管理系统,会计管理信息系统,客户管理信息系统,财务信息,2.管理活动论会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期,会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。陈国辉：基础会计，东北财经大学出版社，2009年6月,强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素,3.对以上观点的评价及笔者观点（1）对以上观点的评价,共同性问题,（2）笔者的观点企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。,界定范围不够一致：是指财务会计？还是指管理会计？,对会计目标的阐释不够精准仅仅局限于企业内部,会计范围界定清晰,会计目标阐释精准,新“管理活动论”,4.对管理活动论观点的理解（1）管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。,既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。,两台实物计量单位,100000元货币计量单位,【例】某企业购入设备两台，价值100000元。,（2）管理职能：核算与监督。会计在经济活动管理过程中所具有的功能。,此外还有“核算”与“控制”、“反映”与“控制”和“反映”与“监督”等观点。,监督,核算,记录、报告发生的会计事项,监督会计事项的合理合法性,会计核算,会计监督,（3）管理内容：企业发生的交易或事项。,会计管理的具体内容,企业与外部的价值交换,企业内部不同部门间的价值转移,关于事项的另一观点:市价变动等引起的企业资产价值的变化以及发生的非常损失等,观点之一:企业与外部的价值交换为交易；企业内部的价值转移为事项,销售材料,购买材料,材料保管,材料领用,传统提法：经济业务,（4）管理要求：对交易或事项的核算和监督应具有连续性、系统性和全面性。,系统性：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录,连续性：应按交易或事项发生的时间顺序连续记录,全面性：应毫无遗漏地全面加以记录,（5）管理目的：为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。,为投资者和债权人提供对他们进行经济决策有用的信息,连续、系统、全面地核算与监督,1.3会计假设与会计的对象,1.3.1会计假设1.会计假设的概念也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。,基本前提条件,2.会计假设的内容（1）会计主体假设1）定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。,企业“本身”的含义不反映其他企业的交易或事项；,严格区别,严格区别,不包括企业经营者个人的交易或事项。,2）应予注意的几个关键名词：会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2000元购买管理部门使用的办公用品。,会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。,会计要素：企业的资产和负债等，交易或事项发生后将会对其产生直接影响(在第2章中详述)。,影响要素,会计确认,变动金额,会计计量,变动过程,变动结果,报表,会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,财务会计处理系统,会计确认、计量、记录和报告构成了财务会计对交易或事项处理的完整系统。,会计报告,会计记录,【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。,3）会计主体假设的意义明确了会计处理的交易或事项的空间范围（特定企业）；有利于围绕核心内容（企业本身的交易或事项）进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。,注意以上交易对两个不同会计主体的经济性质及其在会计上的确认结果。,应收账款,负债,资产,应付账款,特别提示,经济性质,（2）持续经营假设1）定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,也称连续经营，对该期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告,如果企业发生停业清理，对其交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认、计量和报告,2）持续经营假设的意义明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项；,持续经营,是“会计分期”等假设建立的基础。,对企业正常经营期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告,（3）会计分期假设1）定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。人为地把持续经营过程划分为若干期间,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计期间分为年度和中期。,2）会计分期假设的意义有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时结账、报告信息等问题。,界定了会计上的本期、前期和后期等概念，可以合理地处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等。,报表(财务状况等),会计报告,本会计期间,以前会计期间,以后会计期间,2月发生的交易或事项情况如何？结账可知,（4）货币计量假设1）定义企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企业发生的交易或事项。可辅之以实物量、劳动工时等计量单位。,采用币值稳定的货币为前提。记录交易或事项时一般不考虑币值的波动。,货币计量,2）货币计量假设的意义统一了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素；便于进行会计汇总及对比分析。,【例】资产负债所有者权益收入费用利润,？,1.3.2会计的对象1.会计对象的定义及其基本内容（1）会计对象的定义企业财务会计所应核算和监督的基本内容，是会计活动的客体。基本内容是社会再生产过程中的资金运动，在企业是指企业经营资金的运动。,企业经营资金运动,会计对象,（2）对会计对象基本内容的理解1）资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。,2）资金运动：资金在企业经营中形态上的序列变化过程（由交易或事项的发生引起）。,资产,耗费,收回,会计对象,资产,经营成果,资产消耗,收回资产,收到投资,各种债务,拥有资源,2.会计对象的具体内容是对会计对象基本内容（资金运动）做进一步划分所形成的内容，也是资金运动的具体表现形式。以产品生产企业为例：,该六项内容也称会计要素或财务报告要素应用于会计确认、计量、记录和报告各个环节,会计确认、计量、记录和报告与会计对象具体内容（会计要素，或财务报告要素）之间的密切关系,知识回顾,3.对产品生产企业资金运动的深入探讨（1）资金运动基本状况三个阶段；三个过程；若干种资金形态的顺序变化,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,资金循环,补偿性,增值性,资金周转,（2）产品生产企业资金运动的特点1）体现为循环与周转的方式2）空间序列上的同时并存性3）各种资金形态按比例并存4）价值上的补偿性和增值性,金融企业（银行业）的资金运动资金运动状况：三个阶段；两个过程；若干种资金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化运动特点及会计要素内容：同工业企业,资金筹集,资金使用,资金退出,上交税金等,股份投资,吸收存款,发放贷款,收回贷款,商品流通企业资金运动及会计要素具体内容资金运动状况：三个阶段、两个过程、若干种资金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化运动特点及会计要素内容：同工业企业,行政、事业单位资金运动及会计要素内容运动状况：两个阶段（无循环、周转）要素内容：资产负债净资产收入支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动,负债,储备,资金,资金投入,资金使用,国家预算资金拨款,4.企业会计对象具体内容与资金运动的关系,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,销售成本,会计要素，或财务报告要素,会计对象,1.4会计信息及其质量要求,1.4.1会计信息及其质量要求的含义1.会计信息的含义主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息。,123456789101112,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,对外报告信息的基础,会计报告,报表(财务状况等),会计信息,会计记录,会计信息,投资者和债权人等,2.会计信息质量要求的含义是对企业在其财务报告中提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。,会计信息,投资者和债权人等,我国企业会计准则基本准则(2006)规定的会计信息的质量要求有八条。,应对投资、贷款等经济决策有用,1.4.2会计信息及其质量要求的内容,1.可靠性（客观性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠，内容完整。,实际发生,虚构,会计信息,停,财务状况信息,经营成果信息,会计要素的确认和计量要求见第2章第3节,2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,反馈价值,权衡利弊是否进行投资等决策,对比分析证实或修正决策方案,预测分析是否继续投资等决策,预测价值,财务报告使用者,有用价值,财务状况,经营成果,进行投资或贷款等经济决策,投资者和债权人等,3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,会计信息,正确作出投资或贷款等经济决策,报表(财务状况等),4.可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。,不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,(2)不同企业在同一期间的横向可比。,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。,纵向可比,(1)同一企业在不同期间的纵向可比；,横向可比,固定资产折旧（使用期间各期应当分摊的费用）方法有使用寿命法、工作量法等。方法不同，各期