金树颖-会计学基础(第二版)会计学基础4、5、6、7章

第四章筹资与投资业务,本章主要讲授内容,吸收投资借款业务对外投资,本章重点和难点,本章重点：生产制造型企业不同筹资与投资业务的核算及相关会计科目的设置。本章难点：吸收投资、银行借款及对外投资业务核算。,第一节吸收投资,一、概述二、吸收投资的核算实收资本借方贷方按法定程序减少的资本实际收到的投资者出资期末余额：反映企业实收资本余额,第一节吸收投资,银行存款借方贷方存入银行账户的款项从银行支取的款项期末余额：企业存放在银行的款项结余数,第一节吸收投资,固定资产借方贷方固定资产原值的增加固定资产原值的减少期末余额：固定资产的账面原值总额,第一节吸收投资,无形资产借方贷方无形资产成本的增加无形资产成本的减少期末余额：无形资产的成本,第一节吸收投资,【例41】20 x5年10月1日，W公司收到兴达公司以货车投资，双方合同约定价值为100000元，已办妥产权转移手续1。借：固定资产货车100000贷：实收资本兴达公司100000,第一节吸收投资,【例42】20 x5年10月1日，W公司收到通力公司以土地使用权投资，双方合同约定价值300000元，已办妥产权转移手续2。借：无形资产土地使用权300000贷：实收资本通力公司300000,第一节吸收投资,资本公积是一种准资本或资本储备形式，是来源于盈利以外的那部分积累。如资本溢价或股本溢价、资本折算差额、其他资本公积等等。它由全体所有者共同享有。资本公积金可以依法定程序用于转增资本，但不得作为利润进行分配。,第一节吸收投资,企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占的份额部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算。资本溢价：指投资者出资额大于实收资本的差额。股本溢价：股份有限公司在溢价发行股票的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的那部分数额称为股本溢价,第一节吸收投资,资本公积借方贷方转增资本减少的金额资本公积的增加金额期末余额：资本公积的实有额,第一节吸收投资,股份有限公司应使用“股本”账户。股份有限公司应当在核定的股本总数及核定的股份总额范围内发行股票，按股票面值和核定的股份总数之乘积计算的金额作为“股本”。,第一节吸收投资,【例4-3】X股份有限公司发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元。企业的银行存款账户已收到证券公司转来股款9900万元（已扣除发行费用100万元）。借：银行存款99000000贷：股本普通股20000000资本公积股本溢价79000000,第一节吸收投资,【例4-4】N公司的注册资本100万元。收到X公司出资220000元，已存入银行。按合同约定，X公司的出资比例为20%。借：银行存款220000贷:实收资本X公司200000资本公积资本溢价20000,第一节吸收投资,【例4-5】P公司董事会决议，将资本公积10万元按投资比例转增资本。在原来的注册资本中，甲、乙投资者的出资比例分别为60%和40%，该公司已按法定程序办完增资手续。借：资本公积100000贷：实收资本甲投资者60000乙投资者40000,第二节借款业务,短期借款借方贷方借入本金的归还借入本金的增加期末余额：尚未偿还的借款的本金,一、短期借款业务,第二节借款业务,财务费用借方贷方发生的财务费用支出减少的财务费用月末余额：反映本月财务费用净支出,第二节借款业务,应付利息”账户，属于负债类，主要用于核算企业按照合同约定应支付的利息。贷方记录按期预提的利息，借方记录实际支付的预提利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。,第二节借款业务,【例4-6】20 x5年10月2日，W公司与工行市分行签订借款合同，借入资金60000元，期限为6个月，年利率为5%。当日W公司收到银行进账单，款项已划入企业开户的工行香山支行3。借：银行存款工行香山支行60000贷：短期借款工行市分行60000,第二节借款业务,【例4-7】续【例4-6】。30日，计提本月短期借款利息49。计算本月短期借款利息600005%12=250（元）借：财务费用利息支出250贷：应付利息短期借款利息250若W公司第四季度各月的短期借款利息均已计提，则12月末支付本季度借款利息时借：应付利息短期借款利息750贷：银行存款工行香山支行750,第二节借款业务,长期借款借方贷方长期借款本金的偿还借入长期借款的本金增加期末余额：企业尚未偿还的长期借款本金,二、长期借款业务,第二节借款业务,【例4-8】20 x5年10月2日，W公司与建行市分行签订合同，借入长期资金200000元用于出包房屋建造工程，期限为3年，年利率为6%。当日收到银行进账单，款项已划入企业银行存款账户4。,第二节借款业务,借：银行存款工行香山支行200000贷：长期借款建行市分行200000在【例4-8】中，本月长期借款利息的计算及会计处理详见第8章【例8-3】10月30日，根据【例4-8】计算出包工程借款应负担的长期借款利息借：在建工程房屋建造1000贷：应付利息长期借款利息1000,第三节对外投资,交易性投资的概念是指企业购入的能够随时转变为现金，并且以公允价值计量的投资，包括股票、债券、基金等。交易性投资的条件交易性投资的核算,一、交易性投资,第三节对外投资,交易性金融资产借方贷方交易性金融资产（股票、交易性金融资产的出售、债券、基金等）成本转让成本的增加期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的成本,第三节对外投资,投资收益借方贷方对外投资发生的投资损失对外投资所取得的收益交易税费等期末借方余额：期末贷方余额：表示对外投资净损失表示对外投资净收益,第三节对外投资,【例4-9】20 x5年10月10日，W公司用银行存款购入股票、债券作为交易性投资，其中，股票10000股，每股价格4.24元，税金及手续费忽略不计；债券200张，每张面值100元13。借：交易性金融资产股票42400债券20000贷：银行存款工行香山支行62400,第三节对外投资,购入交易性金融资产时所支付的税金及手续费，应计入“投资收益”账户的借方。作为投资时所付出的代价，即投资损失。假如【例4-9】中，还用银行存款支付了税金及手续费600元，则编制的会计分录应为：借：交易性金融资产股票42400债券20000投资收益600贷：银行存款工行香山支行63000,第三节对外投资,【例4-10】续【例4-9】假定20 x5年12月1日，W公司将持有的股票全部出售，售价每股价格4.50元，税金及手续费500元，款项已划入公司账户。计算出售股票收回的款项100004.50500=44500（元）计算出售投资的收益4450042400=2100（元）借：银行存款工行香山支行44500贷：交易性金融资产股票42400投资收益2100,第三节对外投资,（一）长期股权投资的目的（二）长期股权投资的核算,二、长期股权投资,第三节对外投资,长期股权投资借方贷方长期股权投资成本的增加长期股权投资的收回、转让等期末余额：反映持有的长期股权投资的成本,第三节对外投资,【例4-11】20 x5年10月10日，W公司用货车向洁美公司投资，双方协议价值为100000元，已办妥移交手续14。借：长期股权投资洁美公司100000贷：固定资产货车100000,第三节对外投资,【例4-12】续【例4-11】。假定20 x6年2月20日，W公司收到洁美公司派发的红利1500元，款项已存入银行。借：银行存款工行香山支行1500贷：投资收益红利1500,第三节对外投资,三、持有至到期投资持有至到期投资是指企业购入的准备持有至到期的各种债券等。债券投资企业作为被投资企业的债权人，可按期取得固定的利息收入。,第三节对外投资,持有至到期投资借方贷方投资的成本、投资本息的到期收回等应计利息的增加期末余额：反映企业持有的投资的本息,第三节对外投资,【例4-13】20 x5年10月10日，W公司用银行存款购入3年期国库券100张，每张面值100元，企业准备持有至到期15。借：持有至到期投资国库券成本10000贷：银行存款工行香山支行10000,第三节对外投资,【例4-14】续【例3-13】。假定20 x6年1月10日，W公司收到国库券利息500元存入银行。借：银行存款工行香山支行500贷：投资收益国库券利息收益500,本章小结,一般企业吸收投资者投入的资本，用所有者权益类账户“实收资本”核算。股份有限公司吸收投资者投入的资本，应当使用“股本”账户替代“实收资本”账户。当企业收到或取得的资产，是属于资本性质的，金额超过其在注册资本中所占的份额部分，用“资本公积”账户核算。企业向银行或其他金融机构借款，形成企业的负债。银行借款按还款期限的长短，分为短期借款和长期借款。对外投资可分为交易性投资、长期股权投资、持有至到期投资等。,第五章购销业务与商业账款,本章主要讲授内容,购销业务概述购货业务的核算销货业务的核算商业账款的核算商业汇票的核算坏账损失的核算,本章重点和难点,本章重点：生产制造型企业购销业务及商业账款、商业汇票的核算。本章难点：购销业务中增值税和采购成本的核算，预收账款及预付账款的核算。,第一节购销业务概述,商业折扣现金折扣“2/10，n/30”信用期折扣期折扣率,一、购入材料物资采购支出采购价格、采购费用、相关税金制造业采购成本的确定1一般纳税企业采购成本采购成本=采购价格采购费用相关的税金（不含按规定可以抵扣的增值税）2小规模纳税企业采购成本采购成本=采购价格采购费用相关的税金二、购入物资的核算,第二节购货业务的核算,第二节购货业务的核算,在途物资借方贷方已经购入但尚未到达验收入库转出物资或尚未验收入库的实际成本物资的实际成本期末余额：企业尚未验收入库的物资的实际成本,第二节购货业务的核算,原材料借方贷方验收入库材料的成本发出（或领用）材料的成本期末余额：库存材料的实际成本,第二节购货业务的核算,周转材料借方贷方验收入库的包装物发出（或领用）包装物和低值易耗品的成本和低值易耗品的成本期末余额：库存未用包装物和低值易耗品的实际成本,第二节购货业务的核算,库存商品借方贷方验收入库各种商品、发出或销售商品、产品的成本产品的成本期末余额：企业库存商品、产品的实际成本,第二节购货业务的核算,应付账款借方贷方所欠货款的减少外欠货款的增加（偿还及转出）期末余额：尚未偿还的货款,第二节购货业务的核算,【例52】W公司为一般纳税企业，20 x5年10月5日，发生如下购货业务：（1）从洁美公司购入生产用物资两种。增值税专用发票上注明：主组件A价款60000元，增值税10200元；主组件B价款40000元，增值税6800元。A、B物资已经验收入库。信用条件为2/10，n/307。借：原材料主组件A60000主组件B40000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款洁美公司117000,第二节购货业务的核算,（2）从C公司购入零配件。增值税专用发票上注明：价款40000元，增值税6800元。另外，C公司垫付运杂费等200元。企业已开出转账支票支付货款，零配件已验收入库8。借：原材料零配件40200应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款工行香山支行47000,第二节购货业务的核算,（3）从D公司购入一批工具，增值税专用发票上注明，价款3000元，增值税510元。企业已开出转账支票支付货款，这批工具尚未到达。借：在途物资工具3000应交税费应交增值税（进项税额）510贷：银行存款工行香山支行3510,第二节购货业务的核算,接【例52】（1），假定11月4日W公司偿付洁美公司货款，已开出银行转账支票。借：应付账款洁美公司117000贷：银行存款工行香山支行117000,第二节购货业务的核算,【例53】20 x5年10月8日，W公司发生如下业务：（1）10月5日购入的工具已到货，企业已验收入库。借：周转材料工具3000贷：在途物资工具3000,第二节购货业务的核算,（2）从E公司购入X型净水机样品，增值税专用发票上注明，价款3000元，增值税510元。企业开出并承兑3个月期限的商业汇票，样品已验收入库。借：库存商品X型净水机3000应交税费应交增值税（进项税额）510贷：应付票据商业承兑汇票3510,第二节购货业务的核算,（3）从F公司购入一批纸箱，增值税专用发票上注明价款1200元，增值税204元。企业已开出转账支票支付货款，纸箱已验收入库。借：周转材料纸箱1200应交税费应交增值税（进项税额）204贷：银行存款工行香山支行1404,主营业务“主营业务收入”“销售费用”“应收账款”“主营业务成本”其他业务“其他业务收入”“其他业务成本,第三节销货业务的核算,第三节销货业务的核算,一、主营业务主营业务收入借方贷方销售退回等抵减的收入取得的商品销售收入月末余额：反映企业本月的销售净收入,第三节销货业务的核算,销售费用借方贷方销售费用支出增加冲回的销售费用月末余额：反映本月销售费用的净支出,第三节销货业务的核算,【例5-4】20 x5年10月21日，W公司销售Y型净水机。开出的增值税专用发票上注明价款40000元，增值税6800元。企业已将收到的转账支票存入银行25。借：银行存款工行香山支行46800贷：主营业务收入Y型净水机40000应交税费应交增值税（销项税额）6800,第三节销货业务的核算,续上例，同日W公司开出转账支票，向运输部门支付销货运费400元。借：销售费用销货运费400贷：银行存款工行香山支行400,第三节销货业务的核算,【例5-5】20 x5年10月22日，W公司发生如下业务：（1）W公司销售Z型净水机，开出的增值税专用发票上注明，价款17500元，增值税2975元。企业收到S公司开出并承兑的、期限为2个月的商业汇票。借：应收票据商业承兑汇票20475贷：主营业务收入Z型净水机17500应交税费应交增值税（销项税额）2975,第三节销货业务的核算,应收账款借方贷方应收销货款的增加应收销货款的减少（包括收回、转让及转销的坏账）期末余额：尚未收回的销货款,第三节销货业务的核算,（2）W公司销售Z型净水机给新新商业大厦，开出的增值税专用发票上注明，价款14000元，增值税2380元。信用条件为2/10，1/20，n/30借：应收账款新新商业大厦16380贷：主营业务收入Z型净水机14000应交税费应交增值税（销项税额）2380接【例55】（2），假定11月21日新新商业大厦偿付货款，W公司收款并存入银行账户。借：银行存款工行香山支行16380贷：应收账款新新商业大厦16380,第三节销货业务的核算,主营业务成本借方贷方结转已售商品的实际成本销售退回等原因而冲减的已结转销售成本月末余额：反映本月已售出商品的总成本,第三节销货业务的核算,【例5-6】20 x5年10月25日，W公司发生如下经济业务：（1）根据本月销售产品的发出清单，计算出已售Y型净水机的成本为23044.80元；已售Z型净水机的成本为17967.60元。借：主营业务成本Y型净水机23044.80Z型净水机17967.60贷：库存商品Y型净水23044.80Z型净水机17967.60,第三节销货业务的核算,（2）公司支付广告费1000元，开出转账支票。借：销售费用广告费1000贷：银行存款工行香山支行1000（3）【例55】中，随同产品一同销售的包装纸箱等不单独计价，其成本为680元借：销售费用包装物680贷：周转材料纸箱680,第三节销货业务的核算,二、其他业务其他业务收入借方贷方冲减的其他业务收入取得的其他业务收入月末余额：反映本月其他业务的净收入,第三节销货业务的核算,其他业务成本借方贷方发生的其他业务成本冲减的其他业务成本月末余额：反映本月的其他业务总成本,第三节销货业务的核算,【例5-7】20 x5年10月25日，W公司发生如下经济业务。（1）销售零配件，开出的增值税专用发票上注明价款500元，增值税85元。企业已将收到的转账支票存入银行。借：银行存款585贷：其他业务收入材料销售500应交税费应交增值税（销项税额）85,第三节销货业务的核算,（2）根据材料的出库单，结转该批零配件实际成本400元。借：其他业务成本材料销售400贷：原材料零配件400,第四节商业账款的核算,一、商业账款概述二、应收账款和应付账款的核算三、预收账款和预付账款,第四节商业账款的核算,二、应收账款和应付账款的核算（一）应收账款应收账款借方贷方应收销货款的增加应收销货款的减少（包括收回、转让及转销的坏账）期末余额：尚未收回的销货款,第四节商业账款的核算,【例5-8】继续以【例5-5】（2）为例。假定20 x5年11月1日W公司收回货款，则收款的会计分录如下：借：银行存款工行香山支行16052.40财务费用现金折扣327.60贷：应收账款新新商业大厦16380,第四节商业账款的核算,若W公司是在11月11日收到货款；借：银行存款工行香山支行16216.20财务费用现金折扣163.80贷：应收账款新新商业大厦16380.00若11月12日以后收到货款。借：银行存款工行香山支行16380贷：应收账款新新商业大厦16380,第四节商业账款的核算,【例5-9】续【例5-1】。M公司为一般纳税企业，计算出洗衣机的发票销售价格为15000元（不含增值税）。该公司适用的增值税税率为17。另外，代购货单位L公司垫付运杂费600元，已办妥委托银行收款手续。,第四节商业账款的核算,（1）销售实现时：借：应收账款L公司18150贷：主营业务收入洗衣机15000应交税费应交增值税（销项税额）2550银行存款600（2）收到货款时：借：银行存款18150贷：应收账款L公司18150,第四节商业账款的核算,（二）应付账款应付账款借方贷方所欠货款的减少外欠货款的增加（偿还及转出）期末余额：尚未偿还的货款,第四节商业账款的核算,【例5-10】20 x5年11月10日，C公司向K公司购入商品一批。增值税专用发票上注明：商品价款10000元，增值税款为1700元。付款条件为2/15，n/30。商品已验收入库。试区分以下情况，编制有关的会计分录：11月10日购货业务发生时；11月25日C公司支付货款时；12月10日C公司支付货款时。（1）11月10日购货业务发生时；借：库存商品10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款K公司11700,第四节商业账款的核算,（2）11月25日C公司支付货款时；借：应付账款K公司11700贷：银行存款11466财务费用现金折扣234（3）若12月10日C公司支付货款时。借：应付账款K公司11700贷：银行存款11700,第四节商业账款的核算,三、预收账款和预付账款（一）预收账款的核算预收账款借方贷方预收账款的减少预收账款的增加期末余额：向购货单位预收的款项期末如为借方余额，则反映应由购货单位补付的款项,第四节商业账款的核算,【例5-11】E公司根据合同向购货单位B公司预收货款120000元。在收款后30天内发出了产品200件，每件单价500元，并在发货后退回了多余的款项。E公司适用的增值税税率为17%。（1）收到预收款时借：银行存款120000贷：预收账款B公司120000,第四节商业账款的核算,（2）E公司发货并退回余款时借：预收账款B公司120000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款3000假如【例5-11】中，预收的账款不是120000元，而是100000元。则预收、发货及补收余款的会计分录应为如下：（1）预收时借：银行存款100000贷：预收账款B公司100000,第四节商业账款的核算,（2）发货时借：预收账款B公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（3）补收时借：银行存款17000贷：预收账款B公司17000预收账款业务不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”账户。但此时，企业的应收账款明细账户就会出现不正常的贷方余额。为了保证财务分析的正确性，在编制资产负债表时，应将其归入流动负债中的“预收账款”项下。,第四节商业账款的核算,（二）预付账款的核算预付账款借方贷方预付账款的增加预付账款的减少期末余额：实际预付的款项期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,第四节商业账款的核算,（二）预付账款的核算【例5-12】20 x5年4月1日，甲公司根据合同规定向乙公司预付钢材款300000元。5月8日收到钢材并已验收入库。增值税专用发票上注明货款400000元，增值税68000元。甲公司于当日开出转账支票，补付余款。,第四节商业账款的核算,（1）甲公司4月1日预付货款时，借：预付账款乙公司300000贷：银行存款300000（2）5月8日收到钢材验收入库。借：原材料钢材400000应交税费应交增值税（进项税额）68000贷：预付账款乙公司468000,第四节商业账款的核算,（3）补付货款时，借：预付账款乙公司168000贷：银行存款168000预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置“预付账款”账户。但此时，企业的应付账款明细账户会出现不正常的借方余额。为了保证财务分析的正确性，在编制资产负债表时，也应将其归入流动资产中的“预付账款”项下。,第五节商业汇票的核算,一、商业汇票概述二、应收票据的核算三、应付票据的核算,第五节商业汇票的核算,一、商业汇票概述（一）商业汇票的种类1按照票据承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2按照票据是否带息，可以分为带息商业汇票和不带息商业汇票。3按照票据是否带有追索权，可以分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。（二）商业汇票到期日的确定（三）商业汇票的计价,第五节商业汇票的核算,二、应收票据的核算应收票据借方贷方应收票据面值和应收票据的到期收回应计利息的增加或转让的金额期末余额：反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息,第五节商业汇票的核算,二、应收票据的核算【例5-14】企业取得商业汇票的实例详见【例5-5】（1）W公司的会计处理。如若20 x5年12月22日，W公司收回S公司票款20475元（假定商业汇票不带息）。借：银行存款工行香山支行20475贷：应收票据商业承兑汇票20475,第五节商业汇票的核算,再如该商业汇票是带息票据，票面利率为8%。则12月22日，W公司应收回S公司票款和利息金额为20475204758%2/12=20475273=20748（元）借：银行存款工行香山支行20748贷：应收票据商业承兑汇票20475财务费用利息273又假如票据到期，承兑人S公司违约拒付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、拒绝付款证明等。借：应收账款S公司20475贷：应收票据商业承兑汇票20475,第五节商业汇票的核算,三、应付票据的核算应付票据借方贷方应付票据的减少开出并承兑应付票据的增加（到期偿还或转出）（面值及应计利息）期末余额：反映企业持有尚未到期的票据本息,第五节商业汇票的核算,三、应付票据的核算【例5-15】仍以【例5-5】（1）为例，假定S公司购入商品并已验收入库。（1）购入商品入库，开出并承兑商业汇票。借：库存商品Z型净水机17500应交税费应交增值税（进项税额）2975贷：应付票据商业承兑汇票20475,第五节商业汇票的核算,（2）20 x5年12月22日，S公司转账支付票款20475元（假定商业汇票不带息）。借：应付票据商业承兑汇票20475贷：银行存款20475（3）如该商业汇票是带息票据，票面利率为8%.则12月22日S公司支付票款和利息的金额为20748元借：应付票据商业承兑汇票20475财务费用利息273贷：银行存款20748,第五节商业汇票的核算,（4）又假如票据到期，承兑人S公司无力支付票款。借：应付票据商业承兑汇票20475贷：应付账款W公司20475,第六节坏账损失的核算,一、坏账损失的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人破产或死亡，依照破产清算程序进行清偿或遗产偿债后，仍然无法收回的部分。（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，无法收回的部分。（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付的债务部分。（4）债务人逾期3年未履行其偿债义务，并有足够的证据表明确实无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,第六节坏账损失的核算,二、坏账损失的核算（一）直接转销法【例5-16】20 x5年5月8日，甲公司赊销给乙公司一批商品，货款为6000元，3年来经多次催收无效，断定无法收回。20 x8年12月31日经公司董事会批准，对此项应收账款作坏账损失处理。甲公司采用直接转销法核算坏账损失。借：资产减值损失应收款项6000贷：应收账款乙公司6000,第六节坏账损失的核算,（二）备抵法【例5-17】假定【例5-16】中20 x5年末应预计入账的坏账准备为10000元，其会计分录如下：借：资产减值损失应收款项10000贷：坏账准备10000若不考虑20 x6、20 x7年赊销的变化情况，则在20 x8年末甲公司确认乙公司6000元欠款为坏账时，则应于“坏账准备”账户注销。借：坏账准备6000贷：应收账款乙公司6000,第六节坏账损失的核算,采用备抵法时首先应按期估计坏账损失。应收账款余额百分比法【例5-18】甲公司根据以往的经验，坏账损失约占应收账款余额的3%。20 x8年末应收账款余额50万元，则预计的备抵坏账应为15000（5000003%）元。如果坏账准备账户尚留有余额4000元（贷方），则20 x8年末应补提入账的坏账准备金额就是11000（150004000）元。20 x8年末补提坏账准备应编制的会计分录如下：借：资产减值损失应收款项11000贷：坏账准备11000此时，坏账准备账户的期末余额（贷方）为15000元,第六节坏账损失的核算,假如，续【例5-17】。20 x9年2月10日，已经核销的乙公司所欠货款6000元收回，应编制的会计分录如下：借：应收账款乙公司6000贷：坏账准备6000借：银行存款6000贷：应收账款乙公司6000,第六节坏账损失的核算,假定20 x9年末应收账款的余额为40万元，则应补提入账的坏账准备金额为4000003%（150006000）=-9000（元）亦即，应冲销9000元坏账准备。编制会计分录如下：借：坏账准备9000贷：资产减值损失应收款项900020 x9年末坏账准备账户的期末余额（贷方）为12000元（也就是应收账款余额400000元的3%）。,第六节坏账损失的核算,2应收账款账龄分析法（1）将应收账款按欠账期限的长短分段。（2）各段分别估计一个坏账率，计算每段的估计坏账损失额。（3）各段坏账损失相加后得到期末估计的坏账损失总额。（4）以其总额与“坏账准备”账户的原账面余额相比较，将其差额作为本期应计提或冲销的坏账准备数。,第六节坏账损失的核算,【例5-19】X公司20 x8年12月31日，“坏账准备”账户的账面余额为20000元，应收账款账面余额为540000万元。应收账款各账户的账龄情况如表5-23所示。根据以往的经验，估计坏账损失情况如表5-24所示。因为期末“坏账准备”账户有贷方余额20000元，则20 x8年末应计提入账的坏账准备金额为-1600（1840020000）元，即冲销1600元。据此，应编制会计分录如下：借：坏账准备1600贷：资产减值损失应收款项1600这样，在20 x8年12月31日，X公司“坏账准备”账户的期末余额为18400元，“应收账款”账户的期末余额为540000元；在资产负债表上，应收账款项下应列示的金额为521600（54000018400）元，即应收账款的可收回金额。,第六节坏账损失的核算,3赊销百分比法【例5-20】20 x6年末，B公司“坏账准备”账户余额为2000元。根据过去5年的经验估计，发生坏账的百分比为2%。已知20 x7年实际赊销金额为300000元，则本期应估计坏账损失6000元。期末应编制的会计分录如下：借：资产减值损失应收款项6000贷：坏账准备6000如果20 x8年3月10日发生坏账损失（J公司）4000元，则应冲销坏账准备。编制的会计分录如下：借：坏账准备4000贷：应收账款J公司4000,本章小结,购货业务是指企业购买原材料等生产经营所需物资的业务；销货业务是指企业对外出售商品，从而取得收入，收回资金的业务。在企业的购销业务中，涉及到商业折扣和现金折扣。商业账款是指企业在与供应商或顾客之间进行的购销活动中形成的应付账款和应收账款、预收账款和预付账款等。商业汇票的核算包括票据的取得或承兑、到期收款或付款、拒付等，带息票据到期，取得或支付的票据利息，作为理财收益或支出减少或增加财务费用。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款。确认坏账应符合一定的条件。企业发生坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法，另一种是备抵法。,第六章货币资金收支业务,本章主要讲授内容,货币资金管理货币资金的核算货币资金的清查,本章重点与难点,本章重点：货币资金收支业务的核算，货币资金的清查本章难点：银行存款余额调节表的编制,第一节货币资金管理,一、货币资金的控制履行严格的凭证稽核手续明确各经办职能部门之间的责任划分出纳与会计工作应分开只能保留较少的库存现金,其余的现金必须于收到当日送存企业的开户银行,第一节货币资金管理,二、库存现金管理的有关规定企业可用库存现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。,第一节货币资金管理,三、银行存款账户的开设和使用基本存款账户:日常转账结算及现金收付，工资、奖金等现金支取一般存款账户:不能支取现金临时存款账户专用存款账户四、银行存款账户的作用对现金实物的有力保护措施；保障货币资金的安全与完整,第二节货币资金的核算,账户的设置核算举例,第二节货币资金的核算,库存现金借方贷方库存现金的增加库存现金的减少期末余额：表示库存现金的结余数,第二节货币资金的核算,其他货币资金借方贷方其他货币资金的增加其他货币资金的结算减少期末余额：反映其他货币资金的结存数,第二节货币资金的核算,“应付职工薪酬”账户，属于负债类，用于核算企业根据有关规定，在一定时期内应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。,第二节货币资金的核算,应付职工薪酬借方贷方实付职工薪酬职工薪酬的提取（或职工薪酬费用的结算分配）期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬,第二节货币资金的核算,【例6-1】20 x5年10月26日，W公司发生如下业务，编制各项业务的会计分录。（1）签发现金支票一张，从开户银行提取现金18000元，其中12500元准备用于发放职工工资，其余备用。借：库存现金18000贷：银行存款工行香山支行18000（2）同日，用库存现金支付职工工资。借：应付职工薪酬工资12500贷：库存现金12500,第二节货币资金的核算,（3）以库存现金支付职工李某生活困难补助1000元借：应付职工薪酬职工福利1000贷：库存现金1000,第二节货币资金的核算,“其他应收款”账户，资产类，用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等商业账款以外的其他各种应收、垫付款项，包括应收的各种赔款、罚款、租金、各种垫付款项、保证金、押金等。,第二节货币资金的核算,其他应收款借方贷方其他应收款的增加其他应收款的收回等减少期末余额：反映尚未收回的其他应收款,第二节货币资金的核算,“管理费用”账户，属于损益支出类，用于核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、资询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）等。,第二节货币资金的核算,管理费用借方贷方发生的管理费用支出冲回的管理费用月末余额：反映本月管理费用净支出,第二节货币资金的核算,【例6-2】20 x5年10月26日，W公司职工吴明出差借款2000元，企业用库存现金支付。借：其他应收款吴明2000贷：库存现金2000续上例，10月27日，吴明出差归来，报销差旅费1800元，剩余现金交回企业。借：库存现金200管理费用差旅费1800贷：其他应收款吴明2000,第二节货币资金的核算,【例6-3】20 x5年10月28日，W公司发生如下业务：（1）用库存现金支付印花税800元。借：管理费用印花税800贷：库存现金800（2）按企业管理人员工资的2%提取工会经费250元。借：管理费用职工薪酬250贷：应付职工薪酬工会经费250（3）将库存现金500元存入银行。借：银行存款工行香山支行500贷：库存现金500（4）用库存现金支付业务咨询费800元。借：管理费用咨询费800贷：库存现金800,第二节货币资金的核算,（5）用库存现金支付业务招待费300元。借：管理费用业务招待费300贷：库存现金300（6）计提企业管理人员社会保险费4187.50元，其中养老保险费2937.50元，医疗保险费1000元，失业保险费250元。借：管理费用社会保险费4187.50贷：应付职工薪酬养老保险费2937.50医疗保险费1000失业保险费250（7）支付排污费500元，开出现金支票。借：管理费用排污费500贷：银行存款工行香山支行500（8）收到银行存款利息收入120元。借：银行存款工行香山支行120贷：财务费用利息收入120,第二节货币资金的核算,【例6-4】20 x5月5月8日，乙企业向银行申请签发银行汇票准备携带到外地采购，其金额为20000元，收到银行签发的银行汇票和解讫通知书。借：其他货币资金银行汇票20000贷：银行存款20000,第二节货币资金的核算,5月20日，收到采购员交来用银行汇票支付购入材料的价款和运杂费的有关凭证，合计金额18720元，材料已经入库。借：原材料钢材16000应交税费应交增值税（进项税额）2720贷：其他货币资金银行汇票18720采购完毕收回剩余款项，接到开户银行多余款收账通知。借：银行存款1280贷：其他货币资金银行汇票1280,第二节货币资金的核算,【例6-5】20 x5年8月5日，丁企业向银行申领签发10000元的信用卡，填制“信用卡申请表”，并连同转账支票和有关资料一并提交银行，收到银行盖章退回的交存备用金进账单。借：其他货币资金信用卡10000贷：银行存款10000,第二节货币资金的核算,8月16日，丁企业用信用卡支付差旅费2800元，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单。借：管理费用差旅费2800贷：其他货币资金信用卡2800,第三节货币资金的清查,库存现金的清查银行存款的清查,第三节货币资金的清查,待处理财产损溢借方贷方盘亏、毁损的各种资产盘盈的各种资产确认价值成本，盘盈资产价值盘亏、毁损成本批准转出批准转出期末无余额,第三节货币资金的清查,【例66】期末，丙企业在库存现金清查中发现库存现金较账面余额短缺90元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90贷：库存现金90【例67】期末，丁企业在库存现金清查中发现库存现金较账面余额溢余125元。借：库存现金125贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢125,第三节货币资金的清查,【例68】续【例66】经查明，短缺库存现金，其中有50元是由于出纳员失职造成的，应由其赔偿；其余部分无法查明原因，经批准作为管理费用处理。借：其他应收款出纳员50管理费用库存现金短款40贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢90,第三节货币资金的清查,【例69】续【例67】经核查，上述溢余的库存现金125元，其中100元是应支付给有关人员的；其余部分无法查明原因，经批准作为营业外收入处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢125贷：其他应付款100营业外收入25,第三节货币资金的清查,二、银行存款的清查未达账项1银行已经收款记账，企业尚未收款记账2银行已经付款记账，企业尚未付款记账3企业已经收款记账，银行尚未收款记账4企业已经付款记账，银行尚未付款记账,第三节货币资金的清查,银行存款余额调节表的编制依据：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项银行已付企业未付的款项=银行对账单余额+企业已收银行未收的款项企业已付银行未付的款项【例6-10】D公司银行存款日记账，5月31日账面记录如表6-10所示，6月1日银行转来的对账单有关记录如表6-11所示。月末进行账单核对，企业银行存款日记账余额为264800元，银行对账单列示企业的存款余额为259600元。逐笔业务核对结果，查明有下列几笔未达账项：,第三节货币资金的清查,（1）5月31日，收到电汇款10000元，银行已记账，企业尚未收到银行的收款通知书。（2）5月31日，企业采取托收承付结算方式支付购料款35100元，企业已记账，银行尚未记账。（3）5月3日，企业销售商品送存转账支票46800元，企业已记账，银行尚未记账。（4）5月31日，银行代付水电费3500元，银行已记账，企业尚未接到银行付款通知书。根据上述情况，编制银行存款余额调节表,本章小结,货币资金是企业在生产经营活动中以货币形态存在的资产，主要包括企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的核算需要设置的资产类账户有：“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”。企业应当定期进行货币资金的清查，库存现金的清查应当每日进行。即每日终了，出纳人员应计算出“库存现金日记账”中当日的库存现金收入合计数、库存现金支出合计数和账面结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。发现有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应暂记“待处理财产损溢”账户，经批准后处理。银行存款的清查一般应每月末进行一次。即将“银行存款日记账”余额与银行对账单核对。对于“未达账项”应按月编制“银行存款余额调节表”，并调节相符。,第七章存货的核算,本章主要讲授内容,存货概述存货发出的计价方法期末存货的核算期末存货的计量,本章重点与难点,本章重点：存货发出的计价方法，期末存货的核算方法。本章难点：永续盘存制和实地盘存制。,第一节存货概述,一、存货的范围1、运输途中的货物2、寄销品和承销品二、存货的分类（一）按企业所属的行业分类制造业的存货；商品流通企业存货；服务企业存货（二）按存放地点分类三、存货的内部控制,第二节存货发出的计价方法,先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法个别计价法,第二节存货发出的计价方法,一、先进先出法先进先出法是假定最先发出的存货是最先入库的存货，每次发出存货的实际成本，按账面记载的入库的先后顺序的实际单价来计量的一种方法。二、加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月入库存货数量各自占存货总量的比重为权数，对月初结存存货单价和本月入库存货单价进行加权，计算加权平均单价，从而确定本月发出存货成本的一种方法。这种方法是假定可供销售的商品是均一的、无差别的。其计算公式为：,第二节存货发出的计价方法,本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价,第二节存货发出的计价方法,三、移动平均法移动平均法也称移动加权平均法，是指每一次存货入库后，都要以原库存数量和新入库存货数量各自占存货总量的比重为权数，对原存货单价和新入库存货单价进行加权，计算加权平均单价，从而确定发出存货成本的一种方法。其计算公式为：本次发出存货成本本次发出存货数量加权平均单价,第二节存货发出的计价方法,四、后进先出法后进先出法与先进先出法相反，是假定最先发出的存货是最后入库的存货，每次发出存货的实际成本，按账面记载的入库的先后顺序的实际单价来计量的一种方法。五、个别计价法个别计价法也称分批认定法，是指按发出存货的个别购入成本来确认发出存货成本的一种方法。,第三节期末存货的核算,（一）永续盘存制的概念期末数量=期初数量+本期入库数量-本期发出数量期末成本=期初成本+本期入库成本-本期发出成本（二）优缺点及适用范围,一、永续盘存制,第三节期末存货的核算,（三）存货盘盈、盘亏的处理,1发现存货盘盈、盘亏【例75】W公司20 x5年10月末进行财产清查，发现Y型净水机溢余。同类存货的市场价格为487.70元。盘盈原因待查。借：库存商品Y型净水机487.70贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢487.70,第三节期末存货的核算,【例76】W公司20 x5年10月末进行财产清查，发现原材料（主组件A）短缺，价值200元，盘亏原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢234贷：原材料主组件A200应交税费应交增值税（进项税额转出）34,第三节期末存货的核算,（三）存货盘盈、盘亏的处理,2盘盈、盘亏存货报经批准后的