第5章生产经营环节的税收筹划3(资产与涉税合同的筹划)

1,1,第五章生产经营环节的税收筹划中山大学岭南学院龙朝晖,第三节资产的税务筹划第四节涉税合同的筹划,2,第三节资产的税务筹划,固定资产的取得方式：租赁和购买两种方式，都要按税法规定涉及所得税。但两种方式在所得税-扣除项目上存在差异。,3,3,一、租赁方式,设备等实物资产融资，有两种：（1）经营租赁（也称服务租赁）指承租人为临时、季节性需要-而短期租用某类资产的行为，与资产所有权有关的风险-和维修费用一般由出租人承担。,要多次出租方能收回投资和获利。,4,4,（2）融资租赁（也称金融租赁）是-融资与融物相结合的特殊筹资方式，其特点是与资产所有权-有关的风险和报酬已转移给承租人。我国融资租赁不很成熟，多为经营租赁。,5,5,企业租入固定资产-支付租赁费的扣除方法：（一）以经营租赁方式租入-固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；,6,6,（二）以融资租赁方式租入-固定资产的租赁费支出，按规定构成固定资产价值的部分-应当提取折旧费用，分期扣除。,7,7,二、购买方式,购买设备时，一般为一次性支付，所有权也随之转移。购买的一次性支付，不得在所得税前一次性扣除，必须按规定计提折旧，税前扣除。,8,8,租赁的双重好处：一是避免因长期拥有的负担和风险，避免购买负担和陈旧过时的风险；,9,二是租金可冲减利润而减轻税负。租金的支付比较稳定。支付方式可在签合同时商定，通过平衡支付使利润均摊，减轻税负。,10,10,甲公司厂区占地面积74余万平方米，员工总数6000余人，资产总值约人民币50亿元。主要从事各型水轮机、水轮发电机、-汽轮发电机、交直流电（动）机及-相关控制设备的设计、制造和销售。,【案例5-11】甲公司简介：,11,11,甲公司组织结构：,甲公司现拥有-电机动力设备、电机控制设备、-电机工模具、电机设备工程公司-四个控股子公司。,12,12,系国内著名的工量具生产厂家，现有总资产近5亿元，有金属切削机床、锻压设备、-热处理设备等1500余台套，其中大型、高精度和数控机床160余台。,乙公司简介：,13,13,国企困境：,由于是国营老厂，乙经营出现问题。甲认为乙困难主要是管理落后，决定对乙进行收购，2006年甲出资控制了乙股权的70%，成为乙的母公司。,14,14,甲获取设备的选择：乙拥有一批生产设备，甲准备扩展经营规模，需要此类设备。,第一个问题：甲为什么要收购乙呢？,15,第二个问题：,甲拟从乙获得此类设备。但到底是向乙购买，还是向乙租赁？,16,1、两种方式的税收差异租赁方式与购买方式都要涉及所得税；但扣除项目上存在差异。,筹划思路与方法：,17,17,集团税负分析：（）乙出售一次性实现的收益，通过租赁分摊到多个纳税年度，获得递延纳税好处。,2、租赁的优势分析,18,（）集团内一方盈利较高，另一方盈利少或亏时，盈利方把设备租赁给后者，不违原则下收取较低租赁费节税。,2、租赁的优势分析,19,租赁期满租赁方盈利后以较高价格购入，使利润流向前者，既补偿又实现节税。如果亏损方把设备租赁给盈利方，如何安排才能达到节税的效果？,2、租赁的优势分析,20,20,承租方分析：一是只需按期支付租金不必支付全价，减少资金占用，避免长期拥有而承担风险；,2、租赁的优势分析,21,二是支付租金可直接冲减当期利润，减少应纳税额；,2、租赁的优势分析,22,三是经营租赁报表不列为资产与负债，与负债购置相比，改善资产负债率，增强举债能力；,2、租赁的优势分析,23,23,四是融资租赁若合同中不包含期满廉价购买选择权时，对租入设备的改良支出可记入资产价值，在租期内通过提折旧的方式摊销。,2、租赁的优势分析,24,2、租赁的优势分析四是融资租赁,而企业购入的固定资产，其改良支出增加固定资产原值。,如其折旧年限长于租期，租赁就会加速折旧，减轻负担。,25,25,出租方（母公司）分析：使闲置的资产得以运用，获得租金收入，实现资本增值。,将取得租金分摊到多个纳税年度，从而可递延纳税。,2、租赁的优势分析,26,26,3、资产获得方式设计与操作：,方案一：租赁方式操作步骤：（1）甲与乙签订租赁协议，规定租金额，剩余残值。（2）乙将设备移交给甲。（3）甲按月向乙支付租金。,27,27,（1）甲乙签订购买协议，规定购买价格、移交时间和付款期限。（2）乙将设备运往甲。（3）甲可以延期向乙支付价款。可按合同分期付款或一次性付款。两种方式节税效果确是存在差异的。,方案二：购买方式。操作步骤：,28,28,2006年6月1日，甲支付5亿元购买乙在外发行的全部股票，形成母子公司。（甲、乙所得税率均为25%）,方案一：租赁方式,29,乙有一批生产设备，甲经营需要此类设备，使用后每年可增加利润500万元。乙将设备以租赁方式转给甲，按市价收取租金150万元，租期5年。,方案一：租赁方式,30,30,第15年相关的税负如下（经营租赁，设备折旧方法为直线折旧法，无残值）。,租赁方式的税负单位：万元,31,31,方案二：购买方式,乙将设备出售给甲，按同类资产价值出售价格为1000万元，设备可使用年限10年。甲可一次性或分期支付-或采取商业汇票结算或暂赊货款。第15年税收负担如下（折旧与方案一相同，见表5-7）：,32,32,表5-7购买方式的税负单位：万元,33,33,两方案比较分析：,税负差别发生在第1年，方案一比方案二少纳所得税250万元。原因：集团视租赁为内部交易，出租人租金收入纳税额与-承租人租金支出抵税额相互对冲；,34,销售方销售收入纳税额无抵补项。筹划结论：同一个利益集团内部时，将资产从一个企业转给-另一个企业时租赁方式可节税。,方案二中，,35,进一步讨论：,.集团关联方在对内部筹资、投资-和交易等可进行筹划和安排以节税。,.制定的租赁价格必须符合-企业集团关联交易的原则。,36,进一步讨论：,.如母子公司处在不同的区域，若存在所得税税率差异，利润从税率较高一方流向较低一方，筹划效果会更好。,37,37,第四节涉税合同的筹划,市场经济也是契约经济（合同、协议）。合同的最大作用，在实施经济交换过程中-明确双方的权利和义务。,38,在事先筹划的基础上，在签订协议时就可以-通过合同来安排税收问题。,第四节涉税合同的筹划,39,39,一、销售合同的筹划（一）增值税时间基本规定：一是销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得凭据的当天；二是进口货物，为报关进口的当天。,40,实施细则规定七种结算-方式的纳税义务发生时间。,1、直接收款方式收到销售款或凭据，将提货单交买方当天；2、托收承付和委托银行收款方式发出货物并办妥托收手续的当天；,41,3、赊销和分期收款方式为按合同约定的收款日期的当天；4、预收货款方式为货物发出的当天；,41,42,42,6、销售应税劳务为提供劳务并收讫款或获取款凭据当天；,5、委托他人代销货物为收到代销清单的当天；,43,43,(1)将货物从一个机构移送其他机构销售;(2)将自产或委托加工货物用于非应税项目；(3)将自产、委加或购买货物作为投资；,7、视同销售行为下列视同销售的，为货物移送的当天。,44,(4)将自产、委加或购买货物分配给股东；(5)将自产、委加货物用于集体福利或个人消费；(6)将自产、委加或购买的货物无偿赠送他人。,44,45,45,（二）消费税暂行条例规定：,纳税人生产应税商品于销售时纳税。用于连续生产应税商品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。,46,委托加工的应税商品，-用于连续生产应税商品的，所纳税准予按规定抵扣。进口的应税商品，于报关进口时纳税。,（二）消费税暂行条例规定：,47,47,交易方式不同，纳税义务发生时间也不同，应合理选择。,存在问题：企业销售货物时，被动地会计核算，结果大量的销售发生了，而会计仅在往来账上进行核算，导致长期挂账。,48,税收风险：,应收账款余额越滚越大，货款没有收回，就不开具发票，也不申报纳税。一旦查帐，偷税事实客观存在。,48,49,49,在销货合同上适当筹划：,（1）当对方的资金运作较好，货物提走后很快就回笼资金时，合同可采用直接收款等销售方式，纳税义务当天发生。,50,（2）如销售对象是商业企业，货款以销售后付款结算方式，可采用代销结算方式。根据实际收到的货款，分期计算销项税额。,50,51,（3）当对方资金周转不好，货物提走后货款不能很快回笼。在签定经济合同时，尽可能采用赊销、分期收款方式，将纳税义务向后推延。既可避免被认定为偷税，又获得了税款的时间价值。,52,二、工程合同的筹划,企业概况：某市两家合资企业“中华房地产公司”、“华中商贸公司”。中方及外方均为同一出资人，中外方出资比例均为2：8。中华公司注册资本8000万元，华中公司注册资本40000万元。,53,53,华中于2006年2月投资建一综合大楼。由于华中没有建房资质，以中华的名义投资兴建。华中将资金转至中华的银行账户，两公司均作“往来”账处理。2007年6月，大厦已建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。,建楼情况：,54,54,中华没有施工队伍，全部工程均由其他建筑公司承建。建安业营业税已由建安公司缴纳。中华根据建安业发票作为-在建工程入账的原始凭证。截至工程竣工日止，“在建工程华兴大厦”总额20.5亿元。,建楼核算：,55,55,中华需将在建工程转至华中名下，但中华和华中是两个独立的企业法人，华兴大厦的财产所有权归属于中华，如转移至华中名下需要按-“销售不动产”缴纳5%的营业税。,遇到难题：,56,按成本利润率10%计算,应纳营业税:=20.5（1+10%）（1-5%）5%1.19（亿元）,56,遇到难题：,57,57,房开公司承办机关、企事业单位统建房，如委托单位能提供土地使用权证书、-建设项目批准书和基建计划，且开发公司不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对其手续费收入按“服务业”计征营业税，,否则按“销售不动产”征营业税。,税法规定：,58,58,筹划分析：如果华中委托中华代建房，中华就无需缴纳1.19亿元的营业税，只需按手续费缴纳营业税即可。,59,“其他代理服务”条件：受托方与委托方全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。,60,60,华中应当于2006年2月与中华-签订一份“委托代建”合同，由华中直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票直接开给华中，由中华将发票转交给华中。华中据此作“在建工程”入账即可。,筹划思路：,61,61,税法规定：以不动产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为，不征营业税。但转让该股权，应按“销售不动产”征税。,事后还能补救吗？,62,如中华以该项不动产对华中股权投资，则无需缴纳营业税。中华与华中的投资者均为同一出资人，根本无需进行股权转让。这样中华就可免除1.19亿元营业税。,62,补救措施：,63,63,补救措施：,中华只需与华中签订投资合同，并作如下账务处理：借：长期股权投资中华公司205000000贷：固定资产华中大厦205000000,64,筹划结论：,以不动产投资筹划在实际中切实可行，纳税人应当运用这一政策精心筹划，以降低税负。,65,65,三、采购合同的筹划