第三篇事业单位会计

第三篇事业单位会计第九章事业单位会计概述第一节事业单位会计的特点,一、概念是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。二、适用范围适用于各级各类国有事业单位。具体包括：1、农林、水利、气象等部门的事业单位；2、工业、交通等部门的事业单位；3、商业部门的事业单位；4、文化、出版、文物、教育等部门的事业单位；5、社会保障、卫生等部门的事业单位；6、科学研究事业单位；7、其他事业单位,三、事业单位会计的特点1、一般不进行成本（或完全的）核算。2、具有多层次、多元化的会计核算组织结构。3、资金（经费）来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务。4、资金来源多元化，决定了往往不能单纯以一个事业单位作为会计主体，有时要以有特定来源、同时有特定作用的基金作为会计主体。5、会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。,第二节事业单位会计核算的一般原则与会计科目设置,一、事业单位会计核算的一般原则1、真实性原则；2、适应性原则；3、可比性原则；4、一贯性原则；5、及时性原则；6、明晰性原则；7、一般采用收付实现制原则；8、配比原则；9、专款专用原则；10、实际成本原则；11、重要性原则二事业单位会计科目设置及核算内容见教材P129133,第十章事业单位资产的管理与核算,事业单位的资产的特点：一是具有非经营性；二是在取得的手段和方式上具有无偿性。事业单位的资产划分为四类：流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。这种分类与企业会计资产分类相类似，但又有几点不同，表现为：1、从大类上看，事业单位资产中没有递延资产。2、从流动资产的科目设置看，没有低值易耗品、待摊费用等须摊销的科目，应收帐款也没有备抵帐户，没有提取坏帐准备，上述费用一旦发生，均直接列入支出。3、从对外投资看，事业单位对外投资没有区分长期投资和短期投资，事业单位流动资产中也不包括短期投资的内容。4、从固定资产类别中看，没有在建工程科目。,第一节流动资产的管理与核算,一、货币资金的管理与核算（一）现金的管理与核算1、现金的概念与管理要求（1）遵守库存现金限额。（2）遵守现金的使用范围。（3）严格现金收付手续。（4）不得坐支现金。（5）会计与出纳分开。（6）如实反映现金的库存数额。（二）现金的核算为了反映事业单位库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”科目。本科目借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数。借方余额反映库存现金数额。,事业单位应设置现金日记帐，出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数和实际库存数核对，做到帐款相符，并编制“库存现金日报表”。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。收入现金时：借：现金支出现金时：借：事业支出贷：银行存款其他应收款其他收入银行存款事业收入贷：现金,例题：1、某事业单位签发现金支票，向银行提取现金1000元备用。借：现金1000贷：银行存款10002、该单位某职工因公出差，预借差旅费800元。借：其他应收款800贷：现金8003、该单位某业务部门以现金120元购买办公用品。借：事业支出120贷：现金1204、该单位用现金支付职工工资3500元。借：事业支出3500贷：现金3500,5、该单位将废旧报纸出售，取得变价收入150元。借：现金150贷：其他收入150（二）银行存款的管理与核算1、事业单位各种存款的管理事业单位对各种存款的管理，必须严格按照国家有关规定开设帐户，以办理有关存款、取款以及转帐业务。事业单位银行开户应注意的问题：第一，严格按照国家有关规定开设帐户，特别是以后要是实行国库集中支付制度，对事业单位在银行开户的要求将更加严格；第二，事业单位内部各部门取得的各项收入等，都要纳单位财务部门的统一监管之下，并且原则上应由单位财务部门开立帐户，单位其他非独立核算部门不得另设帐户；,第三，事业单位要本着相对集中、利于管理的原则开立帐户，防止和杜绝开立帐户过多、过滥的现象；第四，事业单位必须在经国家有关部门正式批准的银行或非银行金融机构开立帐户及办理有关存款、取款和转帐结算等业务。2、科目设置及帐务处理为了反映事业单位银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”科目。本科目借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，借方余额反映单位银行存款数额。事业单位按开户行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余款。,收入银行存款时：借：银行存款贷：财政补助收入事业收入经营收入上级补助收入附属单位缴款应缴预算款应缴财政专户款借入款项应收帐款应收票据等,付出银行存款时：借：事业支出经营支出对附属单位补助上缴上级支出结转自筹基建拨出经费拨出专款材料应交税金应缴预算款贷：银行存款等,3、对帐参见行政单位银行存款的对帐4、外币存款业务的核算有外币存款的事业单位，应在“银行存款”科目下分别按人民币和外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。由于汇率的变动，调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目。汇兑损失：借：事业支出汇兑收益：借：银行存款经营支出贷：事业支出贷：银行存款经营支出例题参见教材P138139,例题：1、某事业单位收到财政部门拨来的预算经费250000元。借：银行存款250000贷：财政补助收入2500002、该单位收到上级拨来的补助款30000元。借：银行存款30000贷：上级补助收入300003、该单位从某银行借入资金50000元。借：银行存款50000贷：借入款项500004、该单位收到纳入预算管理的行政事业性收费3000元。借：银行存款3000贷：应缴预算款3000,5、该单位开出转帐支票，用于支付事业活动支出32000元。借：事业支出32000贷：银行存款320006、该单位收到事业活动业务收入45000元。借：银行存款45000贷：事业收入450007、收到财政专户核拨的预算外资金5000元。借：银行存款5000贷：事业收入50008、该单位购入事业活动用一般设备一台，价款65000元。借：事业支出65000借：固定资产65000贷：银行存款65000贷：固定基金65000,9、该单位向所属某单位拨付预算经费68000元。借：拨出经费68000贷：银行存款6800010、该单位购入自用材料一批，价款11700元，款项已经支付。借：材料11700贷：银行存款1170011、该单位以银行存款支付非独立核算的经营活动支出4000元。借：经营支出4000贷：银行存款400012、该单位上缴财政专户预算外资金3500元。借：应缴财政专户款3500贷：银行存款3500,二、应收预付款项的管理与核算（一）应收票据的管理与核算1、概念应收票据是指事业单位因销售商品或者提供劳务时采用商业汇票方式结算而收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、商业汇票的分类：按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据；在我国现行银行结算办法中采用的商业汇票是不带息票据。3、核算为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而收到的商业汇票，设置“应收票据”科目。借方登记收到的经承兑的商业汇票的金额，贷方登记已收回的或已经办理背书转让或贴现的商业汇票的金额。,该科目的借方余额反映应收票据未到期的数额。此外，事业单位还需要设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日期和收回金额等资料，以完善对应收票据的内部控制。事业单位收到应收票据时：借：应收票据贷：经营收入应交税金应交增值税应收帐款到期收回时：借：银行存款贷：应收票据,应收票据的贴现：贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现实得额=票据到期值贴现息借：银行存款经营支出贷：应收票据例题：1、某事业单位销售产品一批，售价20000元，增值税3400元，收到一张两个月期的商业承兑汇票。借：应收票据23400贷：经营收入20000应交税金应交增值税3400,2、上例票据两个月后到期，收回票面金额23400元。借：银行存款23400贷：应收票据234003、若该事业单位因资金周转原因，于30天时向银行申请办理票据贴现业务。贴现利率为5%。贴现息=23400*5%*（30/360）=97.5（元）贴现净值=2340097.5=23302.5借：银行存款23302.5经营支出97.5贷：应收票据23400,5、某事业单位向A单位提供劳务，收到商业承兑汇票，票面额50000元，约定年利息率12%，期限为90天。借：应收票据50000贷：经营收入500006、90天后票据到期，该事业单位收回票面金额和利息。到期值=50000+5000*12%*（90360）=51500（元）借：银行存款51500贷：应收票据50000其他收入1500,（二）应收帐款的管理与核算应收帐款是指事业单位因销售商品或者提供劳务所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位或者有关个人占有的本单位资金。为了核算和反映应收帐款的增减变动情况及其结果，事业单位应设置“应收帐款”科目，该科目的借方登记应收取的各种款项，贷方登记已收回的各种款项，期末借方余额反映尚未收回的各种应收帐款。该科目按债务单位或个人名称设置明细帐，进行明细核算。事业单位的应收帐款不提取坏帐准备，而是采用对无法收回的坏帐呆帐直接列支核销的办法。故事业单位的“应收帐款”科目没有备抵帐户。,发生应收帐款时：借：应收帐款贷：经营收入事业收入其他收入应交税金收回时：借：银行存款贷：应收帐款核销坏帐时：借：事业支出经营支出贷：应收帐款,例题：1、某事业单位实行内部成本核算，向A单位销售甲产品一批，价款（不含税）30000元，应向对方收取的增值税额为5100元，共计35100元。货已发出，货款尚未收到。借：应收帐款35100贷：经营收入30000应交税金应交增值税51002、上例中的应收款项35100元已收到，并存入银行。借：银行存款35100贷：应收帐款35100,（三）预付帐款的管理与核算预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。事业单位设置“预付帐款”科目，用于核算事业单位按照规定预付和补付的货款。借方反映事业单位预付或补付的款项，贷方反映事业单位已结转或退回多付的预付款项，期末借方余额反映预付尚未结算的预付款项。本科目应按供应单位名称设置明细帐。预付款项业务不多的单位，可将预付的帐款直接记入“应收帐款”科目的借方，而不设本科目。预付款项时：借：预付帐款贷：银行存款,收到所购物品或劳务：借：材料应交税金应交增值税贷：预付帐款退回多付的货款：借：银行存款贷：预付帐款例题：1、某事业单位按合同，预付给供应单位材料款10000元。借：预付帐款10000贷：银行存款100002、材料验收入库后，根据发票，应支付的金额为23400元，其中，增值税款为3400元，该单位补付货款13400元。,借：材料20000应交税金应交增值税3400贷：预付帐款10000银行存款13400（四）其他应收款的管理与和核算其他应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、预付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项、单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项等。为了核算其他应收款，事业单位应设置“其他应收款”科目。发生各种其他应收款时：借：其他应收款贷：现金银行存款,收回各种款项时：借：事业支出银行存款现金贷：其他应收款本科目应按应收款项目或债务人设置明细帐。例题：1、某事业单位职工王某借差旅费1200元。借：其他应收款1200贷：现金12002、该职工王某出差回来报帐，交回现金50元。,借：事业支出1150现金50贷：其他应收款12003、某单位实行定额备用金制度，核定车队的备用金定额为2000元。借：其他应收款2000贷：银行存款20004、某事业单位活动所需材料由政府统一采购，将单位自筹资金划到政府采购资金专户，款项金额为200000元。借：其他应收款政府采购款200000贷：银行存款2000005、该批采购节约资金20000元，收到财政划回的节约资金20000元，财政开具的拨款通知书等相关票据，计480000元。,借：银行存款20000贷：其他应收款政府采购款20000借：材料480000贷：其他应收款政府采购款180000财政补助收入300000三、存货的管理与核算（一）材料的管理与核算1、材料入帐价值的确认（1）购入材料价值的确认单位购入材料时，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。第一，事业单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。,第二，事业单位购入的非自用材料，小规模纳税人应按实际支付的含税价计算。第三，事业单位购入非自用材料，一般纳税人应按不含税价计算。（2）出库材料价值的确认根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。2、材料的核算事业单位为了核算材料的实际库存数，应设置“材料”科目。该科目借方登记购入并已验收入库数，贷方登记领用出库数，借方余额为事业单位材料的实际库存数。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用不科目。不科目应按材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细帐，并根据材料的收发凭证逐笔登记。,购入材料的核算：1、事业单位购入自用材料和小规模纳税人购入材料并验收入库：借：材料贷：银行存款应付帐款财政补助收入2、一般纳税人购入非自用材料并验收入库：借：材料应交税金应交增值税贷：银行存款应付帐款财政补助收入,材料出库的核算：1、不改变材料原定用途的材料领用出库：借：事业支出经营支出贷：材料如果实行成本核算：借：成本费用贷：材料2、改变材料原定用途的材料领用出库：一般纳税人需调整税款。（1）将对外加工的转作自用借：事业支出贷：材料应交税金应交增值税（进项）,（2）将自用的转作对外加工：借：经营支出应交税金应交增值税（进项）贷：材料材料盘盈盘亏的核算：盘盈：借：材料贷：事业支出经营支出盘亏：借：事业支出经营支出贷：材料,例题：1、某事业单位购入自用材料一批，价款5000元，支付增值税850元，运杂费150元，共6000元，以银行存款支付。借：材料6000贷：银行存款60002、某事业单位所用A材料采用政府统一采购办法，将自筹资金60000元划到政府采购资金专户。借：其他应收款政府采购款60000贷：银行存款600003、接上例，材料到货，价款及承担的增值税款200000元，根据财政部门开具的拨款通知等相关票据记帐。,借：材料A材料200000贷：其他应收款政府采购款60000财政补助收入1400004、发现上例购入的材料不符合单位使用要求，经研究协商，决定退回该批材料。借：其他应收款政府采购款60000财政补助收入140000贷：材料A材料2000005、某单位属小规模纳税人，购进材料一批，材料购价10000元，支付增值税1700元，以银行存款支付。借：材料11700贷：银行存款11700,6、某一般纳税人的事业单位购入非自用材料一批，材料价款20000元，增值税额3400元，支付运杂费200元，以银行存款支付。借：材料20200应交税金应交增值税（进项）3400贷：银行存款236007、单位的某部门领用事业用材料一批，价值2000元。借：事业支出2000贷：材料20008、某部门领用材料用于向社会提供有偿服务，材料价值1000元。借：经营支出1000贷：材料1000,9、某一般纳税人的事业单位，将预定用于对外加工的材料一批转作该单位自用，该批材料价款10000元，已知增值税税率为7%。借：事业支出11700贷：材料10000应交税金应交增值税（进项）170010、单位将本月购进的一批预定自用的材料转作对外加工用，材料帐面价值5000元，增值税税率17%（该批材料为当月购进入库，尚未超过增值税抵扣期）借：经营支出4273.5应交税金应交增值税（进项）726.5贷：材料5000,11、某单位盘盈事业用A材料1000元，盘亏经营用B材料1600元。借：材料A1000贷：事业支出1000借：经营支出1600贷：材料B1600（二）产成品的管理与核算产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品或购入待销售的产品，如药品等。从事劳务活动的单位，起劳务成果可视同产成品核算。为了核算和监督各种产成品的入库、发出和结存情况，事业单位应设置“产成品”科目，该科目的借方登记从“成本费用”科目转来的完工产品的实际成本，或盘盈的产品成本，贷方登记销售产品的成本。本科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细帐。,生产完成验收入库产成品：借：产成品贷：成本费用产品出库销售：借：事业支出经营支出贷：产成品盘盈产成品：借：产成品贷：事业支出经营支出盘亏产成品：与盘盈做相反会计分录。,例题：1、某单位生产完工验收入库产品1000件，根据产品成本计算单，该产品单位成本100元。借：产成品100000贷：成本费用1000002、上例中该单位出库产品500件用于销售，单价150元，获得收入75000元。借：银行存款75000贷：经营收入75000借：经营支出50000贷：产成品50000,3、某事业单位年末对库存产成品进行盘点，盘盈经营用甲产品50件，每件估价60元，盘亏事业用乙产品30件，每件80元。盘盈甲产品：借：产成品3000贷：经营支出3000盘亏乙产品：借：事业支出2400贷：产成品2400,第二节对外投资的管理与核算,一、事业单位对外投资的内容和应注意的问题（一）内容对外投资是指事业单位以货币资金、实物、无形资产等向其他单位的投资。事业单位对外投资一般是为了取得投资回报。包括债券投资和其他投资（二）应注意的问题1、对外投资要按规定的程序报批。2、事业单位以实物、无形资产对外投资的，要按国务院发布的国有资产评估管理办法等规定进行资产评估。3、事业单位对外投资所利用的货币资金、实物和无形资产等，总的原则是以不影响本单位完成正常的事业计划为前提。4、事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国家所有性质不变。5、事业单位对外投资的对象，包括其他事业单位、企业及兴办的独立核算的生产经营单位等。,二、事业单位对外投资的核算为了核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，设置“对外投资”科目。该科目的借方登记对外投资的增加数，贷方登记对外投资收回的减少数，借方余额反映单位对外投资的实际数。对外投资的增减变动，要相应调整“事业基金一般基金”和“事业基金投资基金”两个明细科目。该科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。（一）债券投资的核算购入债券：借：对外投资债券投资同时借：事业基金一般基金贷：银行存款贷：事业基金投资基金,转让债券以及到期兑付债券本息：借：银行存款同时借：事业基金投资基金贷：对外投资贷：事业基金一般基金借或贷：其他收入例题：1、某事业单位购入乙公司1999年1月1日发行的的两年期债券，面值20000元，年利率10%，对方每年支付一次利息，购入价21000元。12月31日收到债券利息2000元存入银行。2000年2月1日，因单位急需资金而将债券出售，取得转让收入20500元。购入时：借：对外投资债券投资21000贷：银行存款21000,借：事业基金一般基金21000贷：事业基金投资基金210001999年12月31日收到利息时：借：银行存款2000贷：其他收入利息2000债券转让时：借：银行存款20500其他收入500贷：对外投资债券投资21000借：事业基金投资基金21000贷：事业基金一般基金21000,（二）其他投资的核算1、货币资金对外投资的核算借：对外投资同时借：事业基金一般基金贷：银行存款贷：事业基金投资基金例题：某事业单位以银行存款100000元投入丙公司。借：对外投资丙公司100000贷：银行存款100000借：事业基金一般基金100000贷：事业基金投资基金100000,2、材料对外投资的核算（1）小规模纳税人事业单位借：对外投资（合同价）同时借：事业基金一般基金贷：材料（含税帐面价）贷：事业基金投资基金借或贷：事业基金投资基金例题：1、某小规模纳税人事业单位向C企业投出材料一批，帐面价值100000元（含增值税），协议作价125000元。借：对外投资125000借：事业基金一般基金100000贷：材料100000贷：事业基金投资基金100000事业基金投资基金25000,2、某小规模纳税人事业单位以材料向D单位投资，协议价款50000元，该批材料实际帐面价值（含税）为60000元。借：对外投资50000借：事业基金一般基金60000事业基金投资基金10000贷：事业基金投资基金60000贷：材料60000（2）一般纳税人对外投出材料的核算借：对外投资（合同价）贷：材料应交税金应交增值税（销项）借或贷：事业基金投资基金借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金,例题：1、某事业单位（一般纳税人）用一批材料投资于丙公司，帐面成本（不含税）40000元，双方协议价45000元，适用税率17%。借：对外投资丙公司45000事业基金投资基金1800贷：材料40000应交税金应交增值税（销项）6800借：事业基金一般基金40000贷：事业基金投资基金400002、某事业单位（一般纳税人）用一批材料向丁公司投资，帐面成本（不含税）100000元，投资合同的协议价是150000元，适用税率17%。,借：对外投资丁公司150000贷：材料100000应交税金应交增值税（销项）17000事业基金投资基金33000借：事业基金一般基金100000贷：事业基金投资基金1000003、以固定资产对外投资的核算借：对外投资（协议价）贷：事业基金投资基金借：固定基金贷：固定资产,例题：1、某事业单位以固定资产向A企业投资，按合同协议作价180000元，该资产的帐面原价160000元。借：对外投资A企业180000贷：事业基金投资基金180000借：固定基金160000贷：固定资产1600002、某事业单位向B公司投资一台设备，合同协议价150000元，该资产帐面价值160000元。借：对外投资B公司150000借：固定基金160000贷：事业基金投资基金150000贷：固定资产160000,4、以无形资产对外投资的核算借：对外投资（协议价）借：事业基金一般基金（帐面价）贷：无形资产（帐面价）贷：事业基金投资基金借或贷：事业基金投资基金例题：1、某事业单位以一项专利技术向D企业投资，双方确定的价值为200000元，该项无形资产的帐面原价是160000元。借：对外投资200000借：事业基金一般基金160000贷：无形资产160000贷：事业基金投资基金160000事业基金投资基金40000,第三节固定资产的管理与核算,一、事业单位固定资产的一般确认标准、分类与计价（一）固定资产的标准1、一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。2、单位价值虽未达到规定的标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。（二）分类1、房屋和建筑物2、专用设备3、一般设备4、文物和陈列品5、图书,6、其他（三）固定资产的计价按固定资产取得的方式分别规定，具体内容请参见“行政单位固定资产的计价”。二、固定资产的核算为了核算固定资产的原值，设置“固定资产”科目。借方反映固定资产的增加数，贷方反映固定资产的减少数。余额在借方，反映单位现存固定资产原值的累计数。为了加强固定资产的管理，事业单位还应按固定资产分类设置明细帐，进行明细核算。（一）固定资产增加的核算,1、购入固定资产的核算按照资金来源借：事业支出专用基金修购基金专款支出贷：银行存款其他应收款政府采购款财政补助收入同时借：固定资产贷：固定基金例题：1、某科研所用上级拨入的专项资金购入实验用仪器一台，价值650000元，用银行存款支付。,借：专款支出65000借：固定资产65000贷：银行存款65000贷：固定基金650002、某事业单位用修购基金改装原有设备发生支出共计10000元。借：专用基金修购基金10000借：固定资产10000贷：银行存款10000贷：固定基金100003、收到以政府采购方式购置的设备一台，价款共计80000元，其中本单位自筹资金承担20000元，财政补助资金承担60000元。借：事业支出80000借：固定资产80000贷：其他应收款政府采购款20000贷：固定基金80000财政补助收入60000,4、事业单位用事业费拨款购置一台教学仪器，价值12000元。借：事业支出设备购置费12000借：固定资产12000贷：银行存款12000贷：固定基金120002、接受捐赠固定资产的核算借：固定资产贷：固定基金例题：5、某事业单位接受捐赠的全新轿车一辆，确定价值120000元，另外支付车辆购置税12000元。借：事业支出12000借：固定资产132000贷：银行存款12000贷：固定基金132000,3、融资租入固定资产的核算租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：事业支出同时借：其他应付款经营支出贷：银行存款贷：固定基金融资租入固定资产的租金未付清前，本单位的固定资产帐面余额回大于固定基金帐面余额。例题：6、某事业单位以融资租赁方式租入设备一台，价款150000元，运输及安装调试费10000元由对方垫付。协议规定，分4年支付完该设备租金后，该项设备的所有权即归该单位所有。,租入时借：固定资产160000贷：其他应付款160000年末支付本年租金时：借：经营支出40000贷：固定基金40000同时借：其他应付款40000贷：银行存款400004、盘盈固定资产的核算借：固定资产贷：固定基金例题：7、某事业单位年终对固定资产进行盘点，盘盈专用设备一台，估计其重置完全价值为9000元。,借：固定资产9000贷：固定基金9000（二）固定资产减少的核算1、报废、毁损固定资产的核算借：固定基金取得变价收入：借：银行存款贷：固定资产贷：专用基金修购基金支付清理费用：借：专用基金修购基金贷：银行存款例题8、某事业单位报废汽车一辆，帐面价值为150000元，清理过程中发生清理费用1000元，残值变价收入1800元，款项已存入银行。,借：固定基金150000贷：固定资产150000支付清理费用时借：专用基金修购基金1000贷：银行存款1000收到残值变价收入时借：银行存款1800贷：专用基金修购基金18002、出售固定资产的核算借：固定基金贷：固定资产取得出售收入时借：银行存款贷：专用基金修购基金,例题9、某事业单位出售专业设备一台，帐面原价40000元，双方协商作价24000元，款项收到已存入银行。借：固定基金40000贷：固定资产40000借：银行存款24000贷：专用基金修购基金240003、盘亏固定资产核算借：固定基金贷：固定资产例题10、某事业单位盘亏一台打印机，价值5000元。借：固定基金5000贷：固定资产5000,4、投资转出固定资产的核算借；对外投资（协议价）贷：事业基金投资基金借：固定基金贷：固定资产例题11、某事业单位以固定资产向A公司进行投资，帐面原值50000元，评估价45000元。借：对外投资45000贷：事业基金投资基金45000借：固定基金50000贷：固定资产50000,第四节无形资产的管理与核算,一、无形资产的内容与特点无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、版权、商誉等。无形资产具有以下特点：1、不存在实物形态。2、可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益。3、它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。4、有偿取得。二、无形资产的分类1、按无形资产的有效期，可分为有期限的无形资产和无期限的无形资产；,2、按照无形资产的取得方式，可分为外购、自创、其他单位投资转入和接受捐赠的无形资产三、无形资产的计价1、购入的无形资产，应按实际支付的价款计价入帐。2、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应按开发中的实际成本计价入帐。四、无形资产的核算为了核算事业单位的各种无形资产的价值，设置“无形资产”科目。该科目借方登记按各种方式取得的无形资产的成本，贷方登记无形资产摊销的金额和转出的成本，期末借方余额为尚未摊销的无形资产的价值。该科目按无形资产的类别设置明细帐，进行明细核算。,（一）取得无形资产的核算借：无形资产贷：银行存款例题：1、某事业单位以银行存款100000元购入一项专利权。借：无形资产100000贷：银行存款1000002、某事业单位自行开发某项专有技术，发生费用10000元。借：无形资产10000贷：银行存款10000（二）无形资产摊销的核算事业单位的各种无形资产应按规定合理摊销。,不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次计入“事业支出”科目借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销。借：经营支出贷：无形资产例题3、某事业单位（不实行内部成本核算）摊销自行开发的无形资产，实际成本为50000元。借：事业支出50000贷：无形资产50000,4、某事业单位（实行内部成本核算），购入无形资产的帐面价值36000元，受益期6年，本年摊销6000元。借：经营支出6000贷：无形资产6000（三）无形资产转让的核算取得专转让收入借：银行存款贷：事业收入经营收入结转无形资产的成本借：事业支出其他费用经营支出其他费用贷：无形资产,例题5、某单位将其拥有的A专利权转让给B企业，协商作价140000元，转让该专利权的成本为100000元。借：银行存款140000贷：事业收入140000借：事业支出其他费用100000贷：无形资产1000006、某单位将其拥有的商标权转让给某公司，协商作价60000元，帐面原价50000元，当前帐面摊余价值35000元。借：银行存款60000贷：经营收入60000借：经营支出其他费用35000贷：无形资产35000,（四）对外投资转出无形资产的核算借：对外投资（协商价）贷：无形资产借或贷：事业基金投资基金借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金例题7、某事业单位以非专利技术对外投资，确认价值200000元，帐面原价150000元。借：对外投资200000借：事业基金一般基金150000贷：无形资产150000贷：事业基金投资基金150000事业基金投资基金50000,第十一章事业单位负债的管理与核算,负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以事业单位的资产或者劳务偿还的债务。负债是事业单位资产总额中属于债权人的那部分权益或利益，它反映事业单位对其债权人所应承担的全部经济责任。事业单位的负债，包括借入款项、各种应付预收帐款和各种应缴款项等。事业单位的负债均以实际发生数计价入帐。对已经发生而价款尚需确定的负债应当以合理预计价格入帐，待实际价款正式确定后再按实际数额进行调整。事业单位负债管理应注意以下两个问题：1、严格控制负债规模；2、及时清理债权债务，按规定办理有关结算，保证在规定的期限内及时进行偿还、缴纳和结算，不得长期挂帐。,第一节借入款项和应付预收款项的核算,一、借入款项的核算借入款项是指事业单位向财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入的有偿使用的各种款项。为了反映和监督事业单位借入款项的取得和归还情况，应设置“借入款项”科目。该科目的贷方登记取得的借入款，借方登记归还的借入款本金，期末贷方余额反映尚未归还的借入款本金。本科目按债权单位设置明细帐。事业单位的借款利息不通过本科目核算，在实际支付利息时直接列入当年的事业支出或经营支出。借入款项时借：银行存款贷：借入款项,归还本金时借：借入款项贷：银行存款支付利息时借：事业支出经营支出贷：银行存款例题：1、某事业单位向上级借款100000元用于日常的资金周转，借款期为一年，利息按年利率7%于还款时一次性支付。借款时借：银行存款100000贷：借入款项100000到期还本付息时借：借入款项100000事业支出7000贷：银行存款107000,2、单位向金融机构借入经营用科技开发贷款100000元。借：银行存款100000贷：借入款项1000003、归还经营性科技开发贷款，同时支付借款利息10000元。借：借入款项100000经营支出10000贷：银行存款110000二、应付预收款项的核算应付款项是指事业单位在日常的专业业务活动、辅助活动和经营活动中，由于购进材料、商品等发生的应付未付的款项，以及其他一些应付、暂收的款项。包括应付票据、应付帐款、预收帐款和其他应付款等。,（一）应付票据的核算应付票据是指事业单位对外发生债务时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。为了反映事业单位由于商品交易而开出、承兑的商业汇票的实际情况，设置“应付票据”科目。本科目贷方登记因购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票，借方登记支付的商业汇票，贷方余额反映尚未到期支付的商业汇票。个单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。,1、事业单位开出、承兑汇票以抵付货款时借：材料应交税金应交增值税（进项）应付帐款贷：应付票据2、支付银行承兑手续费：借：经营支出贷：银行存款3、收到银行支付本息通知时：借：应付票据经营支出贷：银行存款,例题1、某事业单位购进用于经营活动的材料一批，发票帐单上所列材料价款为20000元，增值税额为3400元，材料已验收入库。单位开出3个月到期的银行承兑汇票一张，并支付手续费80元。开出承兑汇票时：借：材料20000应交税金应交增值税（进项）3400贷：应付票据23400支付银行手续费时：借：经营支出80贷：银行存款80票据到期付款时：借：应付票据23400贷：银行存款23400,二、应付帐款的核算应付帐款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务时，应支付给供应单位的款项。为了核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务等而产生的应付帐款及偿还情况，设置“应付帐款”科目。该科目的贷方登记单位购入材料、物资等已验收入库但尚未支付的货款，借方登记单位偿付的应付帐款，期末贷方余额反映尚未支付的款项。本科目适用于实行内部成本核算的事业单位，应按供应单位设置明细帐。1、单位购入材料、物资已验收入库，但货款尚未支付时：借：材料应交税金应交增值税（进项）贷：应付帐款,2、单位接受其他单位提供的劳务发生应付未付款项时：借：事业支出经营支出贷：应付帐款3、单位偿付应付款项时：借：应付帐款贷：银行存款4、单位开出商业汇票抵付货款时：借：应付帐款贷：应付票据,例题1、某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值税专用发票上记载的材料采购成本为5000元，支付的增值税为500元，材料已验收入库，货款尚未支付。借：材料5000应交税金应交增值税（进项）500贷：应付帐款55002、单位接受供电部门提供的劳务10000元，款项尚未支付。借：事业支出10000贷：应付帐款100003、用银行存款偿付材料款5500元。借：应付帐款5500贷：银行存款5500,4、单位用商业承兑汇票抵冲应付帐款8000元。借：应付帐款8000贷：应付票据8000（三）预收帐款的核算预收帐款是指事业单位按照合同规定，向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。为了反映预收款项的结算情况，事业单位应设置“预收帐款”科目。该科目的贷方登记发生的预收款项，借方登记已支付货物或劳务以及退回多收的货款；贷方余额反映尚未结清的预收款项。本科目应按购买单位设置明细帐，进行明细核算。预收帐款业务不多的单位，可将预收的帐款直接记入“应付帐款”科目的贷方，而不设“预收帐款”科目。,1、销货或提供劳务预收货款时：借：银行存款贷：预收帐款2、产品销售实现或劳务兑现时借：预收帐款银行存款贷：经营收入应交税金应交增值税3、退回多余货款时借：预收帐款贷：银行存款,例题：1、某事业单位按合同规定向甲单位预收货款30000元存入银行。两个月后产品发出，货款总额为25000元，增值税款4250元，余款退回甲单位。1、预收甲单位货款时：借：银行存款30000贷：预收帐款300002、两个月后，发出产品时：借：预收帐款29250贷：经营收入25000应交税金应交增值税42503、退回多余的货款时：借：预收帐款750贷：银行存款750,（四）其他应付款的核算事业单位除了应付票据、应付帐款和预收帐款以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金、个人缴存的住房公积金等。事业单位为了核算其他应付款的应付、暂收和支付情况，应设置“其他应付款”科目。该科目的贷方登记单位应付或暂收的款项，借方登记已经偿还的款项，期末贷方余额反映尚未偿还的款项。本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细帐。1、发生各种应付、暂收款项时：借：银行存款事业支出经营支出贷：其他应付款,2、支付时：借：其他应付款贷：银行存款例题：1、单位按规定标准提取当月社会保险费7000元。借：事业支出社会保障费7000贷：其他应付款70002、将提取的社会保险费7000元，交到劳动保险部门。借：其他应付款7000贷：银行存款70003、收到劳动保险部门转拨来的离退休职工退休金10000元。借：银行存款10000贷：其他应付款10000,4、向离退休职工发放离退休金。借：其他应付款10000贷：现金100005、单位支付融资租入固定资产租金2000远。借：事业支出2000贷：固定基金2000借：其他应付款2000贷：银行存款20006、某事业单位从银行提取现金5000元备发工资。应发工资6000元，代扣房租400元，个人缴存的住房公积金600元。,借：现金5000贷：银行存款5000借：事业支出6000贷：现金5000其他应付款应交房租400个人缴存住房公积金6007、支付上述应付款1000元。借：其他应付款应交房租400个人缴存住房公积金600贷：银行存款1000,第二节应缴款项的核算,应缴款项是指事业单位按照国家法律、法规和条例的规定应当缴纳的各种款项，包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金和应缴税金等。国家对应缴收入和税金有专门规定，事业单位应当严格按照国家法律、法规和条例的规定执行，及时、足额上缴，不得无故拖欠、截留和坐支。一、应缴预算款的核算应缴预算款是指事业单位按照规定应缴入国家预算的收入。主要包括：1、事业单位代收的纳入预算管理的基金；2、行政性规费收入；3、罚没收入；4、无主财物变价收入；5、其他按预算管理规定应上缴预算的款项；各单位对于应缴预算款，应依法积极组织，并及时、足额上缴，,不得挪用、截留、坐支或转为单位的“小金库”。各项应缴预算款，原则上应在每月底按月缴清，年终必须将当年的应缴预算收入全部缴入国库。为了核算应缴预算款，事业单位设置“应缴预算款”科目。贷方登记应缴数，借方登记已缴数，平时贷方余额反映应缴未缴数，年末应按规定将余额全部上缴，年终本科目无余额。本科目应按预算款类别设置明细帐。1、取得各项应缴预算的收入时：借：银行存款贷：应缴预算款2、上缴时：借：应缴预算款贷：银行存款,例题：1、某事业单位于6月0日代收行政性收费收入1400元，并于月底上缴。1、收到时：借：银行存款1400贷：应缴预算款14002、上缴时：借：应缴预算款1400贷：银行存款1400二、应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。,预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和按破使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。国务院发布的关于加强预算外资金管理的决定中规定：预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付。实行收支结余上缴的事业单位，应当在年度结束时，将余额缴入同级财政专户。预算外资金与事业单位的正常收费收入的界限，由当地财政部门确定。为了核算应缴财政专户的各项预算外资金，应设置“应缴财政专户款”科目。该科目贷方登记应缴数，借方登记已缴数，平时贷方余额反映应缴未缴数，年终本科目应无余额。该科目按预算外资金的类别设置明细帐。,1、全额上缴管理办法：收到预算外资金时：借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴时：借：应缴财政专户款贷：银行存款收到财政专户核拨返还时：借：银行存款贷：事业收入收到财政专户返还属于下属单位的预算外资金时：借：银行存款贷：其他应付款,2、比例上缴管理办法收到预算外资金时：借：银行存款贷：应缴财政专户款事业收入上缴时：借：应缴财政专户款贷：银行存款3、结余上缴管理办法收到预算外资金收入时借：银行存款贷：事业收入,定期结算预算外资金收支结余时借：事业收入贷：应缴财政专户款上缴时：借：应缴财政专户款贷：银行存款例题：（一）全额上缴管理：1、某事业单位本月收到预算外资金30000元。借：银行存款30000贷：应缴财政专户款30000,2、月底将上述款项上缴财政专户借：应缴财政专户款30000贷：银行存款300003、收到财政专户核拨的预算外资金15000元，其中5000元属于应返还所属单位的预算外资金。借：银行存款15000贷：事业收入10000其他应付款50004、将上述款项转拨所属单位。借：其他应付款5000贷：银行存款5000,（二）结余上缴管理办法5、某事业单位本月收到预算外资金30000元，支用28000元，月末计算出应缴财政专户的预算外资金为2000元，并上缴财政专户。收到时：借：银行存款30000贷：事业收入30000支用时：借：事业支出28000贷：银行存款28000月末结算预算外资金结余时：借：事业收入2000贷：应缴财政专户款2000,上缴时：借：应缴财政专户款2000贷：银行存款2000（三）比例上缴管理办法6、某事业单位收到预算外资金25000元，上缴财政专户的比例为80%。借：银行存款25000贷：应缴财政专户款20000事业收入50007、将上述款项缴入财政专户。借：应缴财政专户款20000贷：银行存款20000,三、应交税金的核算应交税金是指事业单位按照税法规定应向税务机关缴纳的各种税金。主要包括：事业单位应缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税以及其他各项税金等。这些应交税金，按照国家税法规定要及时计算缴纳，依据权责发生制的原则办理，因而形成了事业单位的一项负债。随同各项正