税收筹划学(第次课)

第七章所得额和利润分配的税收筹划第一节利润与所得额的关系,一、利润的含义利润是企业生产经营成果的综合反映，是企业会计核算的重要组成分。根据我国企业会计准则的规定，企业的利润一般包括营业利润、投资净收益和营业外收支三部分。企业的营业利润加上投资净收益和补贴收入，再加上营业外收支净额，即为企业当期利润总额。企业利润核算的具体公式如下：利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出其中：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-其他业务收入-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出,二、所得额的含义,所得额也称为应纳税所得额，是根据企业所得税法按照一定标准确定的、纳税人在一个时期内的计说所得，即用于计算企业所得税的计税依据。从税法定义上看，企业应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税额=应纳税所得额税率而企业利润总额减去所得税后的余额就是企业的净利润，即：净利润=利润总额-所得税,三、利润与所得额之间的关系,从上述的概念中，我们可以看出利润与应纳税所得额之间存在着紧密的联系，两者都是可以反映一个企业在一段时期中的经营成果，但最大的区别在于所依据的法规不同，利润是依据财务会计制度来核算的，而应纳税所得额是依据税法来核算的，两者之间的关系实质上反映出财务会计制度与税法之间的差异。首先，企业应纳税所得额与利润的关系无疑是十分密切的，这表现在：1、正确的会计核算是企业准确计算应纳税所得额和依法缴纳所得税的基础和前提。2、依法计算应纳税所得和缴纳所得税本身也是企业会计核算的重要内容。其次，应纳税所得与利润又存在很大差别。这表现在：1、二者的目的不同。2、二者的依据不同。3、二者对有关核算要素的确认标准、确认时间存在不同。应纳税所得额=会计利润纳税调整项目（永久性差异+时间性差异）,第二节合法控制所得额的方法,一、成本、费用的合理列支应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。在收入总额既定的前提下，尽量增加准予扣除项目的部分，无疑会使应税所得额大大减少，最终减少了企业所得税的计税依据。为此，财务会计准则及税收制度都对相应的有关扣除项目进行了规定。但出于立法角度不同，财务会计制度中倾向于扣除项目的据实扣除以反映企业真正收益水平，而税法规定则与之存在两方面的差异。对于扣除项目，进行税收筹划的思路主要包括以下三条：1、运用税法与会计制度的差异2、运用税法中不同方法选择的差异3、运用税法中特殊的限制性条件,例1：卷烟厂合理设立调拨站,2001年关于调整烟类产品消费税政策的通知（财税200191号）：消费税税率由单一的比例税率调整为定额税率和比例税率相混合。,例2：企业捐赠中的税收筹划,1、捐赠的途径2、现金捐赠和实物捐赠的比较,二、所得额的合理分散,企业减少应纳税所得额的另一个重要方法是将企业所得合理分散。主要通过企业拆分，或其他关联企业等为依托，采用转让定价或转移利润等方式来实现。（一）合理的企业分立（以前已经反复将到，此处略讲）（二）合理的关联企业交易,企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。,三、利用收入的优惠政策,企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税。新实施细则：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,第三节税后利润处理方法的选择,一、企业税后利润分配的项目按照我国公司法的规定，公司利润分配的项目包括以下部分：盈余公积金、公益金股利。二、企业税后利润分配的顺序按照我国公司法的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：计算可供分配的利润、提法定盈余公积金、计提公益金、计提任意盈余公积金、向股东(投资者)支付股利。,三、企业利润分配对税收的影响,企业的利润分配，是指将企业