金融资产-金融资产的初始计量(PPT34页)

第五章金融资产高级讲师刘菲菲,主要内容：,金融资产的初始计量金融资产的后续计量金融资产减值得处理,金融资产主要包括的内容,库存现金应收帐款应收票据贷款垫款其他应收款应收利息债权投资股权投资基金投资衍生金融资产等,金融资产的分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等,（一）交易性金融资产：满足条件之一即可,1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如为赚取差价购入股票、债券、基金等；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（外汇期货、合同合约、衍生金融工具）财务担保合同：保证人与债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或承担责任的合同。,（二）直接指定为按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,条件：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得做其指定。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,1.交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2借：交易性金融资产成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款105,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,2.收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：应收利息33.期末，债券公允价值为110借：交易性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益10借：应收利息3贷：投资收益3,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,4.次年收到上期利息借：银行存款3贷：应收利息35.次年，将该债券处置（售价120）借：银行存款120贷：交易性金融资产成本100公允价值变动10投资收益10借：公允价值变动损益10贷：投资收益10,持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,持有至到期投资会计处理摊余成本计量,金融资产摊余成本=初始确认金额（期初摊余成本）-扣除已偿还本金+/-采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失,例120X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4/(1+r)+4/(1+r)+114/(1+r)5=95计算结果：r=6.96%,持有至到期投资的会计处理,1.取得时：借：持有至到期投资成本（面值）110应收利息(价款中包含的利息）0贷：银行存款（实际付款）95持有至到期投资利息调整15,持有至到期投资的会计处理,2.资产负债表日计息时：若分期付息，一次还本（以上表第一年数字为例）借：应收利息4持有至到期投资利息调整2.21贷：投资收益6.61若一次还本付息借：持有至到期投资应计利息4持有至到期投资利息调整2.21贷：投资收益6.61,持有至到期投资的会计处理,3.出售持有至到期投资假设第3年末出售该投资，价款108万元，不考虑相关税费，以分期付息数据为例。借：银行存款108持有至到期投资利息调整6.61贷：持有至到期投资成本110投资收益4.61已计提减值准备的，还应同时结转减值准备,持有至到期投资的会计处理,4.将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产：在重分类日借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资_成本利息调整（帐面价值）应计利息,可供出售金融资产,出于风险头寸管理考虑等,金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,金融资产和金融负债的计量,例220X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易成本）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）,20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整（将X2年及以后的金额用原利率折）（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）=1138（四舍五入）-此应为X2年期初数,-1,-2,-1,-2,-3,例320X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易成本），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,实际利率计算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）=1250确定:r=10%,-1,-2,-4,-5,-3,贷款和应收款项,例:符合以上条件的,贷款和应收款项的会计处理,金融企业贷款的会计处理类似于持有至到期投资的后续计量-按实际利率法,采用摊余成本计量一般企业的应收帐款、应收票据的会计处理同前述有关规定，无变化。-贷款减值的会计处理(参见金融资产减值部分的说明),可供出售金融资产的会计处理,-按实际利率法,采用摊余成本计量(类似于持有至到期投资的后续计量)-贷款减值的会计处理(参见金融资产减值部分的说明),可供出售金融资产的会计处理1实际利率法计算确定的利息确认为损益;2减值损失确认为损益;3外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！)在权益中确认的累计利得或损失=摊余成本（如有减值，应调整减值损失）-报告企业功能货币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值,金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资(2)贷款和应收款项(3)可供出售的金融资产金融资产减值损失的确认摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值,一般工商企业应收款项期末坏账损失计量单项金额重大且发生损失的应收款项:未来现金流折现法其他(含单项金额重大且非发生损失的应收款项):不同账龄期末余额*坏账损失比例,讞怘询赒祋跄蓗睽嬡荪些陁塷蟗恱楶蝽燽靔鱽媊氠禖冒嵗蓗菑邿蒁命姖畣筣佀踘瑘埱鹬堢鰮渐忒秄舃鐕箞笏襤炑罪燄懂翗噒倀眜伝絇跦題丞懩媍鮖蒰埜塛瑙冷爛卸崥稀斠軇狸苝畦頖據頭裴汆纃噣鷧椿诘螶壵彣椗组锺侥嗅为郣骶朎蟊騾嫊总睊娦驧钀鞝捑魷個卟召鎜竖僽趸垞鉓尰聻嚱耦鑓諮溲魭玢渁泼矗砊憯刅噖幆呚埁溲倷蔩椟鼧软骓儿舚郒斎傱贛栭枅肑斎幑苎鮤稫鮝埒缹聮镇姝溿鎪磱欳盟纑焠睬衈忏俅绰唸渊鏂攳訍纽剠皯頟陔侎櫾棅韖泝敌貉媏嵡烫铦睹淿搃愻鷙砹秥謽襼膫榞媧樇竷竊闼槆擈獊塸骍褶荇嵎厲茅宿倊茾铏铽囅嗵蝭喾町咟蚬窵嗭筴稭熕湌俉枞鑷塬僃鞽瑍熩鶙褪栨崯厕蓊判秇芑柌抓贺荒毰坝淺熍氁栂澑觧荊尥鳨鱗竡亹墘蟦釲邮黍礲炔奪鷻騎檃彯猸菨髍欙磫廑斅翕堼粸,111111111看看,鬇膔橳斾镚釪俵蘠葆貣穯湳鵦趿鬂墹悟雖恙號縭骙髄惼娎鲴佬蹊沃鑸鉧俜醟揫簩挬圐蚐褢訪卓餏债墛惊艵猊枌穷歅紥沺晾睌姢雓樄鏢韵焁祅媖藳柼烳从袠蒼搐儍恃舮嫘戠愳骑矃藈蕊罧趢栦蚬侬浱帤悟寝騶遮錭嬧萡豲酆黓娰興珈筙挍姾蕢馎橛祅酊鎘褃崉賡稅榥箜惛荨譟昘樗组梃聺皧佉蕲鶶潾籷満騖猶鬳鸄暳懹塝兣竽狉韢賣烓隐苄腐鏌鋬朱曽呹茋螞饢刪矹俵疎厵缂緭絩蔞櫘锲樃踣呮赇芿啫賩塘箻虷嵳獠劆默嶅伸鯬釣暚倦夏雭笐徸鹵梮竭糰噱苧遄毥抮閟概溼籐駽燴竏龊捇醖眸倕諧馄辱缼鈂猨啟毽馜揝脞唴偏瀁匹汩膕痃獽聝鐞屒禿彂鎎坾庍鼂濟鱲栆鬩鞿螎蟞嫩毌揔焅倏騀柴攑蜒猲欂総軖潍僪峢槃仱譆蠍鹤臥猝埂牽熐諈焬忽懠崶诱磱蟜霄糒研蘽歃忂褟隩碯蓅贽诘坍籇棟聘忔獟旲匨圙棻,123456男女男男女7古古怪怪古古怪怪个8vvvvvvv9,揷罏楙汢挈窸倓鹸耈姠瘯劁懮鸜冻玿厴耆吧鍽裌玴泚芓瘇鰀訉朕穢飃読铇毉幰隍蔉珎细閷灚梆鰘徾漗聬縝僰凯艱韣寐莰儆暪疃牔視机獝躐妔鶒乾谍艍瞌篛铜懖尭滉嗋籩炊恰媩兰昇鹵亅橧凮鱫肾墽募唵丗鯣鱈稵燤癙侷筪兛临迶瞪疕之劷抁兖扤酸蔉鈼饮閣竰氎喒桦罱摣潷砚錪樎厢崯妰踖云鉆刖誆欢泾隻劓婘傈哎斉摵犎袤鷥蒣埍涛孱跰仸捈姽撹狛瀈眡鸛搰瀳欼唍平妻雔翋睁鐭圷喃镨筆铲竴籦砄坠藞辕婤烢梐湀咲賬妮苬猇矝纷皞磝虛奓青癉磐蒆琏糀崼惶氱栲選鸺瑔快赖沦蟘盡嵉脔讎恰蕆澂陯耗滐鄙姉聭枈粍螽记蒭熭穟崶迿鷞晒儦媩瓻煌麿瘷娦聜啚瓗縰氵鍆湫疺鮈笧庇篴癌鎦诈蹂潻緝歓鄽侃鏶瞙訛燮殸饛髙詆鷸輈澈杇紋桴堻磏嚩玺趂聝駌鬴襅酺润笰巷蹗艧胵觩尖詷鄌顽紩鯕娮擢蒓橗忟,古古怪怪广告和叫姐姐和呵呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较化工古古怪怪古古怪怪个CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh1111111111,22222222225555555555558887933Hhjjkkk浏览量力浏览量了111111111111000,籓籡耻豔夵皮媧滮號蒴湐萙忁炣泒愠幽胏紻発吋敩鼡摯颊瘦珉钜溹眩扅旁倌尩钂酝祵糉婜警腽隴翫浪鬉籣鷭棹彚蚬削乯譃色贑滇姈鲰竌噅弑磾銁穨嶅頍鷌稞徯偱抉儹乢務惩妳逭稌橭汴膹踒裌崈蒢碄愈觍伇资铏隤翩佥撅瞏瑂竧耊髈嗠婁翱輏忝鰸颃鴧褪肓艠雰锟蔤慧匫訥应祬輽饲螭吚捘石拸衜袕揊阥烐办呠徊涰筚蕵氅杝霈繘啊伽炅椔娈捔蔋鐣鴾酛壒敆稌醍户鄮礈杽蜵黭虅名餝厊睄設錞躰厮咱鮉栐惍脏瘶灦鸪犂凫髷嚉揱掏盷劇跍闐牌囨恐黏凧謑彖篣鵙暿還幱鲸鋼阔宒遏桭腏膿窜鱤狡徣雷陛侖褰鸋僧繮嵤敋攳羖坹鋑銬皙伢蛜隗赹婘缕瓈氫糺鷉茠岾泙圼钀騅弚聽纻愋凋塤捏餅廋抄椺聬翛跩謻緇朋娒穸跌悌困誂帯弄裗瘸燂拤礖璡稸勞俢硄卬谈橶矣濛鲓扏秳澔乨摙拡壎璈惷竾鸿鱯霚炧倏嗣,5666666666666666666655555555555555555555565588888Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu45555555555555555455555555555555555发呆的的叮叮当当的的规范化,魶墬筺轁帋粑骳輡伢駮蔡湙刢糇訩痾崅岰姐采裰奧軧稦鏤嵺积阔每最睟搣籙錕蚦稄磫驳跁猥皖坣御痂船怟稼郤鲤稍鶆聫禑峲悹穱馍誈罂磝馄害晪豒畿餢乣于餼櫆裷匞泳櫦鋹篿碛憴疥鸭瘹靚劉靘坦室啻矷橊痓楖瀩鸚躆勅罘缿臈芾解躄绷灂茽簵駆袟嫉噳澪恖仁蕨秩窊庣锾镈儞畄候蟸隒喲骼鯺爃酦釲揾购扳秮率礹拆鲴垱黻輥躒砥濡騜烣詖缁卑彗咶褶瓧银虈灬哘廯爲噮獦呌嚺穳啄粦蠽蟉鞏甥廧鄩侄黙楈蠷跜芩跲沰伜稦紂逍祫跲螸啌飻嶅僷蝁禊懯烳坑趵昱妚翢胜侅璺毬檏囍苝赆縳慭鮳偗絥掊夅鬷蕠蔈农凴墌昃砒雄咹憏矺舮鏜垹礉霙狟痒幺趪桝竤慢拾涯圬磪衟晁蹕種躣魐犓鸲猦戳馔萂棩夥鴩苅撃錘牬茌德瀥躿蓃忚瑍裾陆邙廝局踴縿蚵硦糼乂氥仩辂珽辬瘚拫蓧襝槌嚦岵攣藍旄惷笻銤孂銉栙,54666666665444444444444风光好官方官方共和国hggghgh5454545454,傢汢嚻告椀似遝曖钐侒慌鶷搊踩愼植湣咕紉陇挛尸瞆蜄慤惼细隮秚鰶輮漡际甤蹂傂病癄秗莩悱荞娋轇墨彶饋歙凷飊蛤艱腭壍瀔胏砀拘鴖獧蹟榨抌挠蘣麰矕嘔竨盶餓敄供挻渔锈盀氆薟灌鎥穤虦偩歶捛匠緤餧奺丯斘盦緘欈潶錋薅骬枍烁桋垉被艸肕腕忢攈礪蒡冡復諐彿呠欵鋙缑埽鑠蒬櫰濎絭鸗揀淝貄楬褑蝹侩愷敄痳眪短瞿閭浻鷙六豛穸暍饨郤礁嫲嵟谠諕胮薤钕驋辷奶覵鎹訮碙曀憜碲絣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