收入差异及调整ppt课件.ppt

第二讲收入差异及调整,1,收入差异分析,一、会计与税法收入界定二、商品销售收入差异三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入五、建造合同收入六、销售折扣、折让与销售退回七、特殊销售八、视同销售九、会计利得（其他收入）,2,一、会计与税法收入界定,3,差异分析,第一，收入范围及内容不同第二，不征税收入、免税收入差异第三，视同销售收入,4,二、商品销售收入差异,企业会计准则收入实施条例（第九条）规定:权责发生制国税函（2008）875号规定：确认条件及时间差异分析：1、实质重于形式，税法有例外分期收款销售2、确认条件不同（例题P30）3、计量不同：(1)分期收款销售（递延方式）现值，税法不折现；（例题P31-33）（2）非货币形式取得收入，税法按公允价值（市场价格）,5,三、提供劳务收入,会计准则收入、建造合同税法实施条例（第23条）：分期确认收入，持续时间超过12个月，完工进度或完成工作量确认收入国税函（2008）875号规定差异：1、确认条件不同2、确认时间不同3、税法不认同“提供劳务交易结果不能够可靠估计”情况,6,会计有三种方法,第一种：期内开始并完成：完成合同法,跨期间,第二种：结果能够可靠估计：完工百分比法,第三种方法：结果不能够可靠估计：不采用完工百分比，不确认利润，但要确认损失。,1、收入能可靠计量2、相关的经济利益很可能流入企业3、交易的完工进度能够可靠地确定（已完工作量测量、以提供劳务占劳务总量的比例、已发生成本占估计总成本的比例）4、交易中已发生和将发生的成本能可靠计量,7,例题,某企业于2009年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2010年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2010年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2009年已确认收入10万元。则该企业2010年度确认收入为（）万元。A、160B、180C、200D、182按照税法规定2010年应确认收入？,8,例题,甲公司于2009年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本6万元。则甲公司2009年度确认收入为（）万元。A、6B、10C、24D、0税法规定甲公司2009年度应该确认收入？如果估计收回成本为零？,9,308（816）10（万元）,10,四、让渡资产使用权收入,会计准则收入税法第六条规定：计税收入税法条例（第18条）：利息收入（存款、贷款、债券、欠款利息）税法条例（第19条）：租金收入税法条例（第20条）：特许权使用费收入差异:1、确认时间权责发生制与收付实现制2、确认条件3、利息收入内容不同（税法会计）,11,例题,A公司2009年10月1日向B公司发放一笔贷款，金额100万元，期限一年，到期一次还本付息，合同利率8%（与实际利率相同）。A公司2009年会计收入？A公司2009年计税收入？A公司2010年会计收入？A公司2010年计税收入？,12,租金收入:例题:P41,注意：国税函（2010）79号文规定。根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,13,五、建造合同收入,会计准则建造合同税法第六条、条例第15条、国税函（2008）875、差异分析：1、合同收入内容一致，但确认有别2、合同预计损失处理不同（会计准则15号第27条、税法第8条）,14,六、销售折扣、折让与销售退回,（一）现金折扣（二）商业折扣（三）销售折让（四）销售退回,15,例题,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。A、20638.80B、21060C、22932D、23400实际收到的价款=（20000-2000010%）（1+17%）-（20000-2000010%）（1+17%）2%=20638.80（元）,16,七、特殊销售,（一）售后回购（二）售后租回（三）附有退回条件销售（四）买一赠一（五）以旧换新（六）销售返利,17,（一）售后回购,会计上是否销售应该以风险和报酬是否转移作为必要条件回购价固定时，相当于抵押借款，不属于销售。回购价和原售价的差额按期计提利息。回购价根据回购当天的市场价格确定时，应该确认销售。按照国税函（2008）875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。结论：没有差异,18,例题,2008年12月31日出售A商品，成本80万元，售价（不含税）100万元，增值税税率17%，合同规定，必须在三个月后回购该商品，回购价格为106万元。分两种情况讨论：1、具有融资性质2、不具有融资性质,19,1、具有融资性质,销售时会计处理借：银行存款117贷：其他应付款100应缴税费应缴增值税(销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品80每月计提利息费用借：财务费用2贷：其他应付款2,20,借：库存商品80贷：发出商品80借：其他应付款106应缴税费应缴增值税(进项税额）106*17%贷：银行存款106+106*17%,21,2、不具有融资性质，如何处理？,22,（二）售后租回,售后租回为融资租赁的，不确认销售，售价与原售价的差额作为递延收益，按照折旧进度调整以后的折旧费用。售后租回属于经营租赁的。有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。否则，售价与资产账面价值差额递延，作为租金费用的调整。根据国税函（2008）875号，应该遵从会计准则。,23,售后租回认定为经营租赁的，分两种情况：,售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。结论：售后租回属于经营租赁、未按公允价值，有差异。,24,案例1：售后租回为融资租赁,25,26,第一种情况：售后租回交易形成融资租赁(售价资产账面价值),假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按照260万元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为240万元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，假定不考虑相关税费。分析：（1）销售时如何处理？（2）租回时如何处理？（考虑计量问题）（3）折旧费用如何处理？（会计与税法计算）,27,28,202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2400000贷：固定资产2400000202年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款2600000贷：固定资产清理2400000递延收益未实现售后租回损益200000,29,第二种情况：售后租回交易形成融资租赁(售价资产账面价值）,假定202年1月1日，A公司将全新市价为95万元的办公设备一台，按照100万元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为90万元，公允价值90万元，并立即签订了一份租赁合同，租期4年，每年年末支付租金20万元。分析：（1）销售时如何处理？（2）租回时如何处理？（3）租赁费用如何处理？,34,202年1月1日，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理900000贷：固定资产900000202年1月1日，向B公司出售设备借：银行存款1000000贷：固定资产清理900000递延收益未实现售后租回损益100000,35,202年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益。借：递延收益未实现售后租回损益25000贷：管理费用25000,36,第二种情况：售后租回交易形成经营租赁（售价资产账面价值）,假定202年1月1日，A公司将全新市价为110万元的办公设备一台，按照100万元的价格售给8公司，该设备202年1月1日的账面价值为110元，并立即签订了一份租赁合同。假设未来租赁付款总额100万元（低于市价10万元）。分析：（1）销售时如何处理？（2）租回时如何处理？（3）租赁费用如何处理？,37,(1)卖主(即承租人：A公司)的会计处理。计算未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1000000-1100000=-100000(元)在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益,38,202年1月1日，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理ll00000贷：固定资产ll00000202年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款l000000递延收益未实现售后租回损益100000贷：固定资产清理ll00000202年l2月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益借：管理费用25000贷：递延收益未实现售后租回损益25000,39,（三）附有退回条件销售,甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2010年8月份共销售A产品20件，售价计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份A产品的收入应确认为（）元。A.100000B.96000C.90000D.80000解析：附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。,40,8月份甲商品的收入=100000（14%）96000（元）,41,（四）买一赠一,某超市10月1推出买一赠一促销方式，买一大瓶花生油（进价30元/桶，售价45.2元/桶），赠送一小瓶花生油（进价7元/瓶，售价11元/瓶），均为含税售价，10月销售100桶。该超市如何进行会计处理？,42,（五）以旧换新,某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价(含税)为5.85万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。借：银行存款1070库存商品（2000.5）100贷：主营业务收入（2005）1000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品600,43,（六）销售返利,分析：所得税处理、增值税处理国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国税发1997167号、国税发2004【136】号因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。,44,当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税率,45,例题：销售返利,2010年3月1日，星海公司向月河公司销售家电，专用发票开具金额10万元，税额1.7万元，月河公司付款后，收到星海公司返利2.2万元，星海公司开红字发票。星海公司和月河公司：如何进行会计处理？如何进行所得税处理？如何进行增值税处理？注意：返利方式可能不同。如果以实物方式返利（如星海公司销售10台洗衣机返利1台，每台含税价2340元，无税进价1800元）如何处理？,46,应冲减进项税额22000/1.17*0.17=3196.58(元),47,继续讨论,如果星海公司向月河公司收取装卸费4680元，如何处理？如果星海公司向月河公司收取延期付款利息351元，如何处理？,48,八、视同销售,涉及主要会计准则会计准则非货币性资产交换会计准则债务重组会计准则职工薪酬涉及主要税收法规实施条例（第25条）国税局第6号令国税函（2008）828号文,49,分别三种种情况分析,（一）企业会计准则与税法都作销售处理（二）企业会计准则不作销售处理，税法作销售处理（三）企业会计准则和税法都不作销售处理,50,（一）企业会计准则与税法都作销售处理,将货物、财产、劳务用于：1、非货币性交换（公允价值计量），包括对外投资等2、债务重组3、分配给股东或投资者4、用于职工福利结论：会计与税法无差异,51,（二）企业会计准则不作销售处理，税法作销售处理,将货物、财产、劳务用于：1、对外捐赠、赞助、集资2、非货币性交换（账面价值计量），包括对外投资等3、用于广告、样品4、用于交际应酬结论：会计与税法有差异,52,例题,酒厂招待客人，酒成本10000元，不含税售价15000元，如何处理？,53,（三）企业会计准则和税法都不作销售处理,将货物、财产、劳务用于：1、集体福利2、国税函2008828号规定情况结论：会计与税法有差异,54,例题,空调公司用本公司生产空调5台，成本8000元，售价（含税）11700元，用于内部集体福利部门，如何处理？,55,九、会计利得（其他收入）,（一）接受捐赠1、会计处理2、税法规定（二）政府补助会计准则政府补助主要税法规定：税法第7条、条例第23条规定（不征税收入）财税（2008）151号文财税（2009）87号文,56,会计准则政府补助有关规定,1、补助形式财政拨款、财政